第十六章 債務(wù)重組

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1、編號(hào)： 時(shí)間：2021年x月x日 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第18頁(yè) 共18頁(yè) 第十六章　債務(wù)重組 第一節(jié)　債務(wù)重組的定義與重組方式 [經(jīng)典例題] 　　【例題1·多選題】有關(guān)債務(wù)重組的基本特征表述正確的是（???）。? 　　A、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)到的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 　　B、“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況 　　C、“債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重

2、組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 　　D、“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等 　　E、債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件 　　【例題2·多選題】下列有關(guān)債務(wù)重組的論斷中，正確的有（???）。? 　　A、在債務(wù)重組中，債務(wù)人和債權(quán)人均可能產(chǎn)生債務(wù)重組收益? 　　B、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬 　　C、修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償

3、債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理 　　D、不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。? 　　E、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，含或有支出的未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來(lái)償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒(méi)有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入 　　[例題答案] 　　[例題1答案]ABCDE 　　[例題2答案]BCD 　　[解析]新的債務(wù)重

4、組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人不會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組收益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 　　[例題總結(jié)與延伸]　 　　債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個(gè)重要的變化就是強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務(wù)重組都要遵循這個(gè)讓步的基本條件。而舊準(zhǔn)則中則是強(qiáng)調(diào)一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的問(wèn)題，也就是說(shuō)即使債權(quán)人沒(méi)有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就可以認(rèn)定為債務(wù)重組。 　　其實(shí)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點(diǎn)，債

5、權(quán)人接受同等價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)其實(shí)已經(jīng)承受了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，可以認(rèn)為已經(jīng)做出了讓步。但是在會(huì)計(jì)認(rèn)定上，是不考慮這個(gè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的，我們假定市場(chǎng)是有效的，公允價(jià)值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時(shí)以公允價(jià)值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)會(huì)計(jì)的這個(gè)認(rèn)定和實(shí)際是有差距的。即使是真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的。 　　正是出于這樣的考慮，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出實(shí)質(zhì)性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來(lái)作為主要判斷條件的方式已經(jīng)不適用了。 　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]　 　　 　　1、債務(wù)重組的定義 　　債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)

6、成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)實(shí)質(zhì)的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務(wù)人的利息率等等。這個(gè)和舊準(zhǔn)則的規(guī)定是有出入的：舊準(zhǔn)則一個(gè)主要的判斷條件是以非貨幣性資產(chǎn)來(lái)清償債務(wù)的問(wèn)題，沒(méi)有實(shí)質(zhì)上涉及到債權(quán)人讓步的問(wèn)題。 　　債務(wù)重組讓步的實(shí)質(zhì)上決定了債務(wù)重組的分錄處理中必然會(huì)存在債務(wù)人確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得”和債權(quán)人確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失”。 　　2、債務(wù)重組的方式。 　　債務(wù)重組的方式分為以下幾種： 　　（1）資產(chǎn)清償債務(wù)：包括現(xiàn)金清償債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的需要根據(jù)各個(gè)不同類型的資產(chǎn)確認(rèn)處置損益，這點(diǎn)和非

7、貨幣性資產(chǎn)交換中的損益確認(rèn)是大體一致的：比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支，金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，投資性房地產(chǎn)和原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)庫(kù)存商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等。 　?。?）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：這種情況實(shí)質(zhì)上是我們一般理解中的債務(wù)重組的方式，也是用的比較多的方式，即債權(quán)人將債權(quán)變?yōu)楣蓹?quán)，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 　?。?）修改其他債務(wù)條件：一般情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等情況。另外對(duì)于附有或有條件的債務(wù)重組： 　　對(duì)于債權(quán)人的而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后

8、債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 　　對(duì)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。需要說(shuō)明的是，在附或有支出的偵務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)位要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　3、另外對(duì)于債權(quán)人的賬務(wù)處理中還需

9、要注意一點(diǎn)：債權(quán)人在債務(wù)重組之前可能對(duì)于應(yīng)收債權(quán)提取過(guò)壞賬損失，那么如果重組后收到的價(jià)值小于債權(quán)的賬面價(jià)值的，應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失；如果重組后的債權(quán)公允價(jià)值大于重組前的賬面價(jià)值的，需要確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。舉例來(lái)說(shuō)：比如重組前應(yīng)收賬款1000萬(wàn)，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)，收到償還的資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)，那么對(duì)于高于800萬(wàn)賬面價(jià)值的部分100萬(wàn)確認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)，那么應(yīng)該繼續(xù)確認(rèn)100萬(wàn)的債務(wù)重組損失。 第二節(jié)　以資產(chǎn)清償債務(wù) 　　[經(jīng)典例題] 　　正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 　?。?）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給

10、乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年3月10日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70000元。正保公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。 　　（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫(kù)存商品給丙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。

11、2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機(jī)器的公允價(jià)值為190000元，賬面原值為200000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品的公允價(jià)值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，正保公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元。 　　（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬(wàn)元（面值20萬(wàn)元，利息0.6萬(wàn)元）。正保公司對(duì)上述應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2

12、009年9月5日，正保公司與D公司達(dá)成協(xié)議，正保公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金20萬(wàn)元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。 　　要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　[例題答案] 　?。?）2009年3月10日 　　正保公司： 　　借：庫(kù)存現(xiàn)金????????????????????30000 　　　　固定資產(chǎn)????????????????????70000 　　????壞賬準(zhǔn)備?????????????????????8000 　　????營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失???9000 　

13、　????貸：應(yīng)收賬款????????????????????117000 　　乙公司： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　75000 　　　　累計(jì)折舊　　　　　　20000 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　5000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　100000 　　借：應(yīng)付賬款　　????????????????????????117000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　5000（75000-70000） 　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　75000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　

14、　　17000 　　（2）2009年7月10日 　　正保公司： 　　借：庫(kù)存現(xiàn)金??????????????????　　　　　158000 　　????庫(kù)存商品???????????????　　　　　　?100000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）??17000 　　????固定資產(chǎn)???????????????????　　　　?190000 　　????壞賬準(zhǔn)備????????????????????????????50000 　　????貸：應(yīng)收賬款????????????????????????????468000 　　????????資產(chǎn)減值損失???

15、?????????????????????47000 　　丙公司： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　150000 　　　　累計(jì)折舊　　　　50000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　200000 　　借：應(yīng)付賬款　　　　468000 　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　158000 　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　150000 　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　40000 　　　　　　　　　　　——債務(wù)重組利得　　　　　3000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　80000 　　　　貸

16、：庫(kù)存商品　　　　　80000 　　（3）2009年9月5日 　　正保公司： 　　借：庫(kù)存現(xiàn)金????????200000 　　????壞賬準(zhǔn)備???????????????????20000 　　????貸：應(yīng)收賬款???????????????????206000 　　????????資產(chǎn)減值損失?????????????????14000 　　D公司： 　　借：應(yīng)付賬款　　　206000 　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　200000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　6000 　　[例題總結(jié)與延伸] 　　以資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允

17、價(jià)值入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失；對(duì)于債務(wù)人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益， 　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)] 　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù) 　?。?）債務(wù)人： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額） 　　（2）債權(quán)人： 　　借：銀行存款 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　

18、　　　　資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額） 　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 　　（1）債務(wù)人： 　?、僖怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　累計(jì)折舊 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　銀行存款 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　　②以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

19、 　　　　銀行存款 　　　　累計(jì)攤銷 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 　　　　　　銀行存款（支付的費(fèi)用） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額） 　?、垡源尕浀謨攤鶆?wù)： 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

20、　　借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 　　④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額） 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額） 　　 　?。?）債權(quán)人： 　　借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　銀行存款 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記

21、“資產(chǎn)減值損失”） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　銀行存款 第三節(jié)　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 　　[經(jīng)典例題] 　　正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫(kù)存商品給丁公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺(tái)設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60000元，賬面原值為100000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；正保公

22、司獲得丁公司5％的股權(quán)（共60000股）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100000元；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 　　要求：編制正保公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　[例題答案] 　　正保公司： 　　重組債權(quán)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元） 　　借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組????????120000 ????　　長(zhǎng)期股權(quán)投資??????????????100000 ????　　固定資產(chǎn)???????????????????60000 ????　　營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失???71000 ????　　貸：應(yīng)收賬款?????????

23、??????????351000 　　丁公司： 　　重組債務(wù)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元） 　　借：固定資產(chǎn)清理　　50000 　　　　累計(jì)折舊　　　　50000 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　100000 　　借：應(yīng)付賬款　　351000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　50000 　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　60000 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　40000（100000-60000） 　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　??????????????120000 　　　　　　

24、營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　10000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　71000 　　[例題總結(jié)與延伸]　 　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡(jiǎn)單的，這里不做過(guò)多的考慮了，重點(diǎn)需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。 　　這里我們重點(diǎn)掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)公允價(jià)值和實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積；債務(wù)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：實(shí)收資本 　　　　　　資本公積——

25、資本溢價(jià) 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)] 　　1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，如果債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么收到股權(quán)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價(jià)值小于債權(quán)的賬面價(jià)值的，那么則為債務(wù)重組損失。 　　取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值： 　　

26、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　資產(chǎn)減值損失 　　2、對(duì)于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價(jià)值高于股票公允價(jià)值的部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；股票的公允價(jià)值高于面值的部分確認(rèn)為“資本公積－股本溢價(jià)”： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　3、需要注意的是對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)分錄中是肯定會(huì)存在債務(wù)重組利得的，而對(duì)于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認(rèn)了壞賬準(zhǔn)備的，實(shí)際上是把損失提前通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”的形式計(jì)入到當(dāng)期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收

27、債權(quán)的賬面價(jià)值的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 第四節(jié) 修改其他債務(wù)條件 [經(jīng)典例題] 　　正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。正保公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。正保公司2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： 　?。?）2007年12月12日，正保公司購(gòu)入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為1500萬(wàn)元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬(wàn)元。正保公司以銀行存款支付甲材料購(gòu)貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)36萬(wàn)

28、元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.1萬(wàn)元）。甲材料專門(mén)用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 　?。?）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，正保公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為1500萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為135萬(wàn)元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中。 　?。?）按購(gòu)貨合同規(guī)定，正保公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬(wàn)元（含增值稅額）。正保公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①正保公司以上述該批甲材料抵償所欠L公

29、司的全部債務(wù)；②如果正保公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過(guò)1000萬(wàn)元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。預(yù)計(jì)正保公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額很可能超過(guò)1000萬(wàn)元。 　　L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元；接受的甲材料作為原材料核算。 　?。?）2008年7月26日，正保公司將該批甲材料運(yùn)抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。 　　上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1350萬(wàn)元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。 　　（5）正保公司2008年

30、7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為440萬(wàn)元。 　　假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。 　　要求： 　?。?）編制正保公司2007年12月12日與購(gòu)買(mǎi)甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）計(jì)算正保公司2007年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　[例題答案] 　?。?）編制正保公司2007年12月12日與購(gòu)買(mǎi)甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 　　借：原材料????1533.9（1500＋36－2.1） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）????257.1（255＋2.1） 　　

31、　　貸：銀行存款????1791 　　（2）計(jì)算正保公司2007年12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 　　正保公司12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬(wàn)元 　　借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備????168.9 　　?????貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備????168.9 　?。?）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 　?、僬９? 　　2008年7月26日 　　借：應(yīng)付賬款――L公司　　1755 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1350 　　　　　　

32、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）????1350×17％＝229.5 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債???　　　　　　　　　　　　　?100 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　75.5（1755－1350×1.17－100） 　　借：其他業(yè)務(wù)成本????1533.9 　　　　貸：原材料????1533.9 　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備????168.9 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本????168.9 　　2008年12月31日 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債????100 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入????100 　?、贚公司 　　2008年7月26日 　　借：原材料????　　　　　　　　

33、　　　　　?1350 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）???1350×17％＝229.5 　　　　壞賬準(zhǔn)備???　　　　　　　　　　　　　180 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　?　　1755 　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　4.5 　　?2008年12月31日，L公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。 　　[例題總結(jié)與延伸] 　　修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。 　　需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

34、債；而對(duì)于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)] 　　1.不附或有條件的債務(wù)重組 　?。?）債務(wù)人 　　重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得） 　?。?）債權(quán)人 　　 　　重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值 　　重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。 　　2.附或有條件的債務(wù)重組 　?。?）債務(wù)人 　　借：應(yīng)

35、付賬款 　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息） 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　或有應(yīng)付金額在繼后期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） 　?。?）債權(quán)人 　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息） 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記

36、）資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款 第五節(jié)　混合債務(wù)重組 [經(jīng)典例題] 　　甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司），銷售價(jià)款7000萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。同時(shí)收到正保公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，正保公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)本息。 　　2008年12月正保公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下： 　?。?）免除積欠利息。 　?。?）正保公司以一臺(tái)設(shè)備按照公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬(wàn)元，累計(jì)折舊為70萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備

37、28萬(wàn)元，公允價(jià)值為322萬(wàn)元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬(wàn)元。該設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵甲公司。 　?。?）將上述債務(wù)中的5600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為正保公司的5600萬(wàn)股普通股，每股面值和市價(jià)均為1元。正保公司于2008年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。 　?。?）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果正保公司從2009年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)1400萬(wàn)元，則年利率上升至4％；如全年利潤(rùn)總額低于1400萬(wàn)元，則仍維持3％的年利率。假設(shè)此或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。正保公司2009年實(shí)

38、現(xiàn)利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額840萬(wàn)元。 　?。?）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司于每年年末支付利息。 　?。ú豢紤]其他相關(guān)稅費(fèi)） 　　要求：分別編制甲公司和正保公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　　[例題答案] 　　甲公司（債權(quán)人）： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－正保公司　　5600 　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322 　　　　應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組　　　　2268（7000×1.17－322―5600） 　　　　營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失　163.8 　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)－－正保公司　　　　　　　　8353.8[7000+7000×17％+（7000+70

39、00×17％）×4％÷2] 　　2009年正保公司利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息： 　　借：銀行存款　　90.72（2268×4％） 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　90.72 　　2010年正保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬(wàn)元，未能實(shí)現(xiàn)1400萬(wàn)元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金： 　　借：銀行存款　　2336.04 　　　　貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組　　2268 　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　68.04（2268×3％） 　　正保公司： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　336 　　　　累計(jì)折舊　　　　70 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28 　　　　貸：固定資產(chǎn)　

40、　　　　　420 　　　　　　銀行存款　　　　　　14 　　借：應(yīng)付票據(jù)－－甲公司　　8353.8 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　14(336-322) 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　336 　　　　　　應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組　2268（7000×1.17－322－5600） 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　45.36　[2268×（4％－3％）×2] 　　　　　　股本　　　　　　　　　5600 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得　118.44 　　2009年應(yīng)按4％的年利率支付利息： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　68.04(2268×3％) 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)

41、債　　　22.68[2268×（4％－3％）] 　　　　貸：銀行存款　　　　90.72 　　2010年償還債務(wù)時(shí)： 　　借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組　　2268 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　68.04 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　2336.04 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　22.68 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　22.68 　　[例題總結(jié)與延伸] 　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付的

42、金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地說(shuō)，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)] 　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù) 　?。?）債務(wù)人： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)

43、值的差額） 　?。?）債權(quán)人： 　　借：銀行存款 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額） 　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 　?。?）債務(wù)人： 　　①以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　累計(jì)折舊 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　銀行存款 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)

44、賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　　②以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　銀行存款 　　　　累計(jì)攤銷 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 　　　　　　銀行存款（支付的費(fèi)用） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額） 　?、垡源尕浀謨攤鶆?wù)：

45、 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 　?、芤怨善?、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)： 　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 　　　　投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額） 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額） 　　 　?。?）

46、債權(quán)人： 　　借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　銀行存款 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”） 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　銀行存款 　　二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 　　1、債權(quán)人 　　取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　資產(chǎn)減值損失 　　

47、2、債務(wù)人 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：股本 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　三、修改其他債務(wù)條件 　　1.不附或有條件的債務(wù)重組 　?。?）債務(wù)人 　　重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得） 　　（2）債權(quán)人 　　重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值 　　重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。 　　2.附或有條件的債務(wù)重組

48、　?。?）債務(wù)人 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息） 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額） 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　或有應(yīng)付金額在繼后期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） 　　（2）債權(quán)人 　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息） 　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：應(yīng)收賬款 第 18 頁(yè) 共 18 頁(yè)