第15章《債務重組》-14

《第15章《債務重組》-14》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《第15章《債務重組》-14（49頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十五章第十五章債務重組債務重組本章應關注的主要內(nèi)容有本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握債務人對債務重組的會）掌握債務人對債務重組的會計處理；計處理；（2 2）掌握債權(quán)人對債務重組的會）掌握債權(quán)人對債務重組的會計處理；計處理；（3 3）熟悉債務重組方式。）熟悉債務重組方式。本章考情分析本章考情分析n本章闡述債務重組的會計處理。近本章闡述債務重組的會計處理。近3 3年考年考題分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。題分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。n本章應關注的主要內(nèi)容有：（本章應關注的主要內(nèi)容有：（1 1）債務重）債務重組業(yè)務債權(quán)人的會計處理；（組業(yè)務債權(quán)人的會計處理；（2 2）債務重）債務重組業(yè)務債務人

2、的會計處理。組業(yè)務債務人的會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式債務重組的定義和重組方式一、債務重組的定義一、債務重組的定義n債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。的事項。二、債務重組的方式二、債務重組的方式n債務重組主要有以下幾種方式：債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務（一）以資產(chǎn)清償債務 （二）將債務轉(zhuǎn)為資本（二）將債務轉(zhuǎn)為資本n注意：注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務重組可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債

3、務重組 （三）修改其他債務條件（三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合（四）以上三種方式的組合 第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務1.1.債務人的會計處理債務人的會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。間的差額，計入當期損益。 n以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余償債務的，應按應付債務的賬面余額額. .n借：應付賬款（實際

4、數(shù)借：應付賬款（實際數(shù)) )n 貸貸: :銀行存款銀行存款n 貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 2. 2. 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理n以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。間的差額，計入當期損益。n債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。準備不足以沖減的部分，計入當期損益。n企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小

5、于該項應收賬款賬面價值的，應額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現(xiàn)金金額，按實際收到的現(xiàn)金金額，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目，按重組債權(quán)已按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，計提的壞賬準備，借記借記“壞賬準備壞賬準備”科目科目，按重組債權(quán)的賬，按重組債權(quán)的賬面余額，面余額，貸記貸記“應收賬款應收賬款”等科目等科目，按其差額，按其差額，借記借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。科目。n收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的，該項應收賬款賬面價值的， 應按實際應按實際收到的現(xiàn)金金額，收到的現(xiàn)金金額，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目，按

6、重組債權(quán)，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，已計提的壞賬準備，借記借記“壞賬準備壞賬準備”科目科目，按重組債權(quán)的，按重組債權(quán)的賬面余額，賬面余額，貸記應收賬款等科目貸記應收賬款等科目，按其差額，按其差額，貸記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊！纠}例題1 1】20062006年年1010月月1010日，甲公司銷售日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為一批材料給乙公司，不含稅價格為100100萬萬元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。20072007月月3 3月月2020日，乙日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按期償還債務，公司財務發(fā)生困難，無法按期償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙

7、公司經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司2020萬萬元債務，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲元債務，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應收債權(quán)計提壞賬準備公司已對該項應收債權(quán)計提壞賬準備1515萬萬元。元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日會計處理如下：日會計處理如下：n借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司 117 117 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 97 n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 20 20 （2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日會計處理如下：日會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 9797n 壞賬準備壞賬準備 1515n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5n 貸：應收賬

8、款貸：應收賬款 117117若甲公司已對該項應收債權(quán)計提壞賬若甲公司已對該項應收債權(quán)計提壞賬準備準備2525萬元，則甲公司萬元，則甲公司3 3月月2020日會計處日會計處理如下：理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 9797n 壞賬準備壞賬準備 2525n 貸：應收賬款貸：應收賬款 117117n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5 5（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 1. 債務人的會計處理債務人的會計處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值

9、之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。期損益。n企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面余額，付債務的賬面余額，n借記應付賬款等科目，按用于清償債務的非借記應付賬款等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，n貸記貸記 “ “其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資”等科目，按應支付的相關稅費，等科目，按應支付的相關稅費，n貸

10、記貸記“應交稅費應交稅費”等科目，按其差額，等科目，按其差額，n貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等科目或借記等科目或借記“營業(yè)外營業(yè)外支出支出”等科目。等科目。n非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：進行處理：n1. 1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。n2. 2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價

11、值和賬非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n3. 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。的差額，計入投資收益。n【提示提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應將還應將“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”對應部分轉(zhuǎn)出，計入對應部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。投資收益。 應付債務應付債務賬面價值賬面價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價值公允價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價值賬面

12、價值債務重債務重組利得組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益n 2. 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。入當期損益。n企業(yè)接受的債務人用于清

13、償債務的非現(xiàn)金資企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，n借記借記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等科目等科目，按可抵扣的增，按可抵扣的增值稅額，值稅額，n借記借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，科目，按重組債權(quán)的賬面余額，n貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，和其他費用，n貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“應交稅費應交稅費”等科目，等科目，按其差額，借記按其差額，借記“

14、營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇??！纠}例題2 2】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司銷售一日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150150萬元。萬元。20072007年年7 7月月1010日，丙公司發(fā)生財務困難，日，丙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應收賬甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為款。該產(chǎn)品市價為100100萬元，增值稅稅萬元，增值稅稅率為率為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為8080萬元。甲公司萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準備為債權(quán)計提了壞賬準

15、備3030萬元。假定不萬元。假定不考慮其他稅費?？紤]其他稅費。n（1 1）丙公司會計處理如下：）丙公司會計處理如下：n借：應付賬款借：應付賬款 150150n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100100n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅n （銷項稅額）（銷項稅額） 1717n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3333n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8080n 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080n（2 2）甲公司的會計處理如下：）甲公司的會計處理如下：n借：庫存商品借：庫存商品 100100n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅n （進項稅額）（進項稅額） 1717n 壞賬準備壞賬準備 3

16、030n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3n 貸：應收賬款貸：應收賬款 150150nP342P342【例例16-216-2】 nP343P343【例例16-316-3】 nP344P344【例例16-416-4】 二、債務轉(zhuǎn)為資本二、債務轉(zhuǎn)為資本 （一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務

17、的賬面價值與確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。期損益。n以債務轉(zhuǎn)為資本，應按應付債務的賬面以債務轉(zhuǎn)為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權(quán)人余額，借記應付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”、“資本資本公積公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”科目，科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務債務重組利得重組利得”科目?？颇俊?債務轉(zhuǎn)為資本業(yè)務受債務轉(zhuǎn)為資本業(yè)務受限制性操作的限制性

18、操作的 （二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。計入當期損益。n將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應按應享有股份將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應按應

19、享有股份的公允價值，借記的公允價值，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應收目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記記“銀行存款銀行存款”、“應交稅費應交稅費”等科目，等科目，按其差額，借記按其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇?。P346P346【例例16-516-5】 n三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n（一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n修改其他債務條件的，債務人應當將修改其修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債他債務條件后債務的公

20、允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合且該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13 13 號號或有事項或有事項中有關預計負債確認條件中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，務的入賬價值和預

21、計負債金額之和的差額，計入當期損益。計入當期損益。n上述或有應付金額在隨后會計期間沒有上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。債，同時確認營業(yè)外收入。n或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。來事項的出現(xiàn)具有不確定性。n 以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，公

22、允價值的差額，借記應付賬款等科目，貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務重組利得債務重組利得”科目。科目。 n（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務重組以修改其他債務條件進行的，債務重組以修改其他債務條件進行的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準準備的，應當先將該差額沖減

23、減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。入當期損益。n修改后的債務條款中涉及或有應收金額修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。n或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。來事項的出現(xiàn)具有不確定性。n以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權(quán)的公允應按修

24、改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債價值，借記應收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應收賬款等科目，權(quán)的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記按其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇俊P347【例例16-6】 n四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式n （一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的務人應當依次以支

25、付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。的規(guī)定進行會計處理。n（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、

26、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。理。n n【例題例題3 3】A A股份有限公司（以下簡股份有限公司（以下簡稱稱A A公司）和公司）和B B股份有限公司（以下股份有限公司（以下簡稱簡稱B B公司）均為增值稅一般納稅人，公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為1717。n 20072007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為注

27、明的價款為500500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為8585萬元。至萬元。至20082008年年9 9月月3030日尚未收到日尚未收到上述貨款，上述貨款，A A公司對此項債權(quán)已計提公司對此項債權(quán)已計提5 5萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。n 20082008年年9 9月月3030日，日，B B公司鑒于財務困公司鑒于財務困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A A公司同意公司同意B B公司的上述償債方案。公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品和設備的有關用于抵償債務的產(chǎn)品和設備的有關資料如下：資料如下：n （1

28、 1） B B公司為該批產(chǎn)品開出的公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300300萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為5151萬元。該批產(chǎn)萬元。該批產(chǎn)品的成本為品的成本為200200萬元。萬元。n （2 2）該設備的公允價值為）該設備的公允價值為200200萬元，萬元，賬面原價為賬面原價為434434萬元，至萬元，至20082008年年9 9月月3030日的累計折舊為日的累計折舊為200200萬元。萬元。B B公司清理公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用設備過程中以銀行存款支付清理費用2 2萬元（假定萬元（假定B B公司用該設備抵償上述債公司用該設備抵償

29、上述債務不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅務不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費）。費）。n A A公司已于公司已于20082008年年1010月收到月收到B B公司公司用于償還債務的上述產(chǎn)品和設備。用于償還債務的上述產(chǎn)品和設備。A A公公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產(chǎn)處理。到的設備作為固定資產(chǎn)處理。 n 要求：要求：n （1 1）編制）編制A A公司公司20082008年上述業(yè)務相年上述業(yè)務相關的會計分錄。關的會計分錄。n （2 2）編制）編制B B公司公司20082008年上述業(yè)務相年上述業(yè)務相關的會計分錄。關的會計分錄。n （不考慮所作分錄對所得

30、稅、主營（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科業(yè)務稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）表示）n【答案答案】n（1 1）A A公司應編制以下分錄：公司應編制以下分錄：n借：庫存商品借：庫存商品 300300n 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅n （進項稅額）（進項稅額） 5151n 壞賬準備壞賬準備 5 5n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200200n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2929n 貸：應收賬款貸：應收賬款 585585 n（2 2）B B公司應編制

31、以下分錄：公司應編制以下分錄：n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 234234n 累計折舊累計折舊 200200n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 434434n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 2n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2n借：應付賬款借：應付賬款 585585n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3636（236-200236-200）n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300300n 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅n （銷項稅額）（銷項稅額） 5151n 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 236236n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 3434n 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成

32、本 200200n 貸：庫存商品貸：庫存商品 200200例題4n甲公司和乙公司208年度和209年度發(fā)生的有關交易或事項如下： （1）208年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止208年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。208年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與208年6月30日相同。 209年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。 n（2）因丁公司

33、無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司208年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。 208年6月20日，上述債務重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。208年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實話。 208年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除下列項目外

34、，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。 n項目賬面價值公允價值n固定資產(chǎn)1000 1500n或有負債 20n上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預計使用30年，截止208年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。 n（3）208年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。 （4）209年6月28日，

35、甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。209年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。 n（5）其他資料如下： 甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲債務重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。 乙公司208年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。209年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤

36、260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 本題不考慮稅費及其他影響事項。 要求： （1）對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙在其208年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。 （2）判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)。 n（3）確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。 （4）計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)時應當確認的商譽。 （5）判斷甲公司208年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。 （6）判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)

37、置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。 （7）計算甲公司因股權(quán)置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。 【參考答案】n（1）根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在208年末是不需要確認預計負債的。 （2）根據(jù)資料（2），甲公司應收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬準備，此時債權(quán)的賬面價值為2200（3500-1300

38、）萬元，而丁公司用于償還債務的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務重組損失。 （3）購買日為208年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。 n（4）甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)時應確認的商譽金額為： 根據(jù)債務重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權(quán)投資金額應該按照債務人償還債務的公允價值為基礎，那么長期股權(quán)投資的金額應該為3300萬元。 而乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）。 實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=498060%=2988（萬元）。應該確認

39、的商譽金額=3300-2988=312（萬元）。 （5）對商譽進行減值測試： 甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元） 可辨認凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/106/12=5155（萬元） 那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5155+520=5675（萬元） 乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應該確認減值損失=5675-5375=300（萬元） （6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因為補價比例=1200/4000100%=30%，超過了25%. n（7）因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，正常后續(xù)計量應該按照成本

40、法來進行核算，那么其個別財務報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價值之間的差額，計算如下： 長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬元）； 在合并財務報表中，填列的金額應該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計算如下： 長期股權(quán)投資的賬面價值=3300+（200-500/106/12）60%+（260-500/106/12）60%=3546（萬元） 那么合并財務報表中，反映的損益金額=4000-3546-2060%=442（萬元）。 修改其他債務條件修改其他債務條件

41、附或有條件附或有條件n【例例5】203年年6月月30日，紅星公司從交通銀行取得日，紅星公司從交通銀行取得年利率年利率10%、三年期的貸款、三年期的貸款1000000元。現(xiàn)因紅星元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務困難，各年貸款利息均未償還，遂于公司發(fā)生財務困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年年12月月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日進行債務重組，銀行同意延長到期日至日至209年年12月月31日，利率降至日，利率降至7%，免除積欠利，免除積欠利息息250000元，本金減至元，本金減至800000元，利息按年支付，元，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如紅星公司自第二年起但附有一條件：債務重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復至有盈利，則利率回復至10%，若無盈利，利率仍維持，若無盈利，利率仍維持7%。債務重組協(xié)議于。債務重組協(xié)議于205年年12月月31日簽訂。貸款日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了銀行已對該項貸款計提了30000元的貸款損失準備。元的貸款損失準備。假定實際利率等于名義利率。假定實際利率等于名義利率。要求：做出紅星公司債務重組會計處理？要求：做出紅星公司債務重組會計處理？