責任主體不明

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1、統(tǒng)一標準 該法案的第404節(jié)（a）規(guī)定，SEC應(yīng)當制定規(guī)則，要求根據(jù)1934年證券交易法遞交年報的公司，其年度報告中應(yīng)包含一份內(nèi)部控制報告。 我國設(shè)計內(nèi)部控制的信息披露文件主要是招股說明書和定期報告，例如2006年5月《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》。 我國僅在招股說明書中要求上市公司提供評估報告和驗證報告，在更為重要的年度報告中并沒有如此要求。因此，應(yīng)逐漸將內(nèi)控信息披露納入年度報告體系，建立統(tǒng)一標準。 披露的責任主體我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責任主體，間接涉及的規(guī)范有：《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告》（分別于20

2、02年、2003年、2004年和2005年歷年修訂），提出監(jiān)事會應(yīng)發(fā)表的獨立意見包括是否建立完善的內(nèi)部控制制度等；《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指》中指出公司董事會應(yīng)確保內(nèi)部控制制度健全有效，董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制制度相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整；《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中也指出公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負責。兩份指引強調(diào)董事會是上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的主要責任主體，而《指引》發(fā)布前，一般根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告》認為監(jiān)事會是內(nèi)部控制信息披露的主要主體。目前董事會和監(jiān)事會均成為內(nèi)部控制信息披露的主體，但披

3、露的內(nèi)容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致，因為上市公司內(nèi)部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會披露，有的由監(jiān)事會披露，有的是董事會和監(jiān)事會均披露。筆者認為，對責任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，或者將董事會和監(jiān)事會的責任加以區(qū)分，在披露內(nèi)容上應(yīng)當各有側(cè)重，否則會使上市公司無所適從。 　?。ㄈ┳詴嫀煹脑u估依據(jù)《指引》要求會計師事務(wù)所應(yīng)參照主管部門有關(guān)規(guī)定對公司內(nèi)部控制自我評估報告進行核實評價，但這一規(guī)定還不具體細致，評價上市公司內(nèi)部控制尚缺乏統(tǒng)一的依據(jù)。注冊會計師在出具的內(nèi)部控制審核報告中表明審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導意見》（2002），但由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的該意見中，內(nèi)

4、部控制審核限定在對某一特定時日、且與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制進行的審核。由于沒有統(tǒng)一完整的內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制的評價沒有與財務(wù)報告審計中的內(nèi)部控制評價明顯區(qū)分開來，造成評價流于形式。此外，《內(nèi)部控制審核指導意見》雖然規(guī)定了內(nèi)部控制評價的范圍、程序、方法和報告等一般性要求，卻沒有涉及評價內(nèi)部控制的操作性工具。這不能回答應(yīng)該對上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點進行測試，以及根據(jù)什么標準確定測試結(jié)果對應(yīng)的評價意見類型。因此，建議由中國注冊會計師協(xié)會或會同證券監(jiān)督管理委員會，借鑒美國上市公司監(jiān)察委員會（PCAOB）和注冊會計師協(xié)會（AICPA），關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的相關(guān)規(guī)定制定評估標準，如公司內(nèi)部控

5、制中存在未更正的重要控制弱點，注冊會計師不能發(fā)表財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的無保留意見；財務(wù)報告存在實質(zhì)性錯報，公司沒有發(fā)現(xiàn)而注冊會計師發(fā)現(xiàn)，則表明公司內(nèi)部控制中存在重要控制弱點。 　?。ㄋ模吨敢妨P責的完善盡管目前《指引》要求上市公司披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，但是并未明確上市公司未按要求披露會承擔的法律責任。因此，應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，要形成適宜、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責任追究和懲戒機制，為監(jiān)管提供有力保障，否則只能是消極監(jiān)管。筆者認為，應(yīng)當明確不同違規(guī)行為（如披露不實或披露不全）所適用的司法程序，加強和細化對證券民事責任方面的規(guī)定，我國目前法律存在著重行政、刑事責任輕民事責

6、任，尚未大規(guī)模啟動民事賠償機制?！蹲C券法》通過規(guī)定各類虛假陳述行為人應(yīng)承擔相應(yīng)的民事賠償責任的方式，已經(jīng)賦予了被侵權(quán)的投資人進行民事賠償訴訟的權(quán)利。目前應(yīng)當解決的是將這些權(quán)利在內(nèi)部控制信息披露民事責任賠償方面予以細化，建立明確的責任劃分衡量及懲罰標準并認真地付諸實踐，并要求具有可操作性。這對從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實，以及進一步明確企業(yè)管理層及注冊會計師的法律責任具有重要的意義。 2008年6月28日, 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》, 這是我國第一部完整意義上與國際接軌的內(nèi)部控制規(guī)范性文件。2009年7月實施的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為規(guī)范上市公

7、司內(nèi)部控制信息披露提供了必要前提。中國的內(nèi)部控制制度建設(shè)與國外有很大的差距，因此加快上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩。 編號 xxxxxx大學 畢 業(yè) 論 文 課題名稱 學生姓名 學 號 專 業(yè) 班 級 指導教師 2004 年 月 “目錄”樣式 Reflection on Chomsky’s Idealization of Language I. Introduction II. Demonstration A. Language as a concrete system of signs,課件下載[] has its own significance in t

8、he context of society. 1. Language is a system. 2.The conventionalization of language. B. Language as a social institution, is born with society. It develops and interacts with the society. 1. Communicative function of language. 2. Language evolves hand in hand with the society. a.Influences f

9、rom the society upon language. 1) Macrolinguistic perceptive 2) Microlinguistic perceptive b.Influences from language upon society 1) Interaction between language and society 2) Social factors and linguistic research III. Conclusion “英、中文摘要、關(guān)鍵詞”樣式課件下載[] Abstract This paper begins with a

10、 brief introduction to Chomsky’s methodology of idealization in linguistic research. Although the idealization in physical research from which Chomsky’s idealization deprives can still keep natural laws’ validity, the author points out Chomsky’s idealization is not accessible. The key point lies in

11、the exclusion of social factors in his research. Then the author demonstrates the reason why Chomsky’s exclusion of social factors is not accessible from two aspects: (1) Language is a concrete system of signs. (2)Language is a social institution. Only in the context of society are these features si

12、gnificant and integrate, can language bear its form and forward its development and keep up the interaction with the society. Therefore instead of “being idealized” out of linguistic research, social factors should be regarded as the base of the research. Otherwise the object of the research will be

13、 totally changed and the research itself will be misguided. As for what factors can be temporarily idealized without changing language’s fundamental features? This is a question worth our further study in the future. 摘要：本文從Chomsky在語言學研究過程中所采用的理想化模式入手，認為Chomsky為了使研究變得簡單，便將與語言關(guān)系緊密的社會因素摒除在研究范圍之外，這是一種不

14、可取的理想模式。接下來本文從兩個主要方面闡述了理想化模式不可取的原因：一是語范文網(wǎng)[]言作為一種符號系統(tǒng)，只有在社會的環(huán)境下才能具有完整的意義。二是語言作為一種社會結(jié)構(gòu)，無論是它的產(chǎn)生還是發(fā)展過程，都在不斷地和社會發(fā)生著相互作用。故而只要是研究語言學，我們就不能將社會因素“理想化”。至于什么因素可以暫時不予考慮，這仍有待進一步的研究。 關(guān)鍵詞： 理想化，符號系統(tǒng)，社會結(jié)構(gòu)，語言與社會的相互作用 1.統(tǒng)一使用A4紙，單面打??； 2.封面：封面欄目要求打?。? 3.字體全部用宋體；主標題行要求用小二號字加黑，次標題用三號字加黑，再次標題用小三號字加黑，以此類推。正文內(nèi)容要求用小四號字；行距為

15、單倍；頁邊距左為3㎝、右為2㎝、上為2.5㎝、下為2.5㎝； 4.用阿拉伯數(shù)字連續(xù)編排頁范文網(wǎng)[]碼，頁碼放在右下角，由正文首頁開始編排，封面封底不編入頁碼； 5.題目：簡要、明確，一般不超過20字； 6.中英文摘要和關(guān)鍵詞：中文摘要一般不超過300字；關(guān)鍵詞為3～8個，另起一行，排在摘要下方，詞與詞之間以“；”分隔；英文摘要和英文關(guān)鍵詞要求與中文摘要和中文關(guān)鍵詞一致；摘要和關(guān)鍵字用小四號字； 7.目錄：由論文的章節(jié)以及附錄、參考文獻等的序號、題名和頁碼組成（課程論文不列入）； 8．結(jié)構(gòu)層次序數(shù)的表示方法：第一層為“1”，第二層為“1.1”，第三層為“1.1.1”，第四層為“1.1.

16、1.1”，正文中序號用“①”表示，不分段； 9.附表與插圖：附表要有表號、表題；插圖要有圖號、圖題；所有的圖表都應(yīng)具有“自明性”，即不閱讀正文，就可理解圖表的意思； 10.致謝：在正文后對單位和個人等表示感謝的文字（課程論文不列入）； 11.附錄：是正文主體的補充項目，并不是必需的。下列內(nèi)容可以作為附錄：（課程論文不列入） （1）為了整篇材料的完整，插入正文又有損于編排條理性和邏輯性的材料； （2）由于篇幅過大，或取材于復制件不便編入正文的材料； （3）對一般讀者并非必須閱讀，但對本專業(yè)人員有參考價值的資料； 12．參考文獻： （1）參考文獻的標注方法：采用順序編碼制，即按照文

17、章正文部分（包括圖、表及其說明）引用的先后順序連續(xù)編碼；標注的符號為“[ ]”，作為上標，在標點符號前使用； （2）參考文獻的寫作格式為： ①參考文獻是連續(xù)出版物時，其格式為：[序號] 作者．題名．刊名，出版年份，卷號（期號）：引文所在的起止頁碼 ②參考文獻是專著時，其格式為：[序號] 作者．書名．版本（第1版不標注）．出版地：出版者，出版年．引文所在的起止頁碼 ③參考文獻是論文集時，其格式為：[序號] 作者．題名．見（英文用In）：主編．論文集名．出版地：出版者，出版年．引文所在起止頁碼 ④參考文獻是學位論文時，其格式為：[序號] 作者．題名：〔博士、碩士或?qū)W士學位論文〕．保存地點：保存單位，年份 ⑤參考文獻是專利時，其格式為：[序號]專利申請者．題名．專利國別，專利文獻種類，專利號．出版日期 （3）參考文獻著錄中需要注意：個人作者（包括譯者、編者）著錄時一律姓在前，名在后，由于各國（或民族）的姓名寫法不同，著錄時應(yīng)特別注意課件下載[]，名可縮寫為首字母（大寫），但不加編寫點（?）。另外，作者（主要責任者）不多于3人時要全部寫出，并用“，”號相隔；3人以上只列出前3人，后加“等”或相應(yīng)的文字如“et al”。“等”或“et al”前加“，”號。 裝訂格式 1.課程論文一律左邊裝訂成冊； 2.裝訂順序為：封面、題目、論文摘要與關(guān)鍵詞、正文、參考文獻。