中級(jí)會(huì)計(jì)·第七章非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換 考情分析 　　本章近三年均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章知識(shí)點(diǎn)既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對(duì)比較重要的一章。 　　 　　內(nèi)容介紹 　　第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 　　第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 　　其中，公允價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是本章的重點(diǎn)。 　　 　　內(nèi)容講解 第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 　　 　　一、非貨幣性資產(chǎn)的界定 　　1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存

2、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。 　　注意：這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。 　　2.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 　　注意：股權(quán)投資，將來(lái)收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。 　　 　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換 　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 　　注意： 　　考點(diǎn)1：強(qiáng)調(diào)“互惠轉(zhuǎn)讓”。不涉及：非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利（即發(fā)放財(cái)產(chǎn)股利）、自政府

3、部門(mén)無(wú)償取得非貨幣性資產(chǎn)（屬于政府補(bǔ)助）、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等。 　　考點(diǎn)2：當(dāng)交換涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，如何來(lái)認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不等時(shí)，會(huì)涉及到補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。 　　補(bǔ)價(jià)一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。 　　技巧：補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值＜25%。　 　　注意：要善于根據(jù)補(bǔ)價(jià)的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。在等價(jià)交換的前提下，一般是收到補(bǔ)價(jià)一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。 　　【例

4、題1·單選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（?。?。 　　A.以100萬(wàn)元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用的設(shè)備 　　B.以準(zhǔn)備持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　C.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 　　D.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 　　『正確答案』D 『答案解析』本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)C，補(bǔ)價(jià)比例=50/100=50%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=24/200=12%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　 第二

5、節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 　　　一、總的處理原則和思路 　?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式 　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。 　　●公允價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 　　注意： 　　1.公允價(jià)值模式下，應(yīng)當(dāng)對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。 　　2.“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠”主要是針對(duì)存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　●賬面價(jià)值模式下總的

6、處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 　　●如果涉及補(bǔ)價(jià)，搞清楚誰(shuí)支付補(bǔ)價(jià)，誰(shuí)收到補(bǔ)價(jià)，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。 　　（二）會(huì)計(jì)處理模式的選擇 　　1.當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理： 　?。?）交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 　?。?）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 　　其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來(lái)處理。 　　2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷： 　　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是雙方確實(shí)需要通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。 　　滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 　　（1）換入資產(chǎn)

7、的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 　　風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 　　此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。 　　一般來(lái)說(shuō)，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 　?。?）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。 　　另外：關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 　　3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 　?。?）存在活躍市場(chǎng)； 　?。?）不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍

8、市場(chǎng)； 　?。?）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，但可采用估值技術(shù)確定。 　　【例題2·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（?。? 　　『正確答案』√ 　　【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（?。?。 　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 　　D.

9、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性 『正確答案』ABCD 『答案解析』判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件是：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 　　 　　二、公允價(jià)值模式下的處理：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 　　公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 　　這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。 　　●比如如果以庫(kù)存商

10、品為對(duì)價(jià)換入固定資產(chǎn)，不考慮補(bǔ)價(jià)及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。而在借方，如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，則固定資產(chǎn)入賬價(jià)值在金額上一般等于貸方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。 　　●如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目處理。 　　●如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行處理，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。 　　●如果涉及到補(bǔ)價(jià)，要對(duì)收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方來(lái)分別考慮。 　　技巧：如果是支付補(bǔ)價(jià)，必然要貸記銀行存款，那么借方換入

11、資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一般是包含了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。 　?。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 　　不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　【例題4·計(jì)算分析題】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司

12、以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 　　【正確答案】 　　分析：本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過(guò)程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定

13、價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。 　　注意：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。 　　因?yàn)?，根?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 　　【參考答案】 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為1

14、 404 000×17%＝238 680（元） 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　 975 000 　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　 525 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 　　　　 1 500 000 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1 500 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 500 　　借：原材料—鋼材 　　　　　　　 　1 404 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　238 680 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　976 50 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　427 500 　　　

15、　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）　　238 680 　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 　　換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%＝238 680（元） 　　（2）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 404 000×17%＝238 680（元） 　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　1 404 000③ 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）　　238 680④ 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材　　　1 404 000① 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）　　238 680② 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼

16、材　　　　　 1 200 000 　　　　貸：庫(kù)存商品——鋼材　　　　　　　1 200 000 　　（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 　　收到補(bǔ)價(jià)，借銀行存款等，支付補(bǔ)價(jià)，貸銀行存款等。 　　【例題5·計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫(xiě)字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6

17、 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 　　【正確答案】 　　分析：本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元＋收到的補(bǔ)價(jià)750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750

18、 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元＋支付的補(bǔ)價(jià)750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 　　【參考答案】 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 4 800 000 　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　1 200 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　　　　6 000 000

19、 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　337 500 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　337 500 　　注意：該營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下也是類似的處理。 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　　　 6 000 000 　　　　銀行存款　　　　　　　　　　 750 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 6 750 000 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　1 612 500 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　1 612 500 　　其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出

20、固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元與賬面價(jià)值4 800 000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。 　　乙公司賬務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　6 750 000④ 　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司　 4 500 000① 　　　　　銀行存款 　　　　　　 750 000③ 　　　　　投資收益　　　　　　　 1 500 000② 　　其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6 000 000元與賬面價(jià)值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。 　　【例題6·判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)

21、交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（　） 　　『正確答案』× 『答案解析』具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 　　【例題7·單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬(wàn)元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元，公允價(jià)值130萬(wàn)元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊175萬(wàn)元，公允價(jià)值1

22、40萬(wàn)元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（　）萬(wàn)元。 　　A.0　　B.5　　C.10　　D.15 　　『正確答案』D 『答案解析』甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益＝130－（140－25）＝15（萬(wàn)元）。 　　【例題8·單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（?。? 　　A.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 　　B.按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值

23、高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 　　D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 　　『正確答案』B 『答案解析』按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 　　三、賬面價(jià)值模式下的處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 　　賬面價(jià)值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則： 　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)

24、要扣除補(bǔ)價(jià)。 　　如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，注意處理。 　?。ㄒ唬┎簧婕把a(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 　　【例題9·計(jì)算題】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅

25、180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。 　　『正確答案』 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　　　　3 600 000 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司 1 400 000 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——

26、丙公司 　　　5 000 000 　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　　　　　 3 600 000 　　　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　600 000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　 180 000 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 　　　 4 200 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　 　180 000 　　注意：換出資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 　?。ǘ┥婕把a(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬

27、面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　【例題10·計(jì)算題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其

28、他相關(guān)稅費(fèi)。 　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元＝8.7%＜25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 　　『正確答案』 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 1 150 000 　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 2 350 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 　　　　　　3 500 000 　　借

29、：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　57 500 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　57 500 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 　　　　1 050 000 　　　　銀行存款 　　　　　　　　　100 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 1 150 000 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　57 500 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　57 500 　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)　　　　　　1 150 000 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司　　　1 050 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　 　

30、100 000 　　四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值模式：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 　　●條件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 　　●處理思路： 　　先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價(jià)等確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來(lái)分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，以確定換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　【例題11·計(jì)算題】20×12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公

31、司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車(chē)、5輛轎車(chē)和15輛客運(yùn)汽車(chē)。 　　甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值為1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20×9年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 200 000元；庫(kù)存商品賬面余額為4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。 　　乙公司的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)均系2×10年初購(gòu)入，貨運(yùn)車(chē)的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 0

32、00元，公允價(jià)值為2 250 000元；轎車(chē)的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日累計(jì)折舊為1 350 000元，公允價(jià)值為2 500 000元；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為3 600 000元。 　　乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323 000元。 　　假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦

33、公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。 　　 　　 　　 　　本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即623 000÷（1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＋300 000）＝7.46%＜25%?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　對(duì)于甲公司而

34、言。為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車(chē)、轎車(chē)、貨運(yùn)汽車(chē)等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額＝1 600 000×5%＝80 000元 　　換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝1 200 000×17%＝204

35、000元 　　換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝5 250 000×17%＝892 500元 　　換入貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（2 250 000＋2 500 000＋3 600 000）×17%＝1 419 500（元） 　?。?）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元） 　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＋（623 000－323 000）＝8 350 000（元） 　　或者： 　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝2 2

36、50 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元） 　?。?）會(huì)計(jì)分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2 700 000 　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　1 350 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　2 250 000 　　　　　　　　　　——機(jī)器設(shè)備　　　　1 800 000 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　80 000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　80 000 　?。?）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)＝8 050 000＋300 000＋0＝8 350 000（元） 　　

37、 　　 　　換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 　　貨運(yùn)車(chē)的成本＝8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）＝2 250 000（元） 　　轎車(chē)的成本＝8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）＝2 500 000（元） 　　客運(yùn)汽車(chē)的成本＝8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×100%）＝3 600 000（元） 　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車(chē)　　　　 2 250 000 　　　　　　　　——轎車(chē) 　　　　2 500 000 　　　　　　　　——客運(yùn)汽車(chē)　　　3 600 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（

38、進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2 780 000 　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 5 250 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷） 1 096 500 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　 623 000 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　20 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　4 500 000 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　 4 500 000 　　其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 000（1 600 000＋1 200 000）元超過(guò)其賬面價(jià)值2 700

39、 000[（2 250 000－450 000）＋（1 800 000－900 000）]元的金額，再減去支付的營(yíng)業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。 　　注意：對(duì)于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過(guò)如下思路處理：“固定資產(chǎn)清理”科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及清理時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的分錄，如下圖所示： 　 　　 　　 　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 200 000×17%＝204 000（元） 　　換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝5 250 000×17

40、%＝892 500（元） 　?。?）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元） 　　換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元） 　?。?）確定換入資產(chǎn)總成本 　　換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收取的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝8 350 000－300 000＋0＝8 050 000（元） 　?。?）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本 　　辦公樓的成本＝8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%

41、）＝1 600 000（元） 　　機(jī)器設(shè)備的成本＝8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×100%）＝1 200 000（元） 　　原材料的成本＝8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）＝5 250 000（元） 　　（5）會(huì)計(jì)分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　6 450 000 　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　3 300 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車(chē)　　　 　2 250 000 　　　　　　　　　　——轎車(chē)　　　　　 　3 000 000 　　　　　　　　　　——客運(yùn)汽車(chē)　　 　4 500 000

42、 　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　1 600 000 　　　　　　　　——機(jī)器設(shè)備　　　　　　1 200 000 　　　　原材料　　　　　　　　　　　5 250 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）　　1 096 500 　　　　銀行存款　　　　　　　　　　623 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　8 350 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）　　1 419 500 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　1 900 000 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　1 900 000 　　其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)和客運(yùn)汽車(chē)的

43、公允價(jià)值8 350 000（2 250 000＋2 500 000＋3 600 000）元與賬面價(jià)值6 450 000[（2 250 000－750 000）＋（3 000 000－1 350 000）＋（4 500 000－1 200 000）]元的差額，即1 900 000元。 　?。ǘ┵~面價(jià)值模式：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 　　采用賬面價(jià)值模式的思路處理。 　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 　　處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。 　　2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 　　處理思路： 　　支付補(bǔ)價(jià)方，以換出

44、資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，再加上支付的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。 　　收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。 　　不管是否存在補(bǔ)價(jià)，在確定了換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的情況下，應(yīng)再按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)總的賬面價(jià)值的比例來(lái)分配確認(rèn)各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　【例題12·計(jì)算題】甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)

45、投資（采用成本法核算）進(jìn)行交換。 　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊1 250 000元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為750 000地，已攤銷金額為375 000元。 　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元， 對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為250 000元。 　　甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見(jiàn)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和乙

46、公司分別需要繳納營(yíng)業(yè)稅56 250元和43 750元。 　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。 　　 　　甲公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝875 000＋250 000＝1 125 000（元） 　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（2 000 000－1 250 000）＋（750 000－375 000）＝1 1

47、25 000（元） 　?。?）確定換入資產(chǎn)總成本 　　換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 125 000（元） 　?。?）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 　　在建工程成本＝1 125 000×（875 000÷1 125 000×100%）＝875 000（元） 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝1 125 000×（250 000÷1 125 000×100%）＝250 000（元） 　?。?）會(huì)計(jì)分錄： 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　750 000 　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　1 250 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　2 000 000 　　借：在建

48、工程——××工程　　　　　　875 000 　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　250 000 　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　375 000 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　750 000 　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)　　　　750 000 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 56 250 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　56 250 　　乙公司的賬務(wù)處理如下： 　?。?）計(jì)算換入資產(chǎn)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（2 000 000－1 250 000）＋（750 000－375 000）＝1 125 0

49、00（元） 　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝875 000＋250 000＝1 125 000（元） 　?。?）確定換入資產(chǎn)總成本 　　換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 125 000（元） 　?。?）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 　　廠房成本＝1 125 000×（750 000÷1 125 000×100%）＝750 000（元） 　　專利技術(shù)成本＝1 125 000×（375 000÷1 125 000×100%）＝375 000（元） 　　（4）會(huì)計(jì)分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　875 000 　　　　貸：在建工程——××工程 　　　　　875 000 　　借

50、：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　43 750 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　43 750 　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　 750 000 　　　　無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)　　　　　 375 000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　43 750 　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 918 750 　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 250 000 　　【例題13·判斷題】通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，然后按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允

51、價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)該入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（?。? 　　『正確答案』√ 　　【例題14·單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)

52、等其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。 　　A.538　　　　　　　B.666 　　C.700　　　　　　　D.718 　　『正確答案』B 『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（萬(wàn)元）。 　　本章小結(jié)： 　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 　　1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 　　2.補(bǔ)價(jià)比例的計(jì)算 　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的總體處理思路 　　1.公允價(jià)值模式——具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量 　　2.賬面價(jià)值模式 　　三、公允價(jià)值模式下的處理 　　四、賬面價(jià)值模式下的處理 　　五、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 　　　　　　 第16頁(yè)