【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】淺議國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}淺議 國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的內(nèi)部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)工作。但對(duì)于提拔到公司本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位的部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)工作一般也不宜由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； 3、所屬全資、控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員（不含企業(yè)負(fù)責(zé)人, 一般主要是分管經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等方面的領(lǐng)導(dǎo)）離任或任期屆滿, 可根據(jù)公司董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作需要或者企業(yè)負(fù)責(zé)人建議開(kāi)展相應(yīng) 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 4、根據(jù)出資人、董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要,對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異 常情況（如企業(yè)發(fā)生重大債務(wù)危機(jī)、經(jīng)營(yíng)虧損、資產(chǎn)質(zhì)量惡化）及合 并分立、重組改制、破產(chǎn)關(guān)閉等重大經(jīng)濟(jì)事件的全資、控股企業(yè),應(yīng) 當(dāng)組

2、織進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù) 1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位、部門（以下 統(tǒng)稱為被審計(jì)單位）的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測(cè)試的基礎(chǔ)上,對(duì)被 審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,以 及資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況和重大經(jīng)營(yíng)決策等情況進(jìn)行審計(jì),以全面、客 觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 2、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上述財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上, 采用出資人、管理當(dāng)局制定的全資、控股企業(yè)及本級(jí)重要經(jīng)濟(jì)部門績(jī) 效評(píng)價(jià)考核體系,通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法,從被審計(jì)單位 的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與

3、管理績(jī)效 角度,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。 3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上述的企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì) 結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論,綜合考慮被審計(jì)單位發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方 面因素,對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng) 濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估,對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得 出較為全面、客觀和剛正的評(píng)價(jià)結(jié)論。 三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作程序 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí),從總體上可以 分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)工作階段。 （一）準(zhǔn)備階段。 主要工作包括：確認(rèn)審計(jì)任務(wù)、成立審計(jì)項(xiàng)目組、組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、

4、進(jìn)駐企業(yè)、開(kāi)展審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計(jì)方案等。 1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)始實(shí)施審計(jì)前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司董事會(huì)或管 理當(dāng)局的要求,對(duì)需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)、審計(jì)對(duì)象、范 圍和要求等進(jìn)行確認(rèn),落實(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和對(duì) 企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的工作任務(wù)和責(zé)任。 2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指派相 關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組,或者提出建議名單報(bào)董事會(huì)審計(jì) 委員會(huì)主任委員或管理當(dāng)局分管領(lǐng)導(dǎo)審定后成立審計(jì)項(xiàng)目組,具體實(shí) 施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組。 審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)為審計(jì)項(xiàng)目的具體組織者,應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、

5、會(huì)計(jì)、 經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況,具有較強(qiáng) 組織領(lǐng)導(dǎo)、綜合分析和判斷能力,能堅(jiān)持原則、清正廉潔、秉公辦事, 一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)主任委員或管理 當(dāng)局中分管內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)指定；審計(jì)項(xiàng)目副組長(zhǎng)分別由財(cái)務(wù)審計(jì)組 和績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)擔(dān)任,一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出建議名單并 商審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)后確定。審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé):負(fù)責(zé) 組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的有關(guān)事宜；負(fù)責(zé)審核財(cái)務(wù)審計(jì)方案和績(jī)效評(píng)價(jià)工 作計(jì)劃；負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目組（含財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組）正式進(jìn) 駐企業(yè),并落實(shí)有關(guān)工作要求；在審計(jì)工作中,及時(shí)協(xié)調(diào)并解決有關(guān)

6、 重要事項(xiàng)和問(wèn)題；負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計(jì)意見(jiàn)； 負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)審計(jì)組由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任。財(cái)務(wù)審 計(jì)組組長(zhǎng)的主要職責(zé)是：組織對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn) 質(zhì)量、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)；組 織出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任；組織協(xié)助績(jī)效評(píng) 價(jià)工作（為績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持,協(xié) 助準(zhǔn)備專家評(píng)斷工作,協(xié)助草擬績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告）；協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)報(bào)告；協(xié)調(diào)處理財(cái)務(wù)審計(jì)組與績(jī)效評(píng)價(jià)組的工作關(guān)系。 績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中從事績(jī)效審計(jì)考

7、評(píng)的 專業(yè)人員擔(dān)任?？?jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)的主要職責(zé)是：組織對(duì)被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；組織專家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理狀況進(jìn)行定性評(píng)斷； 綜合財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果,組織對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估,得出評(píng)價(jià)結(jié)論；配合組織與被審計(jì)單位交流 或征求意見(jiàn),接收有關(guān)群眾來(lái)信和接受群眾訪談；組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)報(bào)告；協(xié)調(diào)處理績(jī)效評(píng)價(jià)組與財(cái)務(wù)審計(jì)組的工作關(guān)系。 3、組織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),了解被審計(jì)單位的行業(yè)特征、單位 特點(diǎn),學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等工作要 求和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。 4、組織召開(kāi)由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

8、審計(jì)見(jiàn) 面會(huì),明確工作要求及配合事項(xiàng)。 5、開(kāi)展審前調(diào)查,了解被審計(jì)單位基本情況,完善審計(jì)工作方案或 計(jì)劃。不同的工作組,其審前調(diào)查的主要內(nèi)容有所不同,如：財(cái)務(wù)審 計(jì)組在本階段應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測(cè)試,進(jìn)一 步了解被審計(jì)單位的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、 接受外部審計(jì)及其他各種審計(jì)檢查等基礎(chǔ)情況,了解被審計(jì)單位負(fù)責(zé) 人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他重要情況,評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái) 務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和具體工作范圍；績(jī)效評(píng)價(jià)組 在本階段應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本組織狀況與基本財(cái)務(wù)狀況,了解 被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間、任期目標(biāo)、任期工

9、作表現(xiàn)、職工中的 口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個(gè)人基本情況,如果被審計(jì)單位 設(shè)有監(jiān)事會(huì)的,還應(yīng)與該單位監(jiān)事會(huì)交流,就審計(jì)方案征求監(jiān)事會(huì)意 見(jiàn)等。 6、被審計(jì)單位在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作 需要,向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供相關(guān)資料。 被審計(jì)單位為企業(yè)的,其應(yīng)提供的財(cái)務(wù)審計(jì)資料主要有：（1） 任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū) 等；（2）企業(yè)的基本情況,如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn) 產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策批準(zhǔn)文 件等；（3）企業(yè)的管理情況,主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決 策程序及執(zhí)行情

10、況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等,如內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、 業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開(kāi)支審批辦法等；（4）重大 事項(xiàng),包括重大訴訟、重大違紀(jì)事項(xiàng)、重要會(huì)議記錄等；（5）關(guān)聯(lián) 方關(guān)系及其交易情況、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更及原因說(shuō)明等； （6）企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準(zhǔn)處理的文件,稅務(wù)部門 出具的完稅證明、銀行對(duì)賬單等外部資料；（7）在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中, 需要補(bǔ)充提供的其他資料。如果被審計(jì)單位為公司本級(jí)重要經(jīng)濟(jì)部門 的,應(yīng)根據(jù)該部門的職責(zé)、權(quán)限、經(jīng)營(yíng)范圍等情況對(duì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整, 收集包括但不僅限于上述資料。 被審計(jì)單位及企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)提供的績(jī)效評(píng)價(jià)資料主要有：（1） 任期內(nèi)

11、企業(yè)的年度工作計(jì)劃、工作報(bào)告和工作總結(jié)；（2）任期內(nèi)企 業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績(jī)效評(píng)斷指標(biāo)完 成情況；（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期述職報(bào)告,述職報(bào)告應(yīng)包括任期內(nèi)的 主要業(yè)績(jī)、存在的主要問(wèn)題、工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)一步改 進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的意見(jiàn)與建議等；（5）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,需 要補(bǔ)充提供的其他資料。 7、財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審前調(diào)查情況,修改完善審計(jì)工作方案或計(jì) 劃,并將修改后的審計(jì)工作方案或計(jì)劃經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)同意后,報(bào)公 司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意后組織落實(shí)。 （二）實(shí)施階段。 主要工作包括：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)

12、責(zé)任評(píng)價(jià)等 內(nèi)容。 1、財(cái)務(wù)審計(jì)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)后,主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作： （1）審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè) 試,識(shí)別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平,設(shè) 計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。 （2）審計(jì)人員根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試,明確實(shí)質(zhì)性 測(cè)試的重點(diǎn)與內(nèi)容,并通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料、查閱與審計(jì)范圍有關(guān)的文 件、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個(gè)人詢問(wèn)、函證等程序,取得具有 充分證明力的審計(jì)證據(jù),為形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。 （3）審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫(xiě)審計(jì)工作記錄,整理編 制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿包括以下內(nèi)容：

13、審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備 階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計(jì)單位提供基本情況和審 計(jì)方案；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料及其鑒定意見(jiàn)；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn) 題及產(chǎn)生的原因；判斷審計(jì)事項(xiàng)的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；審計(jì)人員 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、初步結(jié)論和處理意見(jiàn)、建議,以及被審計(jì)單位及 其負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)；在執(zhí)行具體審計(jì)工作方案過(guò)程中所作的其他有關(guān)記 錄等。主審人員和財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,并 對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。 （4）實(shí)行審計(jì)進(jìn)度定期報(bào)告制度,財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的 具體情況至少每周定期向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或公司分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào) 審計(jì)進(jìn)展階段及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)

14、題等情況。 （5）財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論,起草財(cái)務(wù) 審計(jì)報(bào)告初稿。 2、績(jī)效評(píng)價(jià)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后,主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作： （1）進(jìn)一步了解被審計(jì)單位及企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況,向被審計(jì)單位有 關(guān)人員征求意見(jiàn)、接收群眾來(lái)信和訪談； （2）根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)核實(shí)后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),采用企業(yè)績(jī) 效評(píng)價(jià)體系對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià),形成財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng) 價(jià)結(jié)論； （3）對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子、主要業(yè)務(wù)部門及重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人 開(kāi)展訪談工作； （4）組織開(kāi)展職工問(wèn)卷調(diào)查； （5）準(zhǔn)備專家評(píng)斷資料,邀請(qǐng)有關(guān)評(píng)斷專家對(duì)被審計(jì)單位的管理績(jī) 效進(jìn)行定

15、性的專家評(píng)斷。專家評(píng)斷一般采用專家評(píng)斷會(huì)方式,按下列 程序進(jìn)行：閱讀相關(guān)資料,了解企業(yè)實(shí)際情況；財(cái)務(wù)審計(jì)組介紹財(cái)務(wù) 審計(jì)情況及結(jié)果；績(jī)效評(píng)價(jià)組介紹企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)情況及評(píng)價(jià) 結(jié)果；評(píng)斷專家根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理績(jī)效評(píng)斷參考標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)場(chǎng)評(píng) 議,獨(dú)立打分；計(jì)算匯總評(píng)斷打分結(jié)果；集體評(píng)斷,現(xiàn)場(chǎng)形成專家評(píng) 議結(jié)論。 （6）根據(jù)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果,起草企 業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿。 （三）報(bào)告階段。 主要工作包括：形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿,財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿征求各方面意見(jiàn),修改報(bào)告初稿,形成正式經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)報(bào)告。 1、審計(jì)項(xiàng)

16、目組根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿,綜合分 析評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任,起草企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)報(bào)告。 2、審計(jì)項(xiàng)目組提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審 定同意后,形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿,并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿 和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿一并征求公司干部管理部門、相關(guān)監(jiān)事會(huì)、被審 計(jì)單位及被審計(jì)人的意見(jiàn)。 3、由審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)組織當(dāng)面征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人意見(jiàn),審 計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)將與被審計(jì)單位和被審計(jì)人交換意見(jiàn)的情況整理形成書(shū) 面資料。 4、在對(duì)各方面反饋意見(jiàn)進(jìn)行分析核實(shí)的基礎(chǔ)上,依據(jù)合理意見(jiàn)對(duì)審 計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行修改。 5、經(jīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告初

17、稿修改后,形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào) 告征求意見(jiàn)稿,以書(shū)面形式正式征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人的意見(jiàn)。 一般應(yīng)當(dāng)在 7 個(gè)工作日內(nèi)反饋意見(jiàn),逾期不反饋意見(jiàn),視為無(wú)不同意 見(jiàn)。 6、經(jīng)過(guò)正式征求意見(jiàn)后,對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次修改,以內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)名義出具正式的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)名,上報(bào)審計(jì)委員 會(huì)或管理當(dāng)局,送達(dá)被審計(jì)單位并抄送被審計(jì)人。 7、公司董事會(huì)或管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)報(bào)告,對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題經(jīng)研究 核實(shí)后正式下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)處理意見(jiàn)。 （四）、審計(jì)總結(jié)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后,審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組 織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)

18、,并將工作總結(jié)及時(shí)提交內(nèi)部 審計(jì)機(jī)構(gòu),并抄送董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)主任委員或管理當(dāng)局分管領(lǐng)導(dǎo)。 同時(shí),審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計(jì)檔案管理規(guī)定,整理 有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作檔案移交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司檔案保管部門 保管。其中： 1、應(yīng)當(dāng)明確由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證 據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)稿、有關(guān)意見(jiàn)反饋、有關(guān)審 計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告等資料。 2、應(yīng)當(dāng)移交公司檔案保管部門保管的資料有：財(cái)務(wù)審計(jì)工作方 案、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告、企業(yè)及監(jiān)事會(huì)等有關(guān)方面的反饋意見(jiàn)、 審計(jì)決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告、批示等有關(guān)工作文 件,以及與具體審計(jì)

19、項(xiàng)目有關(guān)的群眾來(lái)信、來(lái)訪記錄、舉報(bào)材料等。 四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作內(nèi)容 審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)國(guó)家及本級(jí)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的有 關(guān)規(guī)定,結(jié)合公司董事會(huì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督需要,主要做好以下審計(jì)工 作： （一）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性 經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確, 企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)規(guī)范是否完整,企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果是否真實(shí)可靠,以及 企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí),是否存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí) 問(wèn)題； 2、企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)質(zhì)量是

20、否符合規(guī)定,有無(wú)存在故意編造虛假財(cái)務(wù)決算報(bào)告等問(wèn)題； 3、企業(yè)是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,有無(wú)隨意變更 或者濫用會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)和會(huì)計(jì)政策,故意編造虛假利潤(rùn)等問(wèn)題 （二）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性 財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)收支管理 是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和出資人、管理當(dāng)局制定的重要規(guī)章制度 的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī) 定,年度財(cái)務(wù)預(yù)算是否全面,預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格,預(yù)算調(diào)整是否履行 了必要的決策審批手續(xù),年度財(cái)務(wù)決算是否全面、真實(shí)志反映企業(yè)財(cái) 務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否

21、完整、準(zhǔn)確,是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度及內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定,有無(wú)公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”,以及以 個(gè)人賬戶從事股票、期貨交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保和 出借賬戶等問(wèn)題； 2、企業(yè)成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度及出資人、管理當(dāng)局的規(guī)定,有無(wú)多列、少列或不列成本費(fèi)用等問(wèn) 題,以及企業(yè)職工薪酬、福利費(fèi)用的來(lái)源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人 薪酬收入情況； 3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及出資人、管 理當(dāng)局的規(guī)定,是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或 計(jì)量方法,有無(wú)虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 的問(wèn)題

22、； 4、企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符,有無(wú) 存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問(wèn)題,有無(wú)存在職工薪酬核算不實(shí)等問(wèn)題, 是否按規(guī)定計(jì)提、轉(zhuǎn)回、列報(bào)、披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等問(wèn)題,各項(xiàng) 資產(chǎn)損失是計(jì)量是否準(zhǔn)確、核銷手續(xù)是否完備、是否已經(jīng)查明和追究 了相關(guān)責(zé)任等問(wèn)題。 （三）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計(jì)單位資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況 資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否 得到改善,是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問(wèn)題,企業(yè)國(guó) 有資本是否安全、完整,以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容 包括： 1、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況, 以

23、及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響； 2、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率及變化情況,以及對(duì)企業(yè) 未來(lái)發(fā)展的影響； 3、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況,以及 對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響； 4、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值結(jié)果,及企業(yè)在 所處行業(yè)中水平變化的對(duì)比分析。 在此工作中,特別應(yīng)查明任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,審計(jì)確 認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及 任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。對(duì)不良資產(chǎn)審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單 位執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策,重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1、待處理資產(chǎn)凈損失；2、 存貨中的長(zhǎng)期積壓商品物資；3、長(zhǎng)期

24、股權(quán)投資中的不良投資、核算 方式及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍；4、三年以上應(yīng)收款項(xiàng)；4、對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān) 保、未決訴訟、票據(jù)貼現(xiàn)等或有的事項(xiàng)；5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi) 用；6、經(jīng)營(yíng)虧損掛賬；7、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、披露；8、 固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷；9、固定資產(chǎn)購(gòu)建中的資本性支出和 收益性支出等等。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行特別審計(jì)分析：1、 企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實(shí)披露；2、企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原 因,分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因,客觀原因主要指國(guó)際環(huán)境、 國(guó)家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等；3、 企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人任期職責(zé)、

25、任期時(shí)間 及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況,分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責(zé)任,審計(jì)分析企 業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。核實(shí)任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消 化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)、任期間因客觀因 素而新增的不良資產(chǎn)。 （四）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大 經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做 出的有關(guān)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟(jì) 決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,及其企業(yè)內(nèi)部控制程序,是否 存在較多問(wèn)題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括： 1、企業(yè)重大投資的資金來(lái)源、決策程序

26、、管理方式和投資收益的核 算情況,以及是否造成重大損失； 2、對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序、 風(fēng)險(xiǎn)控制及其對(duì)企業(yè)的影響情況； 3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決 策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況等； 4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重 組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響情況等,有 無(wú)造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。 （五）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及 出資人、管理當(dāng)局制定的重要規(guī)章制度情況 審計(jì)項(xiàng)目組要認(rèn)真檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法 規(guī)情

27、況,核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì),以權(quán)謀私, 貪污、挪用、私分公款,轉(zhuǎn)移企業(yè)資財(cái),行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為, 以及弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會(huì)計(jì)信息等重大問(wèn)題。特別 要關(guān)注是否存在利用合法形式謀取非法利益的行為,如利用隱蔽的關(guān) 聯(lián)方交易形式轉(zhuǎn)嫁企業(yè)成本、轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)；或者利用“陰陽(yáng)合同”形 式套取企業(yè)資金,設(shè)立“小金庫(kù)”、私分國(guó)有財(cái)產(chǎn)或者直接侵吞國(guó)有財(cái) 產(chǎn)；或者利用模糊薪水分配方案,謀取隱蔽薪水收入；或者利用個(gè)人 權(quán)利,擅自調(diào)整個(gè)人的薪酬收入方案等等。 （六）、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)情況。 審計(jì)項(xiàng)目組在全面核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、

28、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)等賬務(wù)的基礎(chǔ)上,依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策規(guī)定,對(duì)企業(yè) 負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和回報(bào)情況 進(jìn)行客觀、剛正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。 五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的原則及重點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心工作,是指審計(jì)項(xiàng)目組 根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果,綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任 期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì) 責(zé)任進(jìn)行客觀剛正的分析和評(píng)價(jià)。它是整個(gè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中 的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題和矛盾的焦點(diǎn),必須堅(jiān)守原則、關(guān)注重點(diǎn)、剛正客 觀進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)和責(zé)任分解。 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下原

29、則： 1、客觀性原則。業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)要客觀地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí) 際業(yè)績(jī)與問(wèn)題,避免由于證據(jù)不足、個(gè)人主觀印象等造成的人為誤差。 2、全面性原則。業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不但要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的 責(zé)任,還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的貢獻(xiàn),全面評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的 成績(jī)與不足。 3、剛正性原則。根據(jù)有關(guān)問(wèn)題的性質(zhì),比照公平、明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn), 分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,做到責(zé)任定位準(zhǔn)確、剛正。 4、發(fā)展性原則。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià),不但要充分 考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況,還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任 期行為對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

30、的重點(diǎn) 對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)中,既要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),又要分析企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并要充分考慮企業(yè)自身 發(fā)展?fàn)顩r、歷史負(fù)擔(dān)、行業(yè)特點(diǎn)、持續(xù)發(fā)展等因素。 1、必須客觀剛正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)的主要貢獻(xiàn), 重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益狀況、基礎(chǔ)管理水平、重大改制改革、發(fā)展 戰(zhàn)略及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)與落實(shí)情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等 內(nèi)容。 2、應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其任期內(nèi)企業(yè)存在問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì) 責(zé)任。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)職責(zé)可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有 的責(zé)任,要剔除企業(yè)負(fù)責(zé)人在職責(zé)可控范圍外因素（即非職責(zé)可控因 素）,如公司總部制定的集團(tuán)內(nèi)

31、部關(guān)聯(lián)交易政策因素對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)成 果、資產(chǎn)質(zhì)量的影響,國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整的影響,國(guó)際關(guān)系變化 的影響等等。同時(shí),對(duì)存在的問(wèn)題也必須考慮重要性原則,既要從經(jīng) 濟(jì)結(jié)果數(shù)量的重要性方面把握,也要從經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)的重要性方面考 慮,不能大大小小問(wèn)題羅列一大筐、胡子眉毛一把抓。 （三）準(zhǔn)確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須進(jìn)行明確認(rèn)定、分清類型、 準(zhǔn)確表述,不能含糊其辭、搞外交辭令。主要按以下類型分清責(zé)任： 1、直接責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過(guò)授意、指使、 強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他 違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的

32、責(zé)任。 2、主管責(zé)任。是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工,企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其分管部分工 作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等重大事項(xiàng),因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng) 負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 3、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、 主管責(zé)任以外的管理責(zé)任。 （四）把握好時(shí)間界限 原則上以會(huì)計(jì)年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間,并以此確 定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策、重大財(cái)務(wù)事 項(xiàng)等的責(zé)任界定,以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)際任期為準(zhǔn)。 1、企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間為某一年度的上半年,則以本年度初作為 企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。 2、企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間為某一年度的下半年,則以下一

33、年度初作 為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。 六、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作報(bào)告及撰寫(xiě)要求 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告由財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)報(bào)告組成。 （一）、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果形成的反映企業(yè) 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果、重大經(jīng)營(yíng)管理決策及遵 守國(guó)家法律法規(guī)等情況的階段性工作報(bào)告。 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等 基本要素組成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確被審計(jì)單位名稱、主要審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)主 要內(nèi)容。 2、收件人。收件人應(yīng)為公司董事會(huì)或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司最

34、高 管理當(dāng)局。 3、報(bào)告正文。審計(jì)報(bào)告的正文內(nèi)容一般包括： （1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明。 主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)單位名稱、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人姓 名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間,采用的主要審計(jì)方法,延伸或追 溯審計(jì)的重要事項(xiàng),以及對(duì)被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng) 價(jià)等。 （2）被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性 質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、 核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任 職時(shí)間等基本內(nèi)容。 （3）被審計(jì)單位的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企

35、業(yè)基本財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因,任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入 效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。 （4）截至任期末,經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題,包括企業(yè)的問(wèn) 題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類整 理,并載明發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí),產(chǎn)生問(wèn)題的原因,所違反有關(guān)法律法規(guī) 的具體內(nèi)容,存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。 （5）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題,審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi) 提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。 （6）需要在審計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。 4、附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債 表及損益表、會(huì)計(jì)

36、賬項(xiàng)調(diào)整表、其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)等。 （二）、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告 績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是由績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情 況,利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效定量 評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)斷后形成的關(guān)于企業(yè)整體績(jī)效狀況的階段性 工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告。 績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由標(biāo)題、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素組 成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)名稱和報(bào)告性質(zhì)。 2、報(bào)告正文。對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值,重點(diǎn)分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間, 企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和 評(píng)價(jià)得分的變化情況,并說(shuō)明變化的主

37、要原因；分析企業(yè)負(fù)責(zé)人任期 在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制、提 高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績(jī)；結(jié)合專家評(píng) 議結(jié)果,形成對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效狀況的評(píng)價(jià)結(jié)論。 3、附件。一般應(yīng)包括：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分表、采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值、 評(píng)價(jià)調(diào)整情況表等。 4、簽章。由績(jī)效評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)簽章。 5、報(bào)告日期。指完成評(píng)價(jià)報(bào)告的日期。 （三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最終的工作報(bào)告,應(yīng)由標(biāo) 題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等基本要素組成。 1、標(biāo)題。標(biāo)題中應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)名稱和報(bào)告性質(zhì)。 2、收件人。收

38、件人應(yīng)和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的收件人一致。 3、前言。簡(jiǎn)要概述依據(jù)、組織、時(shí)間、對(duì)象等情況。 4、報(bào)告正文。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效 評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。 （1）基本情況。被審計(jì)單位、企業(yè)負(fù)責(zé)人及本次審計(jì)的基本情 況。 （2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括審計(jì)前后企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及調(diào)整 數(shù),審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財(cái)務(wù) 績(jī)效狀況等。 （3）任期企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。主要為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所做 的主要工作及成效。 （4）任期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。 （5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī),結(jié)合

39、企業(yè)的歷史沿 革、發(fā)展戰(zhàn)略等,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行 綜合客觀的評(píng)價(jià),并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （6）審計(jì)建議。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出相關(guān)改進(jìn)建議。 （7）其他需要在審計(jì)報(bào)告中反映的情況。 5、附件。主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告；企業(yè)及負(fù)責(zé)人 反饋意見(jiàn)；如審計(jì)人員認(rèn)為有必要,可以提出審計(jì)建議或者管理建議 等。 （四）、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告基本撰寫(xiě)要求 1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容必須在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效 評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐； 2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)觀點(diǎn)明確,內(nèi)容清晰,業(yè)績(jī)要講透,問(wèn)題 要講準(zhǔn),責(zé)任要講清； 3、報(bào)告應(yīng)當(dāng)語(yǔ)言嚴(yán)謹(jǐn)精練、論述清楚； 4、篇幅一般應(yīng)控制在 1 萬(wàn)字以內(nèi)。 七、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制 （一）、審計(jì)項(xiàng)目組的質(zhì)量控制 主要包括以下內(nèi)容： 1、與被審計(jì)單位或者被審計(jì)人有利害關(guān)系的人員,不應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計(jì) 項(xiàng)目組； 2、財(cái)務(wù)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實(shí)性、完整的書(shū) 面承諾,以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任； 科教興國(guó) 21