《中級財務會計》第三版-教材課后習題答案

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第一章 緒論 一、概念題： 1、財務會計：以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，以提供企業(yè)外部利益主體所需的經(jīng)濟信息為主要任務，使用的重要會計手段是復試記賬、編制與審核憑證、登記賬簿，編報財務會計報告等。在財務會計中，會計憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務是已經(jīng)發(fā)生的會計事項，記賬憑證上反映的應該是根據(jù)公認會計原則確認和計量的結果，財務會計報表反映的是賬實相符的、外部利益主體關心的、以財務信息為主的經(jīng)濟信息，并且這些經(jīng)濟信息必須以規(guī)定的格式、相同口徑的經(jīng)濟指標反映。 2、管理會計：是適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要，突破傳統(tǒng)會計而發(fā)展起來的，以財務會計資料為基本依托、相對獨立的會計學科。其服務對象是企業(yè)內(nèi)部各級管理人員，不需要固定的程序，既不受任何統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)的約束，也不受固定的程序和會計慣例的制約。規(guī)范與控制是管理會計的兩大內(nèi)容。 3、確認：是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素，進而缺點已記錄和加工的信息是否應全部列入財務會計報表和如何列入財務會計報表的過程。 4、計量：是指在企業(yè)會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務信息和其他有關的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況。計量的主要尺度是貨幣，結果主要是財務信息。 5、會計假設：是關于會計核算中的程序與方法適用的基本條件的約定，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 6、會計目標：財務會計工作應達到的境地。我國財務會計的基本目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 二、簡答題： 1、如何理解會計的目標？ 答：（1）財務會計的目標是指財務會計工作應達到的境地。在多數(shù)情況下，人們基本上把財務會計的目標與財務會計報表的目標等同起來。 （2）我國財務會計的基本目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 2、財務會計與管理會計的主要區(qū)別與聯(lián)系是什么？ 答：財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是：財務會計和管理會計都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學的程序和方法，提供用于經(jīng)濟決策與控制的，以財務信息為主的經(jīng)濟信息。區(qū)別是：主要體現(xiàn)在服務對象、依據(jù)標準（財務會計嚴格遵守一定的規(guī)范和依據(jù)，提供的信息以統(tǒng)一的標準即公認的會計準則為依據(jù)；管理會計則是企業(yè)內(nèi)部個性化需求的產(chǎn)物，提供的信息不受公認會計準則的約束）、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內(nèi)容等方面。其中，服務對象的差異是兩者的根本區(qū)別，財務會計以企業(yè)外部使用者為服務對象，管理會計為企業(yè)的內(nèi)部管理當局服務。 3、會計確認與計量有何區(qū)別與聯(lián)系？ 答：（1）區(qū)別：會計確認是指通過一定的標準，辨認應輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素，進而缺點已記錄和加工的信息是否應全部列入財務會計報表和如何列入財務會計報表的過程。會計計量是指在企業(yè)會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務信息和其他有關的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況。 （2）聯(lián)系：會計確認必須依賴于會計計量，同時，會計上應計算哪些經(jīng)濟業(yè)務及其影響，如何選擇正確的計量單位、屬性來對會計要素加以量化，又都取決于會計確認?？傊?，會計確認是會計計量的前提，會計計量是會計確認的結果，兩者相互依存，互相滲透。 4、會計準則對會計信息質(zhì)量有何要求？它與財務會計的目標有何關系？ 答：會計信息質(zhì)量的高低意味著會計工作是否達到會計基本目標的要求。對會計信息質(zhì)量提出要求，是實現(xiàn)會計基本目標必不可少的手段，應該說會計信息質(zhì)量要求是對會計工作最基本的要求，包括客觀性、相關性、明確性、可比性、實質(zhì)勝于形式性、重要性、謹慎性和即使性。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息質(zhì)量的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具有的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是對某些特殊交易和事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。 5、你怎樣理解會計假設？ 答：會計假設是關于會計核算中的程序與方法適用的基本條件的約定，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。其主要原因是由于社會經(jīng)濟、政治等環(huán)境存在不確定性，會計確認、計量和報告所面臨的時間、空間、計量尺度與單位也都存在兩種或兩種以上的可能，但確定性信息必須對會計確認與計量約定一個確定的環(huán)境。 6、試說明市場經(jīng)濟中謹慎處理會計事項的理由。 答：處理會計事務時，之所以要強調(diào)謹慎，是因為企業(yè)經(jīng)營總要面臨這樣或那樣的不確定性或風險。而這些不確定性與風險，在它們未實現(xiàn)之前，總存在兩種或兩種以上的可能。因此，會計上一般采用悲觀主義的態(tài)度，即“寧可預計可能的損失，也不預計可能的收入”。 7、歷史成本存在諸多缺陷，但為什么會計準則不輕易放棄歷史成本計量？ 答：由于對歷史成本的沖擊以及近年來金融界發(fā)生的顯著變化，對歷史成本更是形成了空前的壓力，使得它成為一個富有爭議的計量屬性。但是，歷史成本之所以在財務會計中得到廣泛的應用通貨膨脹，我們認為原因有：1.歷史成本為交易雙方所認可，并具有合法的原始憑證，因而具有客觀性，減少了人為判斷。2.管理當局、投資人和債權人對歷史成本已經(jīng)適應，歷史成本的概念深入人心，一般人對歷史成本的操作也比較熟悉。而對其他屬性，尤其是公允價不清楚。3.成本對決策還是有用的。歷史信息本身具有反饋價值，是業(yè)績評價的依據(jù)，歷史信息又是預測的基礎，從而為預測信息所不能少的來源。4.歷史成本具有可驗證性，其取得成本較低。（或者這樣回答：一是歷史成本提供信息的可靠性；二是有利于考評管理人員的經(jīng)營責任；三是利用歷史成本能夠合理確定企業(yè)的收益。） 8、試說明收入確認的權責發(fā)生制基礎。 答：（1）權責發(fā)生制是企業(yè)會計的確認、計量和報告的基礎。是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（2）我國的收入準則規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。③收入的金額能夠可靠的計量。④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。⑤相關的已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。 第二章 金融資產(chǎn)（I）：貨幣資金 一、思考題： 1、什么是貨幣資金？其種類和特點是什么？ 答：貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，它具有可立即作為支付手段并被普遍接受的特點，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金（包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡或信用保證金存款以及存出投資款等）。 2、怎樣搞好庫存現(xiàn)金的核算與管理？ 答：庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。其核算和管理應包括：（1）企業(yè)收支的各種款項必須按要國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金；（2）庫存現(xiàn)金的限額一般按單位3至5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定；（3）不準坐支現(xiàn)金；（4）不得“白條抵庫”，不得設置“小金庫”；（5）及時清查，發(fā)現(xiàn)不符，應立即查明原因，并按規(guī)定進行處理，不得以今日之長款彌補他日之短款。對無法確定的差異額，應及時報告有關負責人；（6）其日記賬必須采用訂本式賬簿，按照先后順序逐日逐筆登記，做到“日清”與“月結”。 3、怎樣加強銀行存款的核算與管理？ 答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融結構的貨幣資金。（1）企業(yè)應根據(jù)國家《支付結算辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結算；（2）企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》的各項規(guī)定；（3）企業(yè)除設置“銀行存款”進行總分類核算外，還必須設置日記賬，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日終了應結出余額，并定期與銀行賬單核對，至少每月核對一次，如有差額，必須逐筆查明原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 4、企業(yè)為什么會存在其他貨幣資金？怎樣核算與管理？ 答：其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準備某些特有的結算業(yè)務存放在銀行或其他金融結構中的貨幣資金及在途貨幣資金的總稱。為了單獨反映企業(yè)的各項其他貨幣資金，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，按照其他貨幣資金的種類，設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途存款”、“信用卡存款”、“信用證存款”、“存出投資款”等明細賬戶，并對其進行相應的核算和處理。 二、業(yè)務題： 1、5月1日撥出現(xiàn)金800元給管理部門 借：其他應收款——備用金 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 10 天后報銷，補足備用金 借：管理費用 516 貸：庫存現(xiàn)金 516 借：其他應收款——備用金 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 2、（1）借：銀行存款 80 000 貸：實收資本 80 000 （2）借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 （3）借：其他貨幣資金——外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 000 （4）借：銀行存款 56 160 貸：主營業(yè)務收入 48 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 160 （5）借：管理費用 50 貸：庫存現(xiàn)金 50 （6）借：原材料 38 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 460 貸：其他貨幣資金——外幣存款 44 460 余款劃回 借：銀行存款 5 540 貸：其他貨幣資金——外幣存款 5 540 （7）借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 40 000 貸： 銀行存款 40 000 （8）借：管理費用 2 800 制造費用 3 700 貸：銀行存款 6 500 （9）借：銀行存款 600 貸：主營業(yè)務收入 600 （10）借：銀行存款 88 180 貸：主營業(yè)務收入 74 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 12 580 應收帳款 1 600 對于運費的核算 借：應收帳款 1 600 貸：銀行存款 1 600 （11）借：原材料 33 460 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 440 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 38 900 （12）借：銀行存款 1 100 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 1 100 （13）借：材料采購 40 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 3、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200年6月30日 單位：元 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記賬余額 215 478 銀行對賬單余額 214 125 加：銀行已收而企業(yè)未收的款項 1 695 加：企業(yè)已收而銀行未收的款項 1 007 減：銀行已付而企業(yè)未付的款項 2 769 減：企業(yè)已付而銀行未付的款項 728 調(diào)整后的余額 214 404 調(diào)整后的余額 214 404 第三章 金融資產(chǎn)（Ⅱ）：應收與預付項目 一、概念與思考題： 1、什么是應收票據(jù)？它有那幾種類型？ 答：應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。按照承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按照是否帶息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 2、應收票據(jù)貼現(xiàn)如何計算貼現(xiàn)凈額？ 答：應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將尚未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的活動。第一步：計算到期值，不帶息票據(jù)的到期值等于其面值，帶息票據(jù)的到期值等于面值與利息之和；第二步：計算貼現(xiàn)期，貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)日至到期日前1日的時期，異地的還要加3天的劃款日期；第三步：計算貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)利息＝到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期；第四步：計算貼現(xiàn)凈額，貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息。 3、什么是現(xiàn)金折扣？什么是商業(yè)折扣？它們對應收賬款及其收入產(chǎn)生什么樣的影響？ 答：現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式下，債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的時間及早付款而給予的債務扣除?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應收賬款的實收數(shù)額，在規(guī)定的期限內(nèi)，隨著顧客付款時間的推延而增加，因而對會計核算產(chǎn)生影響。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場的供需要求、季節(jié)變化或針對不同客戶，在商品的標價上給予一定的折扣。在存在商業(yè)折扣的前提下，應收賬款是按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認，它不在交易雙方的任何一方的賬上反映，因此對應收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響。 4、壞賬如何確定？壞賬損失如何進行核算？ 答：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。當企業(yè)的應收款項符合下列條件之一，應確認為壞賬：（1）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；（2）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；（3）債務人較長時間未履行償債義務，并且有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小。企業(yè)只能采用備抵法進行壞賬核算。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入當期損益，并形成壞賬準備金，一旦發(fā)生壞賬，則直接沖減壞賬準備金并同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項。 5、備抵法下計提壞賬準備的方法有那幾種？試說明各自的優(yōu)缺點？ 答：備抵法下估計壞賬準備的方法有四種：余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。余額百分比法，是按應收款項余額的一定比例計算并提取壞賬準備的方法，比較簡單易行，但是，估計壞賬率的確定需要分析以往資料；賬齡分析法雖然比較直觀的表明了應收款項的估計可變現(xiàn)數(shù)額，但是這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應屬的會計期間；賒銷百分比法將應收款項的發(fā)生與當期賒銷業(yè)務直接聯(lián)系，強調(diào)了同期收入與費用的準確配比，著眼于損益表的正確，但壞賬百分比的估計要盡可能的如實反映客觀情況，企業(yè)應根據(jù)情況的變化，及時修正所用的百分比；個別認定法是根據(jù)每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法，比較符合實際和準確，但是工作量太大。 二、業(yè)務題： 1、(1)a.收到票據(jù)： 借：應收票據(jù) 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10 200 b.貼現(xiàn)： 到期值=70 200+70 200*8%/12*6=70 200+2 808=73 008 出票日為3月1日，期限為6個月，到期日為9月1日，貼現(xiàn)日為4月9日 貼現(xiàn)期=30-8+31+30+31+31=145 貼現(xiàn)息=73 008-2 646.54=70 361.46 借：銀行存款 70 361.46 貸：短期借款 70 200 財務費用 161.46 c.票據(jù)到期： 借：短期借款 70 200 貸：應收票據(jù) 70 200 (2) a.收到票據(jù)： 借：應收票據(jù) 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10 200 b.貼現(xiàn)： 到期值=70 200+70 200*8%/12*6=70 200+2 808=73 008 出票日為3月1日，期限為6個月，到期日為9月1日，貼現(xiàn)日為4月9日 貼現(xiàn)期=30-8+31+30+31+31=145 貼現(xiàn)息=73 008-2 646.54=70 361.46 借：銀行存款 70 361.46 貸：短期借款 70 200 財務費用 161.46 c．票據(jù)到期： 借：應收賬款 73 008 貸：應收票據(jù) 70 200 短期借款 2 808 2、（1）2000年末估計壞賬損失=2 000 000*5%=10 000 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞帳準備 10 000 貸：壞賬準備 10 000 （2）2001年年末估計壞賬損失=2 500 000*5%=12 500 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞帳準備 2 500 貸：壞賬準備 2 500 （3）2002年5月，確認壞賬損失 借：壞賬準備 12 000 貸：應收賬款 12 000 （4）2002年年末估計壞賬損失=2 200 000*5%=11 000 02年末應計提的壞賬準備=11 000-500=10 500 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞帳準備 10 500 貸：壞賬準備 10 500 （5）確認壞賬收回，并存入銀行 借：應收賬款 12 000 貸：壞賬準備 12 000 借：銀行存款 12 000 貸：應收賬款 12 000 （6）2003年年末估計壞賬損失=2 300 000*5%=11 500 03年末應計提的壞賬準備=11 500-23 000=-11 500 借：壞賬準備 11 500 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 11 500 3、銷售商品： 借：應收賬款 126 360 貸：主營業(yè)務收入 108 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18 360 10天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 124 200 財務費用 2 160 貸：應收賬款 126 360 20天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 125 280 財務費用 1 080 貸：應收賬款 126 360 超過30天收到貨款： 借：銀行存款 126 360 貸：應收賬款 126 360 第四章 金融資產(chǎn)（Ⅲ）：其他 一、概念與思考題： 1、企業(yè)投資的目的與對象以及對相關會計核算的影響。 答：投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富、或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)。對象有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資等，具體核算影響要分情況看（略）。 2、如何核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的價值變動？ 答：資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 3、形成長期債權投資的折價（溢價）的原因及會計處理方法。 答：主要是由于債券票面規(guī)定的利率和發(fā)行債券時的市場利率不一致所引起的。折價（或溢價）的攤銷采用實際利率法，實際利率法是指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤余成本及各期利率收入或利息費用的方法。 4、核算長期股權投資的成本法與權益法的異同。 答：成本法就是對普通股投資應以成本入賬，適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的空股比例小于50%，不具有控制權或重大影響力的投資。投資后受到的股利應視為股利收入。 權益法主要基于權責發(fā)生制的觀點，適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權或重大影響力的投資。在權益法下，投資以成本入賬，但隨著被投資公司的損益和股利發(fā)放而調(diào)整。而成本的投資成本一般不發(fā)生變動，除非企業(yè)收到的股利累計數(shù)超過投資者對被投資公司盈利應享有的部分的累積數(shù)，其超過部分沖減投資成本。 二、業(yè)務題： 1、（1)20x8年8月1日，購入股票： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 150 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 153 000 （2）20x8年12月31日： 借：公允價值變動損益 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 40 000 （3）20x9年2月6日，將股票處置： 借：銀行存款 180 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 40 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 150 000 投資收益 70 000 借：投資收益 40 000 貸：公允價值變動損益 40 000 2、假定利息不是按復利計算，則實際利率r計算如下： （100*10%*5+100）*（1+r）-5=120+5 由此得出r=3.73％ 持有至到期投資的攤余成本、利息收益計算表 金額單位：萬元 年份 年初攤余成本⑴ 利息收益⑵ ⑵=⑴*r 現(xiàn)金流量⑶ 年末攤余成本⑷ ⑷=⑴＋⑵-⑶ 2010 2011 2012 2013 2014 125.00 129.66 134.50 139.52 144.72 4.66 4.84 5.02 5.20 5.28 0 0 0 0 50+100 129.66 134.50 139.52 144.72 0 2010年1月1日： 借：持有至到期投資——成本 1 000 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250 000 貸：銀行存款 1 250 000 2010年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 100 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 53 400 投資收益 46 600 2011年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 100 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 51 600 投資收益 48 400 2012年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 100 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 49 800 投資收益 50 200 2013年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 100 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 48 000 投資收益 52 000 2014年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 100 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 47 200 投資收益 52 800 借：銀行存款 1 500 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 持有至到期投資——應計利息 500 000 3、投資成本=400 000+1 000=401000 借：長期股權投資 401 000 貸：銀行存款 401 000 2007.5.10： 借：應收股利 20 000 貸：長期股權投資 20 000 2008.5.4： 借：應收股利 40 000 長期股權投資 10 000 貸：投資收益 50 000 4、借：長期股權投資——成本 8 190 000 貸：主營業(yè)務收入 7 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 190 000 借：主營業(yè)務成本 5 000 000 貸：庫存商品 5 000 000 實現(xiàn)盈利： 借：長期股權投資——損益調(diào)整 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000 2009.5.10： 借：應收股利 300 000 貸：長期股權投資——損益調(diào)整 300 000 2009.5.27： 借：銀行存款 300 000 貸：應收股利 300 000 2009年1-9月投資收益： 借：投資收益 400 000 貸：長期股權投資——損益調(diào)整 400 000 2009年9月1日： 借：銀行存款 7 200 000 投資收益 1 790 000 貸：長期股權投資——成本 8 190 000 長期股權投資——損益調(diào)整 800 000 第五章 存貨 一、簡單題： 1、什么是存貨？存貨的特征有哪些？ 答：存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。其特征有：（1）具有物質(zhì)實體；（2）具有較強的流動性；（3）為企業(yè)銷售或耗用或提供勞務而儲備。 2、存貨是如何進行初始計量的？ 答：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 3、為什么我國存貨準則取消了存貨計價的后進先出法？ 答：一是確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況，二是采用后進先出法使期末存貨價值不能反映現(xiàn)行存貨的市場價值，不符合準則指定的資產(chǎn)負債表觀，三是改進后的《國際會計準則第2號-存貨》取消了后進先出法。為了使我國會計準則與相關國際會計準則趨同，我們新準則也取消了后進先出法。 4、什么是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法？如何確定存貨的可變現(xiàn)凈值？ 答：指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 （1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 二、業(yè)務題： 1、(1)借：在途物資 502790 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85210 貸：應付票據(jù) 588000 （2）借：應收賬款 187200 貸：主營業(yè)務收入 16000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 27200 借：主營業(yè)務成本 100000 貸：庫存商品 100000 （3）借：銀行存款 40950 貸：其他業(yè)務收入 35000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5950 借：其他業(yè)務成本 26000 貸：原材料 26000 （4）撥付用于委托加工所需物資 借：委托加工物資 300000 貸：原材料 300000 支付加工費和稅金 借：委托加工物資 100000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000 ——應交消費稅 8000 貸：銀行存款 125000 收回加工物資 借：原材料 400000 貸：委托加工物資 400000 （5）借：周轉(zhuǎn)材料 400000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 468000 （6）借：在建工程 585 000 貸：原材料 500 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 85 000 借：在建工程 561 600 貸：主營業(yè)務收入 480 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 81 600 借：主營業(yè)務成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 （7）借：原材料 400 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：實收資本 468 000 2、（1）無分錄 （2）借：材料采購 209300 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34700 銀行存款 6000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 250000 （3）借：原材料 220000 貸：材料采購 209300 材料成本差異 10700 （4）借：委托加工物資 9000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1530 ——應交消費稅 17666.67 貸：應付賬款 28196.67 組成計稅價格=（9000+150000）／（１－１０％）＝１５９０００／０.９＝17666.67 應交消費稅＝１７６６６６．６７＊１０％＝１７６６６．６７ 借：原材料 180000 貸：委托加工物資 159000 材料成本差異 21000 (5) 借：原材料 80000 貸：應付賬款——暫估應付款 80000 （6）借：生產(chǎn)成本 150000 制造費用 20000 管理費用 40000 在建工程 90000 貸：原材料 300000 本月材料成本差異率 =（5000－10700－21000）／(100000+220000+180000)=-26700/500000=-0.0534 借：材料成本差異 16020 貸：生產(chǎn)成本 8010 制造費用 1068 管理費用 2136 在建工程 4806 借:在建工程 14482.98 　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 14482.98 第六章 投資性房地產(chǎn) 一、概念與思考題： 1、對于建筑物，如何劃分歸屬為投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)？ 答：投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)完后用于出租的房地產(chǎn)。而屬于固定資產(chǎn)的建筑物主要是用于企業(yè)的辦公、生產(chǎn)等日常經(jīng)營活動。 2、對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量為什么會產(chǎn)生兩種不同的模式？ 答：就目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的，但考慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，企業(yè)應于會計期末采用成本計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。 3、投資性房地產(chǎn)的成本模式和公允價值模式的核算有何不同？ 答：采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，不計提減值準備，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 二、業(yè)務題： １、購入各種物資 借：工程物資 234 000 貸：銀行存款　 234 000 領用工程物資 借：在建工程 210 600 貸：工程物資 210 060 領用企業(yè)生產(chǎn)用材料 借：在建工程 ３５１００ 貸：原材料　 ３００００ 　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）?。担保埃? 分配工程人員工資 借：在建工程 ５００００ 貸：應付職工薪酬　　 ５００００ 輔助生產(chǎn)車間的勞務支出 借：在建工程 10 000 貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本 　10 000 工程完工 借：投資性房地產(chǎn)　 ３０５７００ 貸：在建工程　　 ３０５７００ 剩余物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借：原材料　　　?。玻埃埃埃啊　　　? 　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　?。常矗埃? 貸：工程物資 　　　　　?。玻常矗埃? ２、取得投資性房地產(chǎn)２００７．８．１０ 借：投資性房地產(chǎn)－成本　?。矗埃埃埃埃埃? 貸：銀行存款 ４００００００ ２００７．１２．３１ 借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動　?。玻埃埃埃埃埃? 　　貸：公允價值變動損益 　　　　　?。玻埃埃埃埃埃? ２００８．６．２０處置 借：銀行存款　　　?。福梗埃埃埃埃? 　貸：其他業(yè)務收入　?。福梗埃埃埃埃? 借：其他業(yè)務成本　　　　　　　?。叮埃埃埃埃埃? 　貸：投資性房地產(chǎn)－成本　　　　?。矗埃埃埃埃埃? 　　　　　　　　　－公允價值變動?。玻埃埃埃埃埃? 同時將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入　　 借：公允價值變動損益　?。玻埃埃埃埃埃? 　貸：其他業(yè)務收入　　　?。玻埃埃埃埃埃? 對于應交稅費的處理 借：營業(yè)稅金及附加　　　100000 　貸：應交稅費　　　　　　100000 第七章 固定資產(chǎn) 一、概念與思考題： 1、什么是固定資產(chǎn)？ 答：是指生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 2、簡述固定資產(chǎn)的特點： 答：（1）獲取的目的是企業(yè)長期使用而不是為了出售，（2）是有形資產(chǎn)，（3）使用壽命長且有限，（4）單位價值較高。 3、固定資產(chǎn)初始確認的條件是什么？ 答：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)， （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 4、什么是固定資產(chǎn)折舊？其折舊方法有幾種？各有何特點？ 答：指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。 折舊方法有：（1）年限平均法（直線法），直線法使用方便，易于理解 ，（2）工作量法（以每單位工作量耗費的固定資產(chǎn)價值相等為前提），該方法實際上是直線法的一個特例，比較符合收入與費用相配比原則，即資產(chǎn)的使用程度越高，則磨損程度也越大，為企業(yè)提供的效益越高，計提的折舊費越高。（3）加速折舊法：①雙倍余額遞減法，固定資產(chǎn)凈殘值不能從其價值中遞減，②年數(shù)總和法（年限合計法），計算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依固定資產(chǎn)尚可使用的年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，依此計算的折舊額也呈遞減趨勢。 5、什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？ 答：固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)經(jīng)初始計量并入賬后又發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關的支出,在核算過程中； 首先應根據(jù)其具體內(nèi)容作出資本性支出和收益性支出會計確認； 其次應依據(jù)支出效用是否有利于固定資產(chǎn)壽命和經(jīng)營的原則進行相應的核算。其核算內(nèi)容包括在原有固定資產(chǎn)基礎上進行的改建擴建、改良支出以及修理、裝修支出,核算方法應根據(jù)具體情況分別列入資本性收入的有關科目和當期費用。 6、什么是固定資產(chǎn)減值？ 答：當固定資產(chǎn)存在減值跡象，應當進行減值測試，估計固定資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，那就是固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當按低于賬面價值的金額計提減值準備。 7、借款費用在何種情況下需進行資本化？如何確定其資本化額？ 答：借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入一項專門借款的，該專門借款的利率即為資本化率。企業(yè)應當將累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應予以資本化的利息金額。 二、業(yè)務題： 1、（１）購入各種物資 借：工程物資 ３５３００００ 貸：銀行存款　　　　　　　?。常担常埃埃埃? （２）領用工程物資 借：在建工程－生產(chǎn)車間 ２０６００００ 貸：工程物資 ２０６００００ （３）應付施工人員工資 借：在建工程－生產(chǎn)車間 ３６００００ 貸：應付職工薪酬　　　　　 　　　　?。常叮埃埃埃? （４）工程物資盤盈 借：工程物資 ２００００ 貸：在建工程　　　　　　　　　?。玻埃埃埃? （５）購入安裝設備 借：在建工程 ２３４００００ 貸：銀行存款　　　　　　　?。玻常矗埃埃埃? 借：固定資產(chǎn) ２３４００００ 貸：在建工程 　　?。玻常矗埃埃埃? （６）領用材料 借：在建工程－生產(chǎn)車間 ５００００ 貸：工程物資　　　　　?。担埃埃埃? （７）工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)車間　　　　　2 450 000 　貸：在建工程－生產(chǎn)車間 2 450 000 （８）借：原材料 1 273 504.27 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 216 495.73 貸：工程物資 1 490 000 ２、（１）購入設備時　 借：在建工程 ７０２００ 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　?。罚埃玻埃? 發(fā)生安裝費用 借：在建工程 ２０００ 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　?。玻埃埃? 交付使用 借：固定資產(chǎn)　　　　　　?。罚玻玻埃? 貸：在建工程 ７２２００　 （２）Ａ機器應分攤的費用比例　?。保埃埃埃埃埃ǎ保埃埃埃埃埃玻矗埃埃埃埃常埃埃埃埃埃剑保埃埃埃埃埃叮矗埃埃埃埃剑担常? Ｂ機器應分攤的費用比例　　?。玻矗埃埃埃埃叮矗埃埃埃埃剑常? Ｃ機器應分攤的費用比例　　?。常埃埃埃埃埃叮矗埃埃埃埃剑保担常? 借：固定資產(chǎn)－Ａ　　　　　　?。保叮担矗叮福罚? －Ｂ ３９７１２５ 　　　　　?。谩　　　　　　　。矗梗叮矗埃叮玻? 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　１０５９０００ （３）借：在建工程 ８０００００ 貸：銀行存款　　　　　　　　　　?。福埃埃埃埃? 應予資本化的借款 借：在建工程 ２００００ 貸：應付利息　　　　　　　　　　　?。玻埃埃埃? 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　820 000 貸：在建工程 820 000 （４）借：固定資產(chǎn)　　　　　　?。玻担埃埃? 　　　貸：實收資本 ２５０００ （５）借：固定資產(chǎn)　　　　　　390 000 長期股權投資減值準備　　　5 000 銀行存款　　　　　　　　　5 000　 　　　貸：長期股權投資　　　　　400 000 （６）借：在建工程 ６００００ 貸：銀行存款　　　　　　　　?。叮埃埃埃? 借：固定資產(chǎn)　　　　　　?。叮埃埃埃? 貸：在建工程 ６００００ （７）以固定資產(chǎn)進行債務重組 　借：固定資產(chǎn)清理 １８００００ 　　　累計折舊 ５００００ 固定資產(chǎn)減值準備 ２００００ 貸：固定資產(chǎn)　　　　　?。玻担埃埃埃啊? 　　借：應付賬款　　?。常埃埃埃? 　　貸：固定資產(chǎn)清理　?。玻埃埃埃? 　　　　營業(yè)外收入　　?。保埃埃埃? 　借：固定資產(chǎn)清理 ２００００ 貸：營業(yè)外收入　　　 ２００００ ３、借：待處理財產(chǎn)損益－待處理固定資產(chǎn)損益　?。保玻埃埃? 　　　　累計折舊 ８０００ 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　?。玻埃埃埃啊? 借：營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)盤虧　　　　　　　　　?。保玻埃埃啊　　　　　　　　　? 貸：待處理財產(chǎn)損益－待處理固定資產(chǎn)損益　　　　?。保玻埃埃? 　借：固定資產(chǎn) ８０００ 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　?。福埃埃? ４、（１）直線法： （１－５％）／５＝０．１９ 每一年折舊額為?。玻埃埃埃埃埃保梗剑常福埃埃? （２）雙倍余額遞減法： 年折舊率＝２／５＝０．４ 第一年２０００００＊０．４＝８００００ 第二年（２０００００－８００００）＊０．４＝４８０００ 第三年（２０００００－８００００－４８０００）＊０．４＝２８８００ 第四年（２０００００－８００００－４８０００－２８８００－１００００）／２＝１６６００ 第五年（２０００００－８００００－４８０００－２８８００－１００００）／２＝１６６００ 凈殘值為２０００００＊５％＝１００００ （３）年數(shù)總和法： 第一年２０００００＊（１－５％）＊５／１５＝６３３３３．３３ 第二年２０００００＊（１－５％）＊４／１５＝５０６６６．６７ 第三年２０００００＊（１－５％）＊３／１５＝３８０００ 第四年２０００００＊（１－５％）＊２／１５＝２５３３３．３３ 第五年２０００００＊（１－５％）＊１／１５＝１２６６６．６７ 第八章 無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)與企業(yè) 年金基金 一、思考題： 1、無形資產(chǎn)確認的條件是什么？ 答：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： 　?。?）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。 2、什么是生物資產(chǎn)？如何分類？ 答：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，我國會計準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類 3、簡述年金基金會計要素及計量模式？ 答：年金基金會計要素包括資產(chǎn)、負債、收入、費用，凈資產(chǎn)等。企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 二、業(yè)務題： 1、A公司會計分錄 借：無形資產(chǎn)——專利權 2105000 長期股權投資減值準備 300000 投資收益 200000 貸：長期股權投資 2500000 銀行存款 105000 B公司會計分錄 借：長期股權投資 2105000 營業(yè)外支出 100 000 銀行存款 100 000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 105 000 無形資產(chǎn)――專利權 2200 000 2、（1）借：銀行存款 2000000 貸：企業(yè)年金基金 2000000 （2）借：交易性金融資產(chǎn)——股票 300000 ——基金 100000 交易費用 600 貸：銀行存款 400600 借：持有至到期投資——國債 500000