第十二章 債務(wù)重組

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1、第十二章第十二章 債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 重點：重點：債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 【例題例題】2010年年3月月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收

2、回。該到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備150萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（ ）。）。A.減免減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免減免100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為以公允價值為700萬元的無形資產(chǎn)償還萬元的無形資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金200萬元和公允價值為萬元和公允價值為500萬

3、元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件；（三）修改其他債務(wù)條件； （四）以上三種方式的組合。（四）以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠期債務(wù)重組。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠期債務(wù)重組。 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式四、以上

4、三種方式的組合方式重點：重點：本節(jié)內(nèi)容均為重點本節(jié)內(nèi)容均為重點難點：難點：組合方式組合方式 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金現(xiàn)金之間的之間的差額差額，作為，作為債務(wù)重組得利債務(wù)重組得利，計入，計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款等科目借：應(yīng)付賬款等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得（差額差額）2債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理借：銀行存款借：銀行存款

5、 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（債務(wù)重組損失（借方差額借方差額） 壞賬準備壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值準備（資產(chǎn)減值準備（貸方差額貸方差額）【例例12-1】 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為之間的差額作為債務(wù)重組得利債務(wù)重組得利，計入，計入營業(yè)外營業(yè)外收入收入。轉(zhuǎn)讓的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值非現(xiàn)金

6、資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入之間的差額，計入當當期損益期損益。借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等貸：其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅費（稅金稅金） 營業(yè)外收入（營業(yè)外收入（差額差額）（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)本書）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入收入”相相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。的成本。 【例例12-2】 （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公

7、允價值和賬面價值的）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 【例例12-3】 （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。差額，計入投資收益。 【例例12-4】 2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 借：借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準備壞賬準

8、備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付相關(guān)稅費）銀行存款（支付相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積股本溢價或資本溢價股本溢價或資本溢價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資等（公允價值）借：長期股權(quán)投資等（公允價值） 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（

9、貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例例12-5】 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 預(yù)計負債預(yù)計負債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 壞賬準備

10、壞賬準備 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。【例例12-6】 四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的；債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)

11、兩種方式的組合清償某種債務(wù)的；2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的；債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的；3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的務(wù)的;4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的某種債務(wù)的;5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該項以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。債務(wù)的另一部

12、分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。不管是那種組合，都是涉及債務(wù)人計算債務(wù)不管是那種組合，都是涉及債務(wù)人計算債務(wù)重組得利重組得利和債權(quán)人計算債和債權(quán)人計算債務(wù)務(wù)重組損失重組損失的計算，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理兩個基本環(huán)節(jié)。在雙方計算的計算，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理兩個基本環(huán)節(jié)。在雙方計算得利和損失過程中都是遵守公允價值原則，公允價值與賬面價值之間得利和損失過程中都是遵守公允價值原則，公允價值與賬面價值之間的差額根據(jù)涉及的資產(chǎn)不同或股本做相應(yīng)會計處理。的差額根據(jù)涉及的資產(chǎn)不同或股本做相應(yīng)會計處理?！纠?2-7】 三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款 2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理企業(yè)（承租人）對融資租賃的會

13、計處理（1）租賃期開始日的會計處理）租賃期開始日的會計處理 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者加上加上初始直接費用作為初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值租入資產(chǎn)的入賬價值，將，將最低租賃最低租賃付款額付款額作為作為長期應(yīng)付款的入賬價值長期應(yīng)付款的入賬價值，長期應(yīng)付款與租賃資，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值與產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作兩者中較低者的差額作為為未確認融資費用未確認融資費用。 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 各期支付的租金各期支付的租金 + 承租人擔保余值承租人擔保余值或：最低租賃

14、付款額或：最低租賃付款額 = 各期支付的租金各期支付的租金 + 優(yōu)惠購買價優(yōu)惠購買價 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用） （2）未確認融資費用的分攤）未確認融資費用的分攤 未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。用實際利率法計算確認當期的融資費用。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 每期未確認

15、融資費用攤銷額每期未確認融資費用攤銷額= 期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實際利率實際利率=（期初（期初長期應(yīng)付款余額長期應(yīng)付款余額 - 期初未確認融資費用余額）期初未確認融資費用余額）實際利率實際利率（3）履約成本的會計處理）履約成本的會計處理 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，通常計履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，通常計入當期損益。入當期損益。 借：管理費用等借：管理費用等 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）或有租金的會計處理）或有租金的會計處理 或有租金，是指金額不固定依時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算或有租金，是指金額不固定依時間長短以外的其他因素為依

16、據(jù)計算的租金，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。的租金，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。 借：銷售費用等借：銷售費用等 貸：貸： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款某租賃公司某租賃公司 （5）租賃期屆滿時的會計處理）租賃期屆滿時的會計處理返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn) 如果如果存在存在承租人擔保余值承租人擔保余值 如果如果不存在不存在承租人擔保余值承租人擔保余值 借：長期應(yīng)付款（擔保余值）借：長期應(yīng)付款（擔保余值） 借：累計折舊借：累計折舊 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直

17、存在而做如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。賃資產(chǎn)的會計處理。留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn) 借：長期應(yīng)付款（購買價款）借：長期應(yīng)付款（購買價款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用 一、

18、借款費用的范圍一、借款費用的范圍二、借款費用的確認二、借款費用的確認重點：重點：借款費用的確認借款費用的確認。難點：。難點：。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用借款費用一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍 借款費用借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費用借款費用包括包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二、借款費用的確認二、借款費用的確認 （一）確認原則（一）確認原則 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的借款費用借款費用，可直接歸屬于，可直接歸屬

19、于符合資本化條件符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入計入符合資本化條件的符合資本化條件的資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本；其；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期損益。損益。 （二）借款范圍（二）借款范圍 借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，其中，對于一般借款對于一般借款，只有只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，用了一般

20、借款時，才應(yīng)才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。 （三）資本化期間的確定（三）資本化期間的確定 借款費用資本化期間借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。量的重要前提。 1

21、.借款費用開始資本化時點的確定借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足借款費用同時滿足三個條件三個條件的，才能開始資本化。的，才能開始資本化。 2.借款費用暫停資本化時間的確定借款費用暫停資本化時間的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過中斷時間連續(xù)超過3個月個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。在中斷期間的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。開始。 3.借款費用停止資

22、本化時點的確定借款費用停止資本化時點的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 三、借款費用的計量三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

23、而借入為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款專門借款的的 利息資本化金額利息資本化金額=應(yīng)計利息應(yīng)計利息- -利息收入或投資收益利息收入或投資收益 2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款的，企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)

24、平均利率計算確定。 利息費用資本化金額利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 資本化率資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當期實所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)） 3.借款存在

25、折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 （二）借款輔助費用資本化金額的確定（二）借款輔助費用資本化金額的確定 輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。、傭金等。按按企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量執(zhí)行，執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額。將輔助費用計入負債的初始確認金額。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。