【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo) 3.直播課堂及 VBI 媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法,提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率,本課程將安排 1 次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度,其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題及解題思路的提示、期末溫習(xí)要求。具體播出日期見中央電大通知。利用 VBI 媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP 輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研究課程將安排 5 學(xué)時(shí)的 IP 課件輔導(dǎo),主要內(nèi)容為每一個(gè)案例的重點(diǎn)問題及解題方法。5作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成 4 次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況,安排了 4 次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有詳細(xì)記錄,使作業(yè)真正成為學(xué)生穩(wěn)固學(xué)習(xí)內(nèi)容,掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié),防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對(duì)學(xué)生完成作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的 20%。6.考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題,但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說明為依據(jù),難度適中,題量適度。具體的考試要求及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排,可多于本課時(shí),但不得少于本課時(shí)安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)0.5第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例第三章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例第六章貨幣資金審計(jì)案例466640.50.50.50.5640.5第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例合計(jì)8465410.50.55注：總課時(shí)包括教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。8.其他本課程的主編：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主講教師：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿教授主講教師：中央電大財(cái)經(jīng)部?；劢淌谥鞒纸處煟褐醒腚姶筘?cái)經(jīng)部?；劢淌诼?lián)系電話：（010）3-1210E_mail:niuhui第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中 10 章 21 個(gè)案例,從審計(jì)主體上,大多獨(dú)立審計(jì),有的是國(guó)家審計(jì)。但所反映的審計(jì)基本程序和方法是一致的。 第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例,涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容,計(jì)劃是接受委托后的工作。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過程。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過程,以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修,公司董事會(huì)決定自 2001 年開始改由信譽(yù)較好的誠信事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。3公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱美林公司）,該公司是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司,上市以來業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速,其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要承辦了污水處理工程。4審計(jì)內(nèi)容誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。5審計(jì)方法及過程（1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；（3）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系；（4）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策（5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料；（6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng)；（7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6存在的問題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2）募集資金用途。（3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問題。（4）補(bǔ)貼收入的可能性。（5）與 G 公司的往來。7本案例的審計(jì)結(jié)論通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析,認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低,但以誠信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力,且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理,現(xiàn)決定接受美林公司的委托,并 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。（二）本案例需要關(guān)注的問題1我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)了解被審計(jì)單位情況。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（1）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范,是制定以下 2 個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前 2 個(gè)層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見,不具有法定的約束力和強(qiáng)制性,獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自 1995 年 12 月,由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定,財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第 1 批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起,至今,已頒布實(shí)施了 1 個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言,1 個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則,27 個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則,10 個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告,4 個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)了解被審計(jì)單位情況于1999年7月1日開始執(zhí)行,用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的：一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解,被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實(shí)際上反映了誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2關(guān)于誠信問題（1）問題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注,提到了被審計(jì)單位的誠信問題。2)2001 年,我 國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機(jī)。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年 1 月 8 日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6 月 28 日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京配合發(fā)出誠信宣言。與此同時(shí),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、 培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠信的問題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才,而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3）我們的幾點(diǎn)意見1)誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動(dòng)。2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局,也應(yīng)該有一個(gè)誠信問題。3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信情況,以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分。總體審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá),是從接受委托開始,到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃,主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要說明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。（2）本案例涉及到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)審計(jì)計(jì)劃和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11號(hào)分析性復(fù)核兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)計(jì)劃階段,已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上,分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過程。4審計(jì)方法及過程（1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行初步直觀的總體分析；（2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求,進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷,確定重要性賬戶,完成分析性測(cè)試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。（二）本案例需要關(guān)注的問題分析性復(fù)核的運(yùn)用1.表 16 趨勢(shì)分析表（1）,通過計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目 2001 年的未審數(shù)與 2000 年已審數(shù)的差額,以及差額占 2000 年已審數(shù)的占比,揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（1）表 16被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號(hào)：Z251會(huì)計(jì)期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：會(huì)計(jì)報(bào)表 2000200120012000年增長(zhǎng)說明年年年比 項(xiàng)目（說明欄僅分析增減比例超過 10以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)金額(3)(2)(1)(2)(4)(3)(1)25.3-27.1-19.9-428.1-467.1-16.616.7(1)760385968415370620567984352412318203420343841250976538141924016160305226542588765672822001營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與 2000 年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了 25.3、27.1,致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19.9,說明本年度產(chǎn)品銷售情況不良,審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響554存貨460684369445322本年度的利潤(rùn)情況。應(yīng)收賬款速動(dòng)資產(chǎn)2利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比428.1 、467.1849218.7分別減少了,說明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。流動(dòng)資產(chǎn) 104250 110046流動(dòng)負(fù)債 100176 10395857965.637823.8固定資產(chǎn)在建工程90708364493622207229143.23存貨同比減少了 16.6,27.1 。營(yíng)業(yè)成本減少 15725060-43.13.14應(yīng)收賬款同比增加了16.7,同營(yíng)業(yè)收入減少相4.6 比,不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于資產(chǎn)總額 165674 170734負(fù)債總額 126702 1325525850實(shí)收資本268422810612644.7貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。5速動(dòng)資產(chǎn)同比增加 18.7,與應(yīng)收賬款增加基本同步,合理。3897238182790-2.0凈資產(chǎn)額6在建工程同比減少 43.1,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。2.表 17 趨勢(shì)分析表（2）,通過計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目 2001 年的未審數(shù)與 2000 年已審數(shù)各自占總體的占比,以及兩年各項(xiàng)占比的增減百分點(diǎn),分析本單位是否存在異常情況。趨勢(shì)分析表（2）表 17被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號(hào)：Z252會(huì)計(jì)期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：2000 年2001 年未審數(shù)增減數(shù)（百分點(diǎn)）已審數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目說明(5)(4)(1)(2)(3)(4)(2) 1042502001 年度未審會(huì)計(jì) 報(bào) 表 項(xiàng) 目 與2000 年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：流動(dòng)資產(chǎn)62.9 11004664.41.5長(zhǎng)期投資110855714364495800.733.62.1110854716207225702220.732.11.21.50.11.5-0.90.8固定資產(chǎn)凈額在建工程遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)凈損失0.7資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大,無0.100重大異常變動(dòng)。16567410017626526126702資產(chǎn)合計(jì)100 17073479.1 103958100流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)78.421.6100-0.70.720.928594100 132552實(shí)收資本其他權(quán)益權(quán)益合計(jì)26842121303897268.931.110028106100763818276.123.91007.2-7.2（說明欄僅分析增減比例超過 10 個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目）3表 18 重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異,揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表 18被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：黃菊 2002 年 1 月 26 日索引號(hào)：Z254會(huì)計(jì)期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：增減數(shù)2000 年 2001 年（）(3)(2)(1)/(1)比率指標(biāo)計(jì)算公式說明(1)(2)2001 年 度 未審 計(jì) 報(bào) 表 項(xiàng)目與 2000 年度 已 審 會(huì) 計(jì)報(bào) 表 項(xiàng) 目 的比較分析：償債能力比率1.流動(dòng)比率/1.040.521.060.621.9流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債2.速動(dòng)比率財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率19.2速動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債科教興國(guó)7