企業(yè)會計準則講解30 資產(chǎn)負債表日后事項

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1、第三十章 資產(chǎn)負債表日后事項 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 財務(wù)報告的編制需要一定的時間，因此，資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報告的批準報出日之間往往存在時間差，這段時間發(fā)生的一些事項可能對財務(wù)報告使用者有重要影響?！镀髽I(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》（以下簡稱資產(chǎn)負債表日后事項準則）規(guī)范了資產(chǎn)負債表日后事項的確認、計量和相關(guān)信息的披露要求。 一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念 資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 （一）資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括

2、半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。 如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)報告都應(yīng)根據(jù)我國《會計法》和會計準則的要求確定資產(chǎn)負債表日。 （二）財務(wù)報告批準報出日 財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的批準日期。 財務(wù)報告的批準者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人。公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準對外公布財務(wù)報告，因此，公司制企業(yè)財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。對

3、于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。 （三）有利或不利事項 資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱”有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。

4、財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。 【例30－1】某上市公司20×7年的年度財務(wù)報告于20×8年3月15日編制完成，注冊會計師完成年度審計工作并簽署審計報告的日期為20×8年4月12曰，20×8年4月20日董事會批準財務(wù)報告對外公布，財務(wù)報告實際對外公布的日期為20×8年4月25日，股東大會召開日期為20×8年5月6日。 本例中，該公司20×7年年報的資產(chǎn)負僨表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月l日至20×8年4月20日。如果在4月20日至25日之間發(fā)生了重

5、大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為20×8年4月28日，實際報出的日期為20×8年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20X8年1月1日至20×8年4月28日。 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（以下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）兩類。 （一）調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切

6、結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。（取消分段）如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。 （二）非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和

7、經(jīng)營成果，準則要求適當披露。 （三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 如何確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是運用資產(chǎn)負債表日后事項準則的關(guān)鍵。某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。 【例30－２】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失。包括兩種情況：（1）20×7年12月31日乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。（２）20×8年12月3

8、1日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估計對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計提壞賬準備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的債權(quán)無法收回。 本例中，（1）導致甲公司20×7年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。（2）導致甲公司20×8年度應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項屬于調(diào)整事項。 本章著重講解了資產(chǎn)負

9、債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的界定及其會計處理問題。 第二節(jié)　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別按以下情況進行處理： 1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，記人”以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 需

10、要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準則要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準則要求調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。 2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（２）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)

11、作出相應(yīng)調(diào)整 二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理 以下舉例說明資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理。假定甲公司財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額?！? （一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債　　 這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件

12、而未確認，因此法院判決后應(yīng)確認一項新負債；或者雖已確認，但需要調(diào)整已確認負債的金額。 【例30－3】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債50萬元。20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成（假定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，20×8年3月10日的判決證實了甲、乙

13、兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)時賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。 1.甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　100000 　　貸：其他應(yīng)付款 100000 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25000 　　貸：以前年度損益調(diào)整（100000×25%） 25000 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125000 貸：以前年度損益調(diào)整

14、 125000 借：以前年度損益調(diào)整 125000 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 借：預(yù)計負債 500000 　　貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 　　貸：銀行存款 600000 注：20×7年末因確認預(yù)計負債50萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅

15、資產(chǎn)，日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。 （2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 75000 （3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（75000×l0%） 7500 　　貸：利潤分配——未分配利潤 7500 （4）調(diào)整報告年度報表 ①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125000元；調(diào)減預(yù)計負債50

16、0000元；調(diào)增其他應(yīng)付款600000元；調(diào)減應(yīng)交稅費150000元；調(diào)減盈余公積7500元；調(diào)減未分配利潤675000元。 ②利潤表項目的調(diào)整 調(diào)增營業(yè)外支出100000元；調(diào)減所得稅費用25000元。 ③所有者權(quán)益變動表的調(diào)整 調(diào)減凈利潤75000元；調(diào)減提取英語公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7500元，未分配利潤一欄調(diào)增7500元。 2.乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款 借：銀行存款 600000 　　貸：以前年度損益調(diào)整 6000

17、00 借：以前年度損益調(diào)整（600 000×25%） 150000 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 150000 （2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 450000 　　貸：利潤分配——未分配利潤 450000 （3）因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 45000 　　貸：盈余公積（ 450000×l0%）

18、 45000 （4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表 ①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)字調(diào)整 調(diào)增盈余公積45000元；調(diào)增未分配利潤405000元；調(diào)增應(yīng)交稅費150000元 ②利潤表項目的調(diào)整 調(diào)增營業(yè)外收入600000元；調(diào)增所有稅費用150000元。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)增凈利潤450000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增45000元，未分配利潤一欄調(diào)減45000元。 （二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額 【例30－4】20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58 000元（含增值稅）

19、，乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備2900元；12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為76 000元，其中55100元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為25%。 本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；然后應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項的處理

20、原則進行處理。具體過程如下： （1）補提壞賬準備 應(yīng)補提的壞賬準備＝58000×60%－2900＝31 900（元） 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　31900 貸：壞賬準備 31900 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7975 　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900×25%） 7975 （3）將”以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤

21、 23925 　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900－7975） 23925 （4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2392.50 　　貸：利潤分配——未分配利潤（23925×10%） 2392.50 （5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表 ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款年末數(shù)31900元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975元；調(diào)減盈余公積2392.50元；調(diào)減未分配利潤21532.50元。 ②利潤表項目的調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失31900元；調(diào)減所得稅費用7975元。 ③所有者權(quán)益變動表

22、項目的調(diào)整 調(diào)減凈利潤23925元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減2392.50元，未分配利潤一欄調(diào)增2392.50元。 （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等人賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收人確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收人的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或

23、報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。 資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為： 1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳納的所得稅等。 【例30－5】甲公司20×7年12月20曰銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1

24、00 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。20×8年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。 　 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年1月18日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 100000 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增

25、值稅（銷項稅額） 17000 貸：應(yīng)收賬款 117000 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80000 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 （3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5000 貸：以前年度損益調(diào)整 5000

26、 ＊注：5000-（100000-80000）×25% （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　15000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15000 （5）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 1500 　　貸：利潤分配——未分配利潤 1500 （6） 調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表 ①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減盈

27、余公積1500元；調(diào)減未分配利潤13500元。 ②利潤表項目的調(diào)整 調(diào)減營業(yè)收入100000；調(diào)減營業(yè)成本80000元。 ③所有者權(quán)益表項目的調(diào)整 調(diào)減凈利潤20000元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減1500元，未分配利潤一欄調(diào)增1500元。 2.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 【例30－6】沿用【例30－5】的資料，假定銷售退回的時間改為20×8年3月5日即報告期所得稅匯算清繳后）。 甲公司的賬務(wù)處理如下

28、： （1）20X8年3月5日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 　　貸：應(yīng)收賬款 117000 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80000 　貸：以前年度損益調(diào)整 80000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未

29、分配利潤　　　　　　　　　　20000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　　　　20000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 2000 　　貸：利潤分配——未分配利潤 2000 （5） 調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表 ①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配利潤18000元。 ②利潤表項目的調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減營業(yè)收入100000元；調(diào)減營業(yè)成本80000元。 ③所有者權(quán)益表項目的調(diào)

30、整 調(diào)減凈利潤20000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減2000元，未分配利潤一欄調(diào)增2000元。 （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯 這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理 一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加

31、以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”。 二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有： （一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當在報表附注中進行相關(guān)披露。

32、 （二）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 【例30－7】甲企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財務(wù)報表時已按20×7年末的匯率進行折算（假設(shè)20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣），假設(shè)國家規(guī)定從20×8年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。 本例中，甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按照當天的資產(chǎn)計量方式進行處理，或按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負僨表日后的資產(chǎn)價格和匯率如何變化，均不應(yīng)影響資產(chǎn)負債表曰的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，如果資產(chǎn)負僨表日后資產(chǎn)價格、外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此

33、產(chǎn)生的影響在報表附注中進行披露。同樣，國家稅收政策發(fā)生重大改變將會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也應(yīng)當在報表附注中及時披露該信息。 （三）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 【例30－8】甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15%的股權(quán)，無重大影響，投資成本2000 000元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價值按初始投資成本反映。20×8年1月，該國發(fā)生海嘯造成乙企業(yè)的股票市場價值大幅下跌，甲企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資遭受重大損失。 本例中，自然災(zāi)害導致的資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負僨表日后財務(wù)狀況的影響較大，

34、如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者作出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在報表附注中進行披露。本例中海嘯發(fā)生在20×8年1月，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，應(yīng)當作為非調(diào)整事項在20×7年度報表附注中進行披露。 （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，故應(yīng)披露。 （五）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本）結(jié)構(gòu)，影響較大，需要在報表附

35、注中進行披露。 （六）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損 企業(yè)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者做出正確決策提供信息。 （七）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響。因此企業(yè)應(yīng)在附注中披露處置子公司的信息。 （八）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企

36、業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項可導致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。（取消分段）但由于該事項對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財務(wù)報告中適當披露該信息。 第四節(jié) 新舊比較與銜接 一、新舊比較 資產(chǎn)負債表日后事項準則對1998年發(fā)布、2003年修訂的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》（以下簡稱原準則）進行了修訂，新準則與原準則相比，主要變化如下： （一）擴大了非調(diào)整事

37、項的范圍，調(diào)整了其披露要求 原準則把“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調(diào)整事項。新準則把所有“表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項”都納入非調(diào)整事項的范圍，范圍較大。 （二）修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計處理方法 原準則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表中單獨列示，股票股利在附注中單獨披露。新準則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)該在附注中單獨披露。 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額，在首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整。 　首次執(zhí)行日后，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當按照新準則的規(guī)定進行會計處理。