【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】淺析采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì)

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)淺析采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì) 第十三章采購(gòu)與支出循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性（二）內(nèi)控控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)付賬款審計(jì)（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)（五）其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)1.購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表11-1購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款購(gòu)貨與付款循環(huán)2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及根據(jù)和會(huì)計(jì)記錄表 11-2 購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的根據(jù)和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的根據(jù)和記錄請(qǐng)購(gòu)單相關(guān)的主要部門(mén)相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)單不編號(hào),但要經(jīng)過(guò)簽字批準(zhǔn)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)、有關(guān)部門(mén)訂購(gòu)單預(yù)先編號(hào),送至供應(yīng)商及有關(guān)部門(mén),獨(dú)立檢查處理2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)驗(yàn)收部門(mén)完整性完整性、存在或 驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購(gòu)單發(fā)生先編號(hào)保管與采購(gòu)職責(zé)分離4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉(cāng)庫(kù)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén) 存在或發(fā)生付款筆據(jù)、驗(yàn)收單、訂貨存在或發(fā)生、估 預(yù)先編號(hào),并經(jīng)過(guò)適5.編制付款筆據(jù)單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付筆據(jù)部門(mén)價(jià)或分?jǐn)?完整、當(dāng)批準(zhǔn)性應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑存在或發(fā)生、完 記錄現(xiàn)金收支的人應(yīng)付賬款部門(mén)、6.確認(rèn)與記錄負(fù)債 單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、整性 估價(jià)或分 員不得經(jīng)手現(xiàn)金 有、會(huì)計(jì)部門(mén)驗(yàn)收單、訂貨單、賣(mài)方對(duì)攤價(jià)證券和其他資產(chǎn), 賬單、轉(zhuǎn)賬根據(jù)付款筆據(jù)、支票獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性存在或發(fā)生、完 支票預(yù)先編號(hào),已簽應(yīng)付筆據(jù)部門(mén)、7.支付負(fù)債整性 估價(jià)或分、署的支票的相關(guān)憑證要注銷(xiāo)財(cái)務(wù)部門(mén)攤現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款根據(jù)存在或發(fā)生、估 獨(dú)立編制銀行存款價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾?調(diào)節(jié)表8.記錄現(xiàn)金、銀行存會(huì)計(jì)部門(mén)款支出性（二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.概述（1）對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)。（2）對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往采用屬性抽樣審計(jì)方法,通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。（3）該循環(huán)中會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊,在審計(jì)時(shí),通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái),百分之百地加以測(cè)試。2.購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊之處（1）所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù),并符合購(gòu)貨方的最大利益；（2）發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄；（3）購(gòu)貨交易的估價(jià)正確。由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價(jià)有賴(lài)于交易在采購(gòu)明細(xì)賬上的正確記錄,因此,這些報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,在很大程度上就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)貨交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,一般應(yīng)作為審計(jì)中對(duì)購(gòu)入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一,在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行,并且永續(xù)盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本,則還可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和存貨單位成本測(cè)試的工作量。3付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于購(gòu)貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個(gè)交易循環(huán),因此,付款業(yè)務(wù)的部分測(cè)試可安排在測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)時(shí)一并執(zhí)行,但是,其他付款業(yè)務(wù)測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。4固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試表11-3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1.預(yù)算制度（最重要的部分）編制預(yù)算,合理運(yùn)用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算,對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng),應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；不僅要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身 所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。是否完善,還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度除固定資產(chǎn)總賬外,被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡,按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。取得、記錄、保管、使用、維修、處置要?jiǎng)澐重?zé)任,專(zhuān)人負(fù)責(zé)5.資本性支出和收益性支出的應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等,均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。7.固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度應(yīng)了解和評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)制度,查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)對(duì)企業(yè)非常重要。了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況（三）應(yīng)付賬款審計(jì)l.審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)）（2）進(jìn)行分析性復(fù)核。本期期末余額與上期比較,分析其波動(dòng)原因；分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位作出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部根據(jù)來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高,某應(yīng)付賬款賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段,則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象應(yīng)為金額較大的債權(quán)人,以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證方式最好采用肯定形式,并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。如果存在未回函的重大項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實(shí)其是否已支付,同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)根據(jù)資料,核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。 為了防止企業(yè)低估債務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏計(jì)應(yīng)付賬款。檢查被審計(jì)單位有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)單但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù),確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整。（6）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額,查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額,查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有,應(yīng)作出記錄,必要時(shí),建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。（7）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。（8）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款,檢查其采用的折算匯率是否正確。（9）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（四）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)1.固定資產(chǎn)審計(jì)（1）審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期初余額的審計(jì)應(yīng)分以下三種情況：A在連續(xù)常年審計(jì)的情況下,應(yīng)注意本期期初余額與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。B在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿,如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核。C如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),即在初次審計(jì)情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì),尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額占比較高時(shí)。最理想的方法是徹底審計(jì)自設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)中的所有重要的借貸記錄。分析性復(fù)核A計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間比較,可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題。B本期計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。C累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。D比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。E比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計(jì) 單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。F分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況,與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核,檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。審查固定資產(chǎn)的增加A對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn),通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)根據(jù)等文件,抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋,還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。B對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符,借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否已經(jīng)暫估入賬,并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后,是否及時(shí)調(diào)整。C對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。D對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn),應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。E對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。F對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的,換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。G對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn),應(yīng)檢查相關(guān)的原始根據(jù),核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。審查固定資產(chǎn)的減少主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。審計(jì)要點(diǎn)：A檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；B檢查會(huì)計(jì)處理,驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；C結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確；D檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù),查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專(zhuān)用設(shè)備的處理情況；d向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)A對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；B對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn),尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；C對(duì)融資租人的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同,證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；D對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；E對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本年新增加的重要固定資產(chǎn)。 確定被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理檢查固定資產(chǎn)的租賃注意經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃的區(qū)別。檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)11檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況12檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況13檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)14檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。152.累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策,帶有一定程度的主觀隨意性。（1）累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)A確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,是否一貫遵循；B確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；C確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；D確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；E確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致。分析性復(fù)核。A對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率；B計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較,分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性；C計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率,并預(yù)計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。審查折舊的計(jì)提和分配。注意有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,通過(guò)更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用。將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較,以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì),確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤,并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的,取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。 （五）其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)1.預(yù)付賬款審計(jì)選擇大額或異常的（包括零賬戶(hù)）重要項(xiàng)目,進(jìn)行函證。2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。3.工程物資審計(jì)4.在建工程審計(jì)5.固定資產(chǎn)清理審計(jì)固定資產(chǎn)清理結(jié)果根據(jù)不同情況分別記入工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、清算損益等。6.應(yīng)付票據(jù)審計(jì)(1)選擇重要項(xiàng)目,包括零賬戶(hù)函證,內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等。(2)復(fù)核利息計(jì)提和處理。(3)查明是否有抵押票據(jù)的情形。三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄,是為了證實(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制中的（）目標(biāo)。A 存在或發(fā)生B 完整性C 估價(jià)或分?jǐn)侱 及時(shí)性2“應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查”屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制（）目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。A 完整性B 及時(shí)性C 估價(jià)或分?jǐn)侱 過(guò)賬和匯總3下列各程序中,（）屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在或發(fā)生”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。A 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬B 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核C 購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)D 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)4下列各程序中,（）屬于測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“完整性”目標(biāo)常用的內(nèi)部控制測(cè)試程序。A 檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性B 檢查注銷(xiāo)根據(jù)的標(biāo)志C 檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志D 檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表5“將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較”屬于購(gòu)貨與付款循環(huán)中（）。A 內(nèi)部控制目標(biāo) B 關(guān)鍵的內(nèi)部控制C 內(nèi)部控制測(cè)試D 實(shí)質(zhì)性測(cè)試6注冊(cè)會(huì)計(jì)師從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬,是為了證實(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)中（）。A 存在或發(fā)生目標(biāo)B 完整性目標(biāo)C 估價(jià)或分?jǐn)偰繕?biāo)D 過(guò)賬和匯總目標(biāo)7注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)須關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。A 固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算B 固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可C 固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否明確劃分責(zé)任D 固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾8對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行的分析性復(fù)核不包括（）。A 計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性B 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符C 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位做出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)D 利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性9注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行應(yīng)付賬款函證的情況不包括（）。A 控制風(fēng)險(xiǎn)較高B 應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大C 應(yīng)付賬款在全部負(fù)債中所占的占比較大D 被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段10下列各審計(jì)程序中,對(duì)查找未入賬的應(yīng)付賬款最無(wú)效的是（）。A 檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票B 函證應(yīng)付賬款C 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票D 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù)11注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核時(shí),可以通過(guò)計(jì)算（）,并與上期作比較,以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。A 固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率B 本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率C 累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率D 本期修理及維護(hù)費(fèi)用與固定資產(chǎn)總成本的比率12對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明（）。A 決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確B 入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致C 是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值D 產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備,固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定13在檢查汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備的所有權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師（）。 A 通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定B 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等C 尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款根據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件D 應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同14注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù),應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（）。A 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查B 以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬C 先從實(shí)地追查至明細(xì)分類(lèi)賬,再?gòu)拿骷?xì)分類(lèi)賬追查至實(shí)地D 先從明細(xì)分類(lèi)賬追查至實(shí)地,再?gòu)膶?shí)地追查至明細(xì)分類(lèi)賬15固定資產(chǎn)減值的審計(jì)目標(biāo)不包括（）。A 確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)B 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整C 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額是否正確D 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)16檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中須特別關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。A 是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B 是否在滿(mǎn)足某些條件時(shí)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),是否不再計(jì)提折舊D 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回17在審計(jì)在建工程時(shí),對(duì)于借款費(fèi)用資本化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合審計(jì)的賬戶(hù)不包括（）。A 長(zhǎng)短期借款B 應(yīng)付債券C 長(zhǎng)期應(yīng)付款D 管理費(fèi)用(二)多項(xiàng)選擇題1.購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有()。A.編制付款根據(jù)B.編制訂購(gòu)單C.確認(rèn)與記錄負(fù)債D.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2.在下列各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中,能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購(gòu)及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有()。A.所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購(gòu)部門(mén)及有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門(mén)B.收到購(gòu)貨發(fā)票后,應(yīng)立即送采購(gòu)部門(mén)與訂貨單、驗(yàn)收單核對(duì)相符C.現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款D.采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣,并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不必函證決算日應(yīng)付賬款余額,其原因是()。A.存在其他可靠的外部根據(jù)以供證實(shí)之用B.和被審計(jì)單位法律顧問(wèn)聯(lián)系,將揭示供貨方因未付款而采取的法律行動(dòng)C.函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款D.決算日前應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許不曾付4.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的有()。A.固有風(fēng)險(xiǎn)較高 B.控制風(fēng)險(xiǎn)較高C.某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大D.被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段5.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括().A.確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有B.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)C.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確D.確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整6.在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括()。A.確定在建工程是否存在B.確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整C.確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)D.確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)7.檢查折舊的計(jì)提和分配時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意()。A.計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確B.檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理C.檢查折舊費(fèi)用的分配是否與上期分配方法相一致D.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí),有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定8.在下列審計(jì)程序中,屬于預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有()?？平膛d國(guó)11