企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解30 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解30 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解30 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（9頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需要一定的時(shí)間，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間往往存在時(shí)間差，這段時(shí)間發(fā)生的一些事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有重要影響?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（以下簡稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則）規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求。 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會計(jì)中期通常包括

2、半年度、季度和月度等，會計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。 如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計(jì)年度和會計(jì)中期，其向國內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)根據(jù)我國《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的批準(zhǔn)日期。 財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個(gè)人。公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。對

3、于非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 （三）有利或不利事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱”有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期。 【例30－1】某上市公司20×7年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月15日編制完成，注冊會計(jì)師完成年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年4月12曰，20×8年4月20日董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為20×8年4月25日，股東大會召開日期為20×8年5月6日。 本例中，該公司20×7年年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)僨表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20×8年1月l日至20×8年4月20日。如果在4月20日至25日之間發(fā)生了重

5、大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出的日期為20×8年4月28日，實(shí)際報(bào)出的日期為20×8年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20X8年1月1日至20×8年4月28日。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱非調(diào)整事項(xiàng)）兩類。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切

6、結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。（取消分段）如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對原來的會計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和

7、經(jīng)營成果，準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 【例30－２】債務(wù)人乙公司財(cái)務(wù)情況惡化導(dǎo)致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失。包括兩種情況：（1）20×7年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。（２）20×8年12月3

8、1日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無法收回。 本例中，（1）導(dǎo)致甲公司20×7年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司20×8年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。 本章著重講解了資產(chǎn)負(fù)

9、債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其會計(jì)處理問題。 第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理： 1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記人”以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。 需

10、要注意的是，涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。 2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。 3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（２）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)

11、作出相應(yīng)調(diào)整 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理 以下舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理。假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?！? （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債　　 這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件

12、而未確認(rèn)，因此法院判決后應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；或者雖已確認(rèn)，但需要調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額。 【例30－3】甲公司因違約，于20×7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。20×8年3月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳在20×8年4月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，20×8年3月10日的判決證實(shí)了甲、乙

13、兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 1.甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年3月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　100000 　　貸：其他應(yīng)付款 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000 　　貸：以前年度損益調(diào)整（100000×25%） 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125000 貸：以前年度損益調(diào)整

14、 125000 借：以前年度損益調(diào)整 125000 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000 　　貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 　　貸：銀行存款 600000 注：20×7年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

15、資產(chǎn)，日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。 （2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 75000 貸：以前年度損益調(diào)整 75000 （3）因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（75000×l0%） 7500 　　貸：利潤分配——未分配利潤 7500 （4）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125000元；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債50

16、0000元；調(diào)增其他應(yīng)付款600000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)150000元；調(diào)減盈余公積7500元；調(diào)減未分配利潤675000元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)增營業(yè)外支出100000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用25000元。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整 調(diào)減凈利潤75000元；調(diào)減提取英語公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7500元，未分配利潤一欄調(diào)增7500元。 2.乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年3月10日，記錄收到的賠款 借：銀行存款 600000 　　貸：以前年度損益調(diào)整 6000

17、00 借：以前年度損益調(diào)整（600 000×25%） 150000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000 （2）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 450000 　　貸：利潤分配——未分配利潤 450000 （3）因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 45000 　　貸：盈余公積（ 450000×l0%）

18、 45000 （4）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)字調(diào)整 調(diào)增盈余公積45000元；調(diào)增未分配利潤405000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)150000元 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)增營業(yè)外收入600000元；調(diào)增所有稅費(fèi)用150000元。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)增凈利潤450000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增45000元，未分配利潤一欄調(diào)減45000元。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 【例30－4】20×7年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58 000元（含增值稅）

19、，乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900元；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76 000元，其中55100元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為25%。 本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；然后應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理

20、原則進(jìn)行處理。具體過程如下： （1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝58000×60%－2900＝31 900（元） 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　31900 貸：壞賬準(zhǔn)備 31900 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7975 　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900×25%） 7975 （3）將”以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤

21、 23925 　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900－7975） 23925 （4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2392.50 　　貸：利潤分配——未分配利潤（23925×10%） 2392.50 （5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款年末數(shù)31900元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975元；調(diào)減盈余公積2392.50元；調(diào)減未分配利潤21532.50元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)整資產(chǎn)減值損失31900元；調(diào)減所得稅費(fèi)用7975元。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表

22、項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減凈利潤23925元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減2392.50元，未分配利潤一欄調(diào)增2392.50元。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等人賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收人確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收人的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或

23、報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。 資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計(jì)處理分別為： 1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。 【例30－5】甲公司20×7年12月20曰銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入1

24、00 000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 　 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年1月18日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 100000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

25、值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)收賬款 117000 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80000 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 （3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000 貸：以前年度損益調(diào)整 5000

26、 ＊注：5000-（100000-80000）×25% （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　15000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15000 （5）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 1500 　　貸：利潤分配——未分配利潤 1500 （6） 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減盈

27、余公積1500元；調(diào)減未分配利潤13500元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減營業(yè)收入100000；調(diào)減營業(yè)成本80000元。 ③所有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減凈利潤20000元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減1500元，未分配利潤一欄調(diào)增1500元。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 【例30－6】沿用【例30－5】的資料，假定銷售退回的時(shí)間改為20×8年3月5日即報(bào)告期所得稅匯算清繳后）。 甲公司的賬務(wù)處理如下

28、： （1）20X8年3月5日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 　　貸：應(yīng)收賬款 117000 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80000 　貸：以前年度損益調(diào)整 80000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未

29、分配利潤　　　　　　　　　　20000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　　　　20000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 2000 　　貸：利潤分配——未分配利潤 2000 （5） 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表 ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整 調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配利潤18000元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減營業(yè)收入100000元；調(diào)減營業(yè)成本80000元。 ③所有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)

30、整 調(diào)減凈利潤20000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減2000元，未分配利潤一欄調(diào)增2000元。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加

31、以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項(xiàng)，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露。

32、 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 【例30－7】甲企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按20×7年末的匯率進(jìn)行折算（假設(shè)20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣），假設(shè)國家規(guī)定從20×8年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。 本例中，甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)天的資產(chǎn)計(jì)量方式進(jìn)行處理，或按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)僨表日后的資產(chǎn)價(jià)格和匯率如何變化，均不應(yīng)影響資產(chǎn)負(fù)債表曰的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，如果資產(chǎn)負(fù)僨表日后資產(chǎn)價(jià)格、外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此

33、產(chǎn)生的影響在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。同樣，國家稅收政策發(fā)生重大改變將會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該信息。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 【例30－8】甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15%的股權(quán)，無重大影響，投資成本2000 000元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價(jià)值按初始投資成本反映。20×8年1月，該國發(fā)生海嘯造成乙企業(yè)的股票市場價(jià)值大幅下跌，甲企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資遭受重大損失。 本例中，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)僨表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大，

34、如果不加以披露，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。本例中海嘯發(fā)生在20×8年1月，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20×7年度報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，故應(yīng)披露。 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本）結(jié)構(gòu)，影響較大，需要在報(bào)表附

35、注中進(jìn)行披露。 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確決策提供信息。 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能產(chǎn)生重大影響。因此企業(yè)應(yīng)在附注中披露處置子公司的信息。 （八）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企

36、業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。（取消分段）但由于該事項(xiàng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)披露該信息。 第四節(jié) 新舊比較與銜接 一、新舊比較 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則對1998年發(fā)布、2003年修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（以下簡稱原準(zhǔn)則）進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下： （一）擴(kuò)大了非調(diào)整事

37、項(xiàng)的范圍，調(diào)整了其披露要求 原準(zhǔn)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)”作為非調(diào)整事項(xiàng)。新準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)”都納入非調(diào)整事項(xiàng)的范圍，范圍較大。 （二）修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計(jì)處理方法 原準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，股票股利在附注中單獨(dú)披露。新準(zhǔn)則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露。 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額，在首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整。 　首次執(zhí)行日后，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。