第15部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義第七章(含第六章的部分內(nèi)容)

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1、（第六章的內(nèi)容） 結(jié)賬的第四個(gè)程序 （四） 結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期 一、 結(jié)賬的方法 （一）、總賬賬戶的結(jié)賬方法。 總賬賬戶平時(shí)只結(jié)出月末余額，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額。每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將月末余額計(jì)算出并寫在本月最后一筆交易或事項(xiàng)記錄的同一行內(nèi)，并在下面通欄劃單紅線。 總 賬 科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁(yè) 2010年 憑 證

2、 摘 要 借方（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 300000.00 1 3 1 匯 總 212568.2 159252.00 借 353316.2 1 26 21 匯 總 2158.00 2154.00 借 1 26 28 匯 總 10000.00 借 363320.20 2 5 12 匯 總 1002.00 年終結(jié)賬時(shí)，為了反映

3、全年各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的全貌，便于匯總賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄注明“本年合計(jì)”字樣，并在“本年合計(jì)下劃通欄雙紅線 總 賬 科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁(yè) 2010年 憑 證 摘 要 借方（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 300

4、000.00 1 10 1 匯 總 212568.2 159252.00 借 353316.2 1 26 3 匯 總 2158.00 2154.00 借 1 26 4 匯 總 10000.00 借 363320.20 2 15 5 匯 總 1002.00 借 2 20 6 匯 總 2546 借 3 30 7 匯 總 125 借 3 30 8 匯 總 12356 100.00 借 10 30 9

5、 匯 總 1000 借 10 30 10 匯 總 2541 借 12 31 11 匯 總 2541 2000.00 借 本年合計(jì) 246837.2 163506.00 借 383331.20 結(jié)轉(zhuǎn)下年 （二）、日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬的結(jié)賬方法。具體敘述請(qǐng)看教材157頁(yè) 要注意對(duì)“通欄劃紅線”的理解 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 2010年 憑 證 摘 要

6、 借方（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 300000.00 1 12 12 從銀行提取現(xiàn)金 500.00 借 1 12 15 買辦公用品 458.2 借 300041.8 1 15 18 支付上月的工資 101254.00 借 198787.8 1 20 25 收回濱州面粉廠欠款 9000.00 借 207787.8 1 24 30 收回職工李強(qiáng)借款 2000.00 借 209787.8 1

7、25 31 購(gòu)汽油 568.22 借 204105.6 1 28 46 收回青島食品廠欠款 201068.20 借 1 30 56 支付原材料款 51317.60 借 353856.2 1 30 20 支付孫經(jīng)理的電話費(fèi) 540.00 借 本月合計(jì) 212568.20 154138.02 借 358430.18 2 10 10 收銷貨款 50000.00 408430.18 注意，一般

8、的現(xiàn)金賬、銀行賬和損益類性質(zhì)的賬，像主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬，需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額，就是把本月借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額加起來，分別填在下面相應(yīng)的欄內(nèi)。見以上的“庫(kù)存現(xiàn)金賬” （三） 、不需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶的結(jié)賬方法 如債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等， 見教材157頁(yè) 明 細(xì) 分 類 賬 一級(jí)科目： 應(yīng)付賬款 二級(jí)科目： 濟(jì)南面粉廠 2010年 憑證編 號(hào) 摘 要 借方

9、（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 上年結(jié)轉(zhuǎn) 貸 120.00 1 12 15 購(gòu)進(jìn)面粉一批 32000.00 貸 31880.00 1 25 56 歸還 10000.00 貸 21880.00 3 15 12 歸還 10000.00 貸 11880.00 （四）、需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶的結(jié)賬方法 見教材157頁(yè)下面 （五）、年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年的方法 見教材157

10、頁(yè)下面 在這里要注意年結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的方法：年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶的余額，可直接記入下一會(huì)計(jì)年度新帳余額欄內(nèi)，既不需要編制記賬憑證，也不需要將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱悖鞘褂杏囝~賬戶的余額如實(shí)的反映在賬戶中，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。再請(qǐng)看下面的帳頁(yè) 總 賬（圖一） 科目名稱：應(yīng)收賬款 第 16 頁(yè) 2010年 憑

11、 證 摘 要 借方（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 300000.00 1 10 1 匯 總 212568.2 159252.00 借 353316.2 1 26 3 匯 總 2158.00 2154.00 借 1 26 4 匯 總 10000.00 借 363320.20 2 15 5 匯 總 1002.00 借 2 20 6 匯 總 2546

12、借 3 30 7 匯 總 125 借 3 30 8 匯 總 12356 100.00 借 10 30 9 匯 總 1000 借 10 30 10 匯 總 2541 借 12 31 11 匯 總 2541 2000.00 借 本年合計(jì) 246837.2 163506.00 借 383331.20 結(jié)轉(zhuǎn)下年 上圖是2010年應(yīng)收賬款的賬，

13、 下圖是2011年應(yīng)收賬款的總賬 總 賬（圖二） 科目名稱：應(yīng)收賬款 第 21頁(yè) 2011年 憑 證 摘 要 借方（元） 貸方（元） 借（或貸） 余 額 月 日 種類 號(hào)數(shù) 上年結(jié)轉(zhuǎn) 借 383331.20 第七節(jié)

14、、 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一..會(huì)計(jì)賬簿的更換 總賬、日記行和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，有些明細(xì)賬，如財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，可以跨年度使用，不必每年更換一次；固定資產(chǎn)卡片等卡片式賬簿及各種備查賬簿，也都可以跨年度連續(xù)使用。 二、會(huì)計(jì)賬簿的保管 （一）會(huì)計(jì)賬簿的裝訂整理 此內(nèi)容可作為一般性的熟悉 見教材159頁(yè) （二）、按期移交檔案部門按規(guī)定保管 年度結(jié)賬后，更換下來的賬簿一般應(yīng)送交總會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門移交本單位的檔案部門保管。（此問題經(jīng)常性的考試） 第七章 賬務(wù)處理程序 單從考試

15、這個(gè)角度來看，本章不是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，請(qǐng)同學(xué)們主要是掌握各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍就行了。 一、賬務(wù)處理程序的意義 教材160頁(yè) 二、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求 請(qǐng)看教材161頁(yè)，共有三條 三、財(cái)務(wù)處理程序的種類 1、記賬憑證賬務(wù)處理程序 我們會(huì)計(jì)工作的一般工作程序是：先對(duì)所取得的原始進(jìn)行審核、核對(duì)，然后再編制有關(guān)“記賬憑證”-------記有關(guān)的明細(xì)分類賬、日記賬等。“記賬憑證賬務(wù)處理程序，就是記完了明細(xì)分類賬、日記賬后，再一筆一筆的登記有關(guān)的“總賬”。 記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ) 記賬憑證

16、賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：（1）、賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解；（2）、總分類賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查賬、對(duì)賬。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。所以，記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位。 2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，在記賬憑證方面，應(yīng)設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證這三種專用記賬憑證的格式 見下面三種格式 付 款 憑 證 貸方科目：銀行存款 2010年6月16日 付字第 號(hào) 摘 要 借方科目 帳頁(yè) 金

17、 額 附 件 2 張 總賬科目 明細(xì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 從銀行提款 庫(kù)存現(xiàn)金 1000.00 會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證： 收 款 憑 證 借方科目：銀行存款 2010年8月10日 收字第 號(hào) 摘 要 貸方科目 帳頁(yè) 金 額 附 件 2 張 總賬科目 明細(xì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 收回欠款 應(yīng)收賬款

18、 5000.00 甲公司 3000.00 乙公司 2000.00 合 計(jì) 5000.00 5000.00 會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2010年1月1日 編號(hào)：1 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目

19、借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 轉(zhuǎn)上月剩料 制造費(fèi)用 1車間/其他 700.00 √ 制造費(fèi)用 2車間/其他 800.00 √ 原材料 1車間/剩料 700.00 √ 原材料 2車間/剩料 800.00 √ 合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: 2）匯總記賬憑證的編制方法。 這類內(nèi)容，考試的可能性很小，在實(shí)際工作中，也很少使用。在這里就不贅述了，請(qǐng)你

20、們看一下教材185頁(yè)。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：（1）、記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量；（2）、匯總記賬憑證按會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制，便于了解賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總憑證的工作量較大。 這種賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多的單位，特別是收、付款交易或事項(xiàng)多而轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)較少的單位。 3、科目匯總表賬務(wù)處理程序 舉例說明 假設(shè)某單位從6月1號(hào)到6月10號(hào)，發(fā)生了下列幾筆業(yè)務(wù) A、6月1號(hào)，從工商銀行提取現(xiàn)金3000

21、00元。做憑證 記 賬 憑 證 2010年6月1日 編號(hào)：1 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 從工行提取 庫(kù)存現(xiàn)金 300000.00 √ 銀行存款 工商行 300000.00 √ 合 計(jì) 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納

22、 記賬 制單: B、6月2號(hào)，以現(xiàn)金購(gòu)辦公用品一宗，計(jì)款120元 記 賬 憑 證 2010年6月2日 編號(hào)：2 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 辦公費(fèi) 管理費(fèi)用 其他 120.00 √ 庫(kù)存現(xiàn)金 120.00 √ √ 合

23、計(jì) 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: C、6月3號(hào)，從張店某超市購(gòu)M材料一批，價(jià)款5000.00元，材料款已從工商行匯出，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 記 賬 憑 證 2010年6月3日 編號(hào)：3 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2

24、 張 從張店購(gòu)進(jìn) 原材料 M材料 5000.00 √ 銀行存款 工商行 5000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: D、 6月4號(hào)，從濟(jì)南鑄造廠購(gòu)進(jìn)N材料一批，價(jià)款60000.00元，貨款臨時(shí)還沒有支付；材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 記 賬 憑 證 2010年6月4日

25、 編號(hào)：4 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 從張店購(gòu)進(jìn) 原材料 M材料 60000.00 √ 應(yīng)付賬款 濟(jì)南鑄造廠 60000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: E、5號(hào)，用現(xiàn)金發(fā)放上月工作人員的工資120000元。 記 賬 憑 證

26、 2010年6月5日 編號(hào)：5 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 發(fā)上月工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 120000.00 √ 庫(kù)存現(xiàn)金 120000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: F、6號(hào)，以

27、現(xiàn)金支付辦公室維修費(fèi)1000元， 記 賬 憑 證 2010年6月6日 編號(hào)：6 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 管理費(fèi)用 修理費(fèi) 1000.00 √ 庫(kù)存現(xiàn)金 1000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納

28、 記賬 制單: H、 7號(hào)，發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)，銷售給濱州紅旗公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為230000元，貨款暫時(shí)沒有收回來，對(duì)方暫欠。單位發(fā)生的主要銷貨業(yè)務(wù)，是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，凡是損益類科目“收入項(xiàng)”，都是“借”減少；“貸”增加。關(guān)于那些科目“借”增加；那些科目“貸”減少；或者是正相反，這些在剛開始的“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)入門講義”中第一部分已經(jīng)都講了，在這里就不在贅述了。以上業(yè)務(wù)做憑證如下 記 賬 憑 證 2010年6月7日

29、 編號(hào)：7 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 應(yīng)收賬款 濱州紅旗公司 230000.00 √ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 230000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: K、 8號(hào)，用現(xiàn)金支付總經(jīng)理的電話費(fèi)110元 記 賬 憑 證

30、 2010年6月8日 編號(hào)：8 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 管理費(fèi)用 電話費(fèi) 110.00 √ 庫(kù)存現(xiàn)金 110.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納 記賬 制單: P、 10號(hào)，罰外單位違反合同款12000.00元，罰款已

31、經(jīng)轉(zhuǎn)存農(nóng)行 記 賬 憑 證 2010年6月10日 編號(hào)：9 摘 要 總賬科目 明細(xì)科目 借方金額（元） 貸方金額（元） √ 附 件 2 張 銀行存款 農(nóng)行 12000.00 √ 營(yíng)業(yè)外收入 罰款收入 12000.00 √ 會(huì)計(jì)主管： 復(fù)核 出納

32、 記賬 制單: 現(xiàn)在，根據(jù)“科目匯總表”的賬務(wù)處理程序，把上面的9張“記賬憑證”來進(jìn)行匯總 見下面的《記賬憑證匯總表》，先把上面所涉及到的會(huì)計(jì)科目，填到下面匯總表的“科目名稱”欄內(nèi)。比如說，在匯總“銀行存款”科目的時(shí)候，不管是工行、還是農(nóng)行的，凡是見借方金額的，都加在右方的“借方”金額欄內(nèi)，同理，凡是見貸方金額的，都加在右方“貸方”金額欄內(nèi)。通過匯總，算出以下結(jié)果，見下面的匯總表 記 賬 憑 證 匯 總 表 日

33、期： 2010年6月1日至2010年6月10日 記賬憑證從1號(hào) 至 9號(hào) 匯總表編號(hào)： 9 序號(hào) 科目名稱 借方金額 貸方金額 記賬標(biāo)記 說 明 1 銀行存款 12000.00 305000.00 √ 2 原材料 65000.00 0 √ 3 應(yīng)收賬款 230000.00 0 √ 4 應(yīng)付賬款 0 60000.00 √ 5 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0 230000.00 √ 6 管理費(fèi)用 1230.00 0 √ 7 庫(kù)存現(xiàn)金 3000

34、00.00 121230.00 √ 8 營(yíng)業(yè)外收入 0 12000.00 √ 9 應(yīng)付職工薪酬 120000.00 0 √ 10 0 0 √ 合計(jì) 728230.00 728230.00 負(fù)責(zé)人： 記賬： 復(fù)核： 制單： 通過以上匯總，可看出，借方合計(jì)=貸方合計(jì)；說明匯總工作基本上是正確的，但不能肯定匯總絕對(duì)無誤，因?yàn)槿绻恍⌒?，把一張（或多張）記賬憑證忘了匯總上了，也不影響平衡。匯總完了以后，再根據(jù)以上的“記賬憑證匯總表”進(jìn)行登記總賬。

35、 在實(shí)際工作中，大部分單位的會(huì)計(jì)，還是采用“科目匯總表”來登記總賬的。關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)，請(qǐng)見教材193頁(yè)。為了引起重視，我在這里再重復(fù)一遍吧，優(yōu)點(diǎn)：1）、將記賬憑證通過科目匯總表匯總后登記總賬，大大減輕了總賬的登記工作；2）通過編制科目匯總表，可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，保證記賬工作質(zhì)量；3）、簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能明確反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。這種賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)單位。 以上三種賬務(wù)處理程序雖各有特點(diǎn)，但又密切聯(lián)系，其主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法不同，其他內(nèi)容相同。 作業(yè)： （

36、一）、單選部分 1、對(duì)賬的內(nèi)容不包括（ A、賬實(shí)核對(duì) B、賬賬核對(duì) C、賬證核對(duì) D、表表核對(duì) 2、收回1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬，正確的更正方法是（ ） A、采用劃線更正法 B、用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款” C、用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款” D、用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款” 3、企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式稱為（ ） A、賬簿組織 B、賬務(wù)處理程序 C、記賬工作步驟 D、會(huì)計(jì)組織形式 4、各種賬務(wù)處理程序之間的區(qū)別在于（ ） A、總賬

37、的格式不同 B、登記總賬的程序和方法不同 C、會(huì)計(jì)憑證的種類不同 D、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)不同 （二）多選題 1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)有（ ） A、登記總分類賬的工作量較小 B、賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解 C、總分類賬登記詳細(xì)，便于查賬、對(duì)賬 D、適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大中型企業(yè)。 2、關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序，下列說法正確的有（ ） A、科目匯總表賬務(wù)處理程序可以大大減輕總賬的登記工作 B、科目匯總表賬務(wù)處理程序可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡 C、科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總分類賬能明確反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 D、科目匯總表賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的大中型企業(yè)。 3、在我國(guó)，常用的財(cái)務(wù)處理程序主要包括（ ） A、記賬憑證賬務(wù)處理程序 B、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 C、科目匯總表賬務(wù)處理程序 D、記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 （三）、判斷題 1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)匯總記賬憑證逐筆登記總賬和明細(xì)賬，它是最基本的財(cái)務(wù)處理程序 2、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)財(cái)務(wù)處理程序的組成部分 3、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序