第#15章 債務(wù)重組

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1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì)第十六章第十六章 債務(wù)重組債務(wù)重組1n本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理；）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理；）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計(jì)處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。）熟悉債務(wù)重組方式。 2第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式3一、一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義n債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院下，債

2、權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。的裁定作出讓步的事項(xiàng)。n債務(wù)人發(fā)生困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)債務(wù)人發(fā)生困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。4n債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)

3、人減免部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人減免部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。應(yīng)付債務(wù)的利率等。一、一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的定義5（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括.以現(xiàn)金清償債務(wù)，以現(xiàn)金清償債務(wù)，.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，包括：減少債務(wù)本金、減少債務(wù)（三）修改其他債務(wù)條件，包括：減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長期限、降低利率等；利息、延長期限、降低利率等；（四）以上三種方式的組合等。（四）以上三種方式的組合等。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式6一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、

4、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理7（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理n以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。收入，計(jì)入當(dāng)期損益。借借:應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸貸:銀行存款銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得

5、債務(wù)重組利得一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)8一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額（

6、債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。9一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)借：銀行存款借：銀行存款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（資產(chǎn)減值損失）（資產(chǎn)減值損失）10（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額234 000減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金204 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 000應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000貸：銀行存款貸：銀行存款20

7、4 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 000 P365【例例16-1】11P365【例例16-1】（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額234 000減：收到的現(xiàn)金減：收到的現(xiàn)金204 000差額差額 30 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00012應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 00013

8、【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題1】n【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題1】2006年年10月月10日，甲公司銷售一批材料給乙公日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價(jià)格為司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%。2007月月3月月20日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。萬元。（1）乙公司）乙公司3月月20日會計(jì)處理如下：日會計(jì)處理如下：借：

9、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司117 貸：銀行存款貸：銀行存款97 營業(yè)外收入營業(yè)外收入20 14【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題1】（2）甲公司）甲公司3月月20日會計(jì)處理如下：日會計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117若甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備若甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司萬元，則甲公司3月月20日會計(jì)處理如下：日會計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失515（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)

10、人的會計(jì)處理債務(wù)人的會計(jì)處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)16一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資債

11、務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

12、與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。的差額。17一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。面

13、價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。的差額，計(jì)入投資收益。18一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)帳面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值債務(wù)重組損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益19一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 2.債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差

14、額，確認(rèn)為債務(wù)重組損非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 20一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，

15、如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理，如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅額處理，如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。進(jìn)項(xiàng)稅不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。n債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。允價(jià)值計(jì)量。n債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。價(jià)值。21一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償

16、債務(wù)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)n債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。22一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

17、 貸：庫存商品貸：庫存商品23一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債權(quán)人債權(quán)人借：庫存商品借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24（1）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200 000增值稅銷項(xiàng)稅額（增值稅銷項(xiàng)稅額（200 00017%）34 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116 000P367【例例162】25P367【例

18、例162】 應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：庫存商品貸：庫存商品 120 00026P367【例例162】n在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。 27P367【例例162】（2）乙公司的賬務(wù)處理：）

19、乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額 350 000 減：受讓資產(chǎn)公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)公允價(jià)值200 000 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000差額差額 116 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失66 00028P367【例例162】應(yīng)作會計(jì)分錄：應(yīng)作會計(jì)分錄：借：庫存商品借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 00

20、029【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題2】n【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題2】2007年年1月月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為品給丙公司，含稅價(jià)為150萬元。萬元。2007年年7月月10日，日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為該產(chǎn)品市價(jià)為100萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。元。假定不考慮其

21、他稅費(fèi)。30【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題2】（1）丙公司會計(jì)處理如下：）丙公司會計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17營業(yè)外收入營業(yè)外收入 33借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品貸：庫存商品 8031【補(bǔ)充例題補(bǔ)充例題2】（2）甲公司的會計(jì)處理如下：）甲公司的會計(jì)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 150 32一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以

22、資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)n債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該固定資產(chǎn)價(jià)值和清理費(fèi)用的差額公允價(jià)值與該固定資產(chǎn)價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。同時(shí)，將固定作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。同時(shí)，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。n債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。33一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

23、債務(wù)人將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等貸：銀行存款等34一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得35一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債權(quán)人債權(quán)人借：

24、固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）（運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）（運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款銀行存款等銀行存款等 36P368【例例163】（1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值360 000減：固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)凈值300 000處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額400 000減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值

25、360 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 00037P368【例例163】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 00038P368【例例163】確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理360 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40 000確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 000貸：營業(yè)外

26、收入貸：營業(yè)外收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 60 00039P368【例例163】（2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額400 000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值360 000差額差額 40 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20 00040P368【例例163】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400

27、000 41一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理。相關(guān)金融作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理。相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。作為債務(wù)重組利得。n債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。入賬。42一、以資產(chǎn)清償債

28、務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（等）貸：交易性金融資產(chǎn)（等）營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得43一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)n債權(quán)人債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款44P369【例例164】（1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額450 000減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值380 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得

29、 70 000 計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票損益：計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票損益：股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值380 000減：股票的賬面價(jià)值減：股票的賬面價(jià)值400 000轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益-20 00045P369【例例164】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000投資收益投資收益 20 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)400 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利債務(wù)重組利 70 000 46P369【例例164】（2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額450 000減：受讓股票的公允價(jià)值減：受

30、讓股票的公允價(jià)值380 000差額差額 70 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 00047P369【例例164】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)380 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損債務(wù)重組損30 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款450 00048二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的處理（一）債務(wù)人的處理n將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)

31、值份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。n重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。債務(wù)重組利得）。49二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：股本實(shí)收資本貸：股本實(shí)收資本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值）資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得50二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的處理（

32、二）債權(quán)人的處理n 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額的賬面余額與放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。n 債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的相關(guān)稅費(fèi)，分

33、別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。的規(guī)定進(jìn)行處理。51二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債權(quán)人債權(quán)人借：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款52P371【例例165】（1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算應(yīng)計(jì)人資本公積的金額：計(jì)算應(yīng)計(jì)人資本公積的金額：股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值50 000減：股票的面值總額減：股票的面值總額20 000應(yīng)計(jì)入資本公積應(yīng)計(jì)入資本公積30 000計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：債務(wù)賬面價(jià)

34、值債務(wù)賬面價(jià)值60 000減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 00053P371【例例165】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60 000貸：股本貸：股本 20 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)30 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 000 54P371【例例165】（2）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額60 000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值50 000差額差額10 000差：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備差：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)

35、備 2 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 00055P371【例例165】應(yīng)作會計(jì)分錄如下：應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資50 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款60 000 56三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組（一）不附或有條件的債務(wù)重組n債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的

36、差額計(jì)入損益。賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。n債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。57三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件n債務(wù)人債務(wù)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得

37、債務(wù)重組利得借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款58三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件n債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 收到利息：收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 59P372【例例166】（1）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額65 400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得15 40060P372【例例166】債務(wù)

38、重組時(shí)的會計(jì)分錄：債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得15 400 61P372【例例166】 207年年12月月31日支付利息：日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 0002%）1 000208年年12月月31日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 51 000 62P372【例例166】（2）甲公司的賬務(wù)處理：

39、）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額 65 400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值減：重組后債權(quán)公允價(jià)值 50 000差額差額 15 400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 40063P372【例例166】債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 400 64P372【例例166】207年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：銀行存

40、款借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （50 0002%）1 000208年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款借：銀行存款 51 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款債務(wù)重組應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 00065三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組（二）附或有條件的債務(wù)重組n或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。n附或有條件的債務(wù)重組，對債務(wù)人

41、而言，以修改其他債務(wù)附或有條件的債務(wù)重組，對債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。66三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件n重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。金額之和的差額，作為債務(wù)重組利

42、得，計(jì)入營業(yè)外收入。n上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。67三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件n對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。n或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)?；蛴袘?yīng)收金額屬

43、于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。 68【例例167】n假設(shè)例假設(shè)例66中雙方約定，若以后期間乙公司虧損則按照中雙方約定，若以后期間乙公司虧損則按照2%2%支付支付利息盈利，若盈利則按照利息盈利，若盈利則按照3%3%支付利息。支付利息。并且假定并且假定20072007年乙公司虧損；年乙公司虧損；20082008年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利。年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利。n乙公司的會計(jì)處理：乙公司的會計(jì)處理： 債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 40065 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重

44、組債務(wù)重組 50 00050 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 （50000500001%1%2 2） 10001000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 14 40014 400 69207年年12月月31日支付利息：日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 0002%） 1 000 借：借：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50 0001%） 500借借208年年12月月31日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100

45、0貸：銀行存款貸：銀行存款 51 50070甲公司甲公司 債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40071207年年12月月31日收取利息：日收取利息：借：銀行存款借：銀行存款 1 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （50 0002%）1000208年年12月月31日收取本金和最后一年利息：日收取本金和最后一年利息：借：銀行存款借：銀行存款51500貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款債務(wù)重組債務(wù)重組 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用

46、（ 50 0003% ）1500 注：注：72四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式n組合方式重組主要有以下幾種情況：組合方式重組主要有以下幾種情況： 1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額

47、與收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。組損失。73四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式1.2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差務(wù)

48、重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。額作為資本公積。 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。額作為債務(wù)重組損失。74四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式1. 3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放

49、棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。壞賬準(zhǔn)備之間的

50、差額作為債務(wù)重組損失。75四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式1. 4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)

51、值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。76四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式1. 5.債務(wù)人以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件的一部分，

52、并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資有的股份的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。 77四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式 債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，沖減重組債權(quán)的賬面因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，沖減重組債權(quán)的賬面余額，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損余額，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。失。78