【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)抽樣

《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)抽樣》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)抽樣（8頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 抽樣 選取特定項(xiàng)目時(shí),CPA 只對(duì)審 計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行 1．進(jìn)行審計(jì)抽樣,應(yīng)當(dāng)具備三 個(gè)基本特征： 當(dāng)存在下列情形之一時(shí), CPA 應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng) 測(cè)試。CPA 通常按照覆蓋率或 (1)對(duì)某類交易或賬戶余額中低 目進(jìn)行測(cè)試： 1．總體由少量的大額項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目,或?qū)⑦@ 于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程 構(gòu)成。某類交易或賬戶余額 兩種方法結(jié)合使用 中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額 1．按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是 (2)所有抽樣單元都有被選取的 都較大時(shí),CPA 可能需要測(cè) 指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng) 機(jī)會(huì)

2、 序 試所有項(xiàng)目 目進(jìn)行測(cè)試,從而使測(cè)試項(xiàng)目的 (3)審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià) 2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方 金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大 該賬戶余額或交易類型的某一 特征 法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 的百分比。CPA 也可以決定抽 證據(jù)。某類交易或賬戶余額 取超過某一設(shè)定金額的所有項(xiàng) 2．特別用途。CPA 通常知道某 中所有項(xiàng)目可能單個(gè)金額 不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn),則 CPA 也可能需要測(cè)試所有 目,從而驗(yàn)證某類交易或賬戶余 些賬戶余額和交易類型更可能 額的大部分金額 發(fā)生錯(cuò)報(bào),并在計(jì)劃審計(jì)程序是 例如,如果 個(gè)金額較大的項(xiàng) l0 加以考慮 對(duì)于這些賬戶余額和 。

3、 項(xiàng)目。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目 目占審計(jì)對(duì)象總體金額的 90％, 交易類型 CPA 可以使用選取全 主要包括：(1)管理層高度參 則通過測(cè)試這 l0 個(gè)項(xiàng)目就可對(duì) 部項(xiàng)目或選取特定項(xiàng)目的方法。 但為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行 測(cè)試的其他賬戶余額和交易類 具體 與的或錯(cuò)報(bào)可能性較大的 審計(jì)對(duì)象總體的存在性和準(zhǔn)確 性獲得較高程度保證 (2)非 運(yùn)用 交易事項(xiàng)或賬戶余額； 常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余 2．按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目 型,通常不是特別的了解,這種 額,特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的 是指選取那些具有某種較高風(fēng) 情況下,審計(jì)抽樣特別有用 交易或余額；(3)長(zhǎng)期不變的 險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)

4、行測(cè)試。例如, 3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性分析 賬戶余額,如滯銷的存貨余 可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別 程序通常不宜使用 額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款 具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目,或者以前 余 額；(4)可疑的或非正常的 發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目等 項(xiàng)目,或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目； 3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。CPA 還可能 (5)以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目； 選擇某些項(xiàng)目進(jìn)行檢查,以獲取 (6)期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；(7) 與被審計(jì)單位的性質(zhì) 交易的性 、 其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目 質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的 信息,或確定某一控制活動(dòng)是否 3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行 得到執(zhí)行。對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 的計(jì)算或其他程序

5、具有重 復(fù)性,對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查 實(shí)際上屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,主要 符合成本效益原則。CPA 可 是為了提供與被審計(jì)單位及其 運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 環(huán)境有關(guān)的信息 (1)根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目,容易 控制審計(jì)成本,提高審計(jì)效率和 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。CPA 應(yīng)當(dāng)根 保證審計(jì)效果 據(jù)審計(jì)程序的目的仔細(xì)選擇特 定項(xiàng)目,并通過對(duì)過程的指導(dǎo)、 優(yōu)缺 點(diǎn) 監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn) (2)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查,通常 是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段,但 并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種 方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程 序的結(jié)果。不能推斷至整個(gè)總體 (3)雖

6、然選取特定項(xiàng)目也是對(duì)某 類交易或賬戶余額中低于百分 之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,但與 審計(jì)抽樣不同的是,并非所有抽 樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。不符 合 CPA 選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有 機(jī)會(huì)被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng) 目不能代表總體或某一子總體 中全部項(xiàng)目的特征,因此與審計(jì) 抽樣不同,選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè) 試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn) 的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤 差 二、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣比較() (1)都要求CPA在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計(jì)所要求的 聯(lián)系(相同點(diǎn)) 充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風(fēng)險(xiǎn)；(4)不影響審計(jì)程序的選擇(對(duì)

7、選取的樣本項(xiàng) 目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān))；(5)不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；(6)不 影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；(7)統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡 統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣 能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn),并通過調(diào)整樣本規(guī)如果設(shè)計(jì)適當(dāng),也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 模精確地控制風(fēng)險(xiǎn) 樣方法同樣有效的結(jié)果 有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本,計(jì)量所獲取證據(jù) 的充分性,以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能, 因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出的培CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并 訓(xùn)CPA；(2)要棗單個(gè)樣本項(xiàng)目符合

8、統(tǒng)計(jì)要求,將其降至可接受水平,但不能精確地測(cè)定出抽 這些也可能需要支出額外的費(fèi)用 樣風(fēng)險(xiǎn) 三、影響樣本規(guī)模的因素() 影響因素 含義 可接受的抽 樣本規(guī)模受CPA可接受的可接受的信賴 可 接 受 的 誤 受 風(fēng) 反向變動(dòng)：可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低, 控制測(cè)試 細(xì)節(jié)測(cè)試 與樣本規(guī)模的關(guān)系 樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響 過度風(fēng)險(xiǎn) 險(xiǎn) 需要的樣本規(guī)模越大 CPA能夠容忍的最大誤差 可容忍偏差率 可容忍錯(cuò)報(bào) 反向變動(dòng)：在其他因素既定的條件 下,可容忍誤差越大,所需的樣本 規(guī)模越小 可容忍誤差 CPA預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)預(yù)計(jì)總體偏差預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 同向變動(dòng)：在控制測(cè)試中,預(yù)計(jì)

9、總 體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率；在細(xì) 節(jié)測(cè)試中,預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì) 現(xiàn)的誤差 率 預(yù)計(jì)總體誤 差 總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大, 可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大 總體的某一特征(如金額) 在各項(xiàng)目之間的差異程度。 同向變動(dòng)：在控制測(cè)試中,CPA在 總體變異性 確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變 CPA可以通過分層,將總 總體變異性 體分為相對(duì)同質(zhì)的組,以 盡可能降低每一組中變異 性的影響,從而減小樣本 規(guī)模 異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中,CPA確定適 當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異 性。總體項(xiàng)目的變異性越低,通常 樣本規(guī)模越小 總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體

10、規(guī)模 影響很小,幾乎為零 運(yùn)用范圍及優(yōu)缺點(diǎn) 四、選取樣本的方法() 選樣方法 概念 方法運(yùn)用 使用隨機(jī)數(shù)表或 ? 對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào),建立總 范圍：在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一 用。 技術(shù)選樣又稱隨 對(duì)應(yīng)關(guān)系。?確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù) 由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量 機(jī)數(shù)選樣。使用 的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一 實(shí)際樣本被選取的概率,這種方法尤其 隨機(jī)數(shù)選樣需以 個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線,隨 適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。 總體中的每一項(xiàng) 機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選 使用隨機(jī) 數(shù)表或計(jì) 算機(jī)輔助 審計(jì)技術(shù) 選樣 目都有不同的編

11、擇,但一經(jīng)選定就不得改變。從 號(hào)為前提。 隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一 欄開始,按照一定的方向（上下 左右均可）依次查找,符合總體 項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字,即為選中 的號(hào)碼,與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體 項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目,一直 到選足所需的樣本量為止。 系統(tǒng)選樣也稱等 如果銷售發(fā)票的總體范圍是 范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使 距選樣,是指按 652～3151,設(shè)定的樣本量是 用,在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì) 照相同的間隔從 125 , 那 么 選 樣 間 距 為 抽樣。 審計(jì)對(duì)象總體中 20[（3152-652）÷125]。注冊(cè)會(huì) 優(yōu)點(diǎn)：使用方便,比其他選樣方法節(jié)省 0

12、 到 19 中選取一個(gè) 時(shí)間,并可用于無限總體。對(duì)總體中的 等距離地選取樣 計(jì)師必須從 本的一種選樣方 隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī) 項(xiàng)目不需要編號(hào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要簡(jiǎn)單 系統(tǒng)選樣 法。 選擇的數(shù)碼是 9,那么第一個(gè)樣 數(shù)出每一個(gè)間距即可。 本 項(xiàng) 目 是 發(fā) 票 號(hào) 碼 為 661 缺點(diǎn)：要求總體必須是隨機(jī)排列的,否 （652+9）的那一張,其余的 則容易發(fā)生較大的偏差,造成非隨機(jī)的、 124 個(gè)項(xiàng)目是 681（661+20）, 不具代表性的樣本。如果測(cè)試項(xiàng)目的特 701（681+20）……依此類推 征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性,則 直至第 3141 號(hào)。 選擇的樣本的

13、代表性就可能較差。 范圍：只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。 隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本, 但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法,因而不 能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用,只能在非統(tǒng)計(jì)抽 隨意選樣也叫任 意選樣,是指注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任 何偏見地選取樣 本,即注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不考慮樣本項(xiàng) 隨意選樣 樣中使用。 缺 點(diǎn)：很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目, 目的性質(zhì)、大小、 外觀、位置或其 他特征而選取總 即這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響,因而很可 能使樣本失去代表性。 體項(xiàng)目。 五、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果() 可容忍偏差 率與樣本偏 差率的比較 1.

14、如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào),總體可以接受。 2.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的 差距很接近（既不很小又不很大）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別仔細(xì) 地考慮,總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受, 并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍,以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。 3. 如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào),或雖小于可容忍 錯(cuò)報(bào)但兩者很接近,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可 容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。不能夠接受總體。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或 綜合采取下列措施：提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤 差的可能性進(jìn)行調(diào)查,并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì) 程序的性質(zhì)、時(shí)間和

15、范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 可 容 忍 錯(cuò) 報(bào) 與 總 體 錯(cuò) 報(bào) 的比較 六、審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用（） 類別 抽樣方法 具體抽樣方法 計(jì)算程序 總體偏差率上限（MDR）=＝＝＝4.1％ 使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng) 價(jià)樣本結(jié)果 統(tǒng)計(jì)抽樣 方法 使用樣本結(jié)果評(píng) 查表 價(jià)表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的初步了解,運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在 非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏 差率以及總體規(guī)模等,但可以不對(duì)其量化,而只進(jìn)行定性的預(yù)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使 用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣,也可以使用隨意選

16、樣。非統(tǒng)計(jì)抽 控制 測(cè)試 非統(tǒng)計(jì)抽 樣只要求選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機(jī)樣本。 樣方法 與統(tǒng)計(jì)抽樣相同,在非統(tǒng)計(jì)抽樣中也應(yīng)當(dāng)對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,并對(duì) 發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行定性分析。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總 體偏差率的最佳預(yù)計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 將樣本偏差率（即預(yù)計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以 接受。 n= 其中：n——初始樣本規(guī)模； SD*——預(yù)先預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差； Z ——可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)（見表 10-17）； A 樣本規(guī)模 Z ——可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)

17、的置信系數(shù)（見表 10-17）； R N——總體規(guī)模； TM——總體可容忍錯(cuò)報(bào)（重要性）； E*——預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。 細(xì)節(jié) 測(cè)試 統(tǒng)計(jì)抽樣 方法 傳 樣本審定金額 樣本的平均值＝ 統(tǒng) 變 量 抽 樣 均值估 計(jì)抽樣 樣本的規(guī)模 預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額＝樣本的平均值×總體規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額－總體的賬面價(jià)值 平均錯(cuò)報(bào)＝ 差額估 計(jì)抽樣 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模 比率＝ 比率估 計(jì)抽樣 預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=預(yù)計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額 1.樣本規(guī)模 總體賬

18、面價(jià)值 × 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 可容忍錯(cuò)報(bào) - （預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) × 擴(kuò)張系數(shù)） （1）公式法：樣本規(guī)模（n）＝ （2）查表法,直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表 2.選取樣本,可以通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件、隨機(jī)數(shù)表等隨機(jī)數(shù)法或系 統(tǒng)選樣法來獲取。 3.推斷總體 ①錯(cuò)報(bào)比例＝t= 概率比例規(guī)模抽 ②總體高估錯(cuò)報(bào)的最大數(shù)量（MNM）=N· ③總體高估錯(cuò)報(bào)的最大金額（MDM）=N··X ④總體高估錯(cuò)報(bào)上限（UML）=MaxMDM=BV··1 基本界限=BV··1 樣（PPS） 發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV··1 調(diào)整的總體錯(cuò)報(bào)上限 =總體錯(cuò)報(bào)上限－低估錯(cuò)報(bào)最佳預(yù)計(jì)值 低估錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)比例合計(jì) =總體錯(cuò)報(bào)上限－ ×總體賬面金額 樣本規(guī)模 利用模型確定樣 本規(guī)模 非統(tǒng)計(jì)抽 比率法 樣方法 樣本的賬面金額 總體賬面總金額 總體錯(cuò)報(bào)金額＝樣本的錯(cuò)報(bào)金額÷ 差異法 樣本的錯(cuò)報(bào)金額 總體錯(cuò)報(bào)金額＝總體規(guī)?！? 樣本的規(guī)模 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國(guó) 8 / 8