廣告業(yè)務(wù)的法務(wù)稅務(wù)處理及節(jié)稅的合同簽定技巧

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精選資料 廣告活動包括廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布等流程，廣告業(yè)務(wù)營改增后，要按照6%的稅率繳納增值稅，同時廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作費用不繳納文化建設(shè)費。因此，廣告業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行法務(wù)和稅務(wù)處理，怎樣簽訂節(jié)省稅負的廣告合同，對于廣告主、廣告經(jīng)營者和廣告發(fā)布者有著非常重要的意義。 一、廣告業(yè)務(wù)的法務(wù)處理 （一）廣告業(yè)務(wù)中法律當事人 根據(jù)《中華人民共和國廣告法》（中華人民共和國主席令第34號）規(guī)定，廣告活動的當事人有廣告主、廣告經(jīng)營者和廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人。廣告經(jīng)營者，是指受委托提供廣告設(shè)計、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人。廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟組織。《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者資質(zhì)標準及廣告經(jīng)營范圍核定用語規(guī)范〉的通知》（工商廣字〔1995〕第155號）將廣告發(fā)布者分為兩類：一類是新聞媒介單位，即利用電視、廣播、報紙等新聞媒介發(fā)布廣告的電視臺、廣播電臺、報社。二是具有廣告發(fā)布媒介的企業(yè)、其他法人或經(jīng)濟組織，即利用自有或自制音像制品、圖書、櫥窗、燈箱、場地（館）、霓虹燈等發(fā)布廣告的出版（雜志、音像）社、商店、賓館、體育場（館）、展覽館（中心）、影劇院、機場、車站、碼頭等。 （二）廣告活動必須簽合同 《中華人民共和國廣告法》（中華人民共和國主席令第34號）第二十條規(guī)定：“廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者之間在廣告活動中應(yīng)當依法訂立書面合同，明確各方的權(quán)利和義務(wù)?！? （三）廣告收費標準的處理 《中華人民共和國廣告法》（中華人民共和國主席令第34號）第二十九條：“ 廣告收費應(yīng)當合理、公開，收費標準和收費辦法應(yīng)當向物價和工商行政管理部門備案。廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者應(yīng)當公布其收費標準和收費辦法?！? （四）廣告活動違法責任的承擔 （中華人民共和國主席令第34號）第三十七條規(guī)定：“利用廣告對商品或者服務(wù)作虛假宣傳的，由廣告監(jiān)督管理機關(guān)責令廣告主停止發(fā)布、并以等額廣告費用在相應(yīng)范圍內(nèi)公開更正消除影響，并處廣告費用一倍以上五倍以下的罰款；對負有責任的廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者沒收廣告費用，并處廣告費用一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，依法停止其廣告業(yè)務(wù)。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。” 二、廣告有業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 （一）企業(yè)所得稅的處理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！被诖艘?guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費用（假使沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費用）在企業(yè)當年企業(yè)所得稅前扣除的最高標準是不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%。其中當年銷售(營業(yè))收入是指當年的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的總和。 （二）文化建設(shè)費用的處理 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜[2013]88號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。” 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條第（三）項第4款規(guī)定：“廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！? 基于以上稅收政策規(guī)定，廣告策劃、設(shè)計、制作等不屬于廣告服務(wù)的行為，因此不必繳納文化事業(yè)建設(shè)費。 財綜〔2013〕88號）第三條規(guī)定：“繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人（以下簡稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計費銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，計算公式如下： 應(yīng)繳費額=計費銷售額3% 計費銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。 納稅義務(wù)人減除價款的，應(yīng)當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除?！? 財綜〔2013〕88號第七條規(guī)定：“提供應(yīng)稅服務(wù)未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費登記與申報事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第64號）第二條第（二）項規(guī)定，繳納人計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費時，允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中減除有關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》（附件4），作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。 繳納人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財務(wù)印章后編號并裝訂成冊，作為備查資料并妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查審核。 三、廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧 根據(jù)稅法規(guī)定，廣告設(shè)計費用按照6%稅率計算增值稅，廣告策劃費用按照6%稅率計算增值稅，廣告制作費用按照17%稅率計算增值稅，廣告發(fā)布費用按照6%稅率計算增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 因此，根據(jù)前面的法務(wù)和稅務(wù)處理分析，廣告主在與廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者簽訂廣告合同時，必須在合同中將廣告設(shè)計費、制作費用、占地費、管理費、一次性支付的廣告經(jīng)營權(quán)費和網(wǎng)站服務(wù)費和廣告牌租賃費等非廣告發(fā)布費與廣告發(fā)布費分別注明。并在合同中明確廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營者必須向廣告主開具廣告發(fā)票和廣告發(fā)布費發(fā)票。 這樣簽合同有兩個節(jié)稅好處：一是對于廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營者可以節(jié)約文化建設(shè)費用；二是對于廣告主而言，可以多抵扣增值稅（廣告制作費用可以抵扣17%的增值稅）。 [案例分析：某廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧分析] 1、案情介紹 例如，甲企業(yè)某年委托某廣告代理公司代理某商品的廣告業(yè)務(wù)，雙方商議一致如下：總共廣告費用200萬元，其中預(yù)計廣告設(shè)計費用50萬元、廣告制作費用50萬元，廣告策劃費用30萬元，廣告發(fā)布費用100萬元，以上費用都是不含增值稅的價格。假設(shè)甲企業(yè)當年的業(yè)務(wù)總收入為2000萬元。存在以下兩種合同簽訂方法，： 第一種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，費用總共200萬元（不含增值稅）； 第二種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，其中廣告設(shè)計費用50萬元（不含增值稅）、廣告策劃50萬元（不含增值稅）、廣告制作50萬元（不含增值稅）和廣告發(fā)布費用50萬元（不含增值稅）。 請問應(yīng)選擇哪種簽合同方法可以節(jié)省稅負？ 2、涉稅分析 第一種合同簽訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張200萬元的增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)可抵扣增值稅為12（2006%（萬元）。當年甲企業(yè)可以企業(yè)所得稅稅前扣除的廣告費用為200015%=300（萬元）＞200萬元，即甲企業(yè)當年發(fā)生的廣告費用200萬元完全可以在企業(yè)所得稅前扣除。因此，250萬元廣告費用可以給甲企業(yè)抵企業(yè)所得稅或少繳納企業(yè)所得稅50萬元（20025%）。 廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費：6萬元（2003%） 第二種合同簽訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張50萬元設(shè)計費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元策劃費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元制作費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元廣告費的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)可抵扣增值稅為17.5萬元（506%+506%+5017%+506%）。企業(yè)所得稅處理與第一種合同簽訂方法的處理相同。 廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費：1.5萬元（503%） 兩種合同簽訂方法比較可知道，第二種合同簽訂方法可以使甲企業(yè)節(jié)省增值稅8.5萬元（17.5萬元-9），同時可以使廣告代理公司節(jié)省文化建設(shè)費4.5萬元（6萬元-1.5萬） 小學少先隊組織機構(gòu) 少先隊組織由少先隊大隊部及各中隊組成，其成員包括少先隊輔導(dǎo)員、大隊長、中隊長、小隊長、少先隊員，為了健全完善我校少先隊組織，特制定以下方案： 一、成員的確定 1、大隊長由紀律部門、衛(wèi)生部門、升旗手、鼓號隊四個組織各推薦一名優(yōu)秀學生擔任（共四名），該部門就主要由大隊長負責部門內(nèi)的紀律。 2、中、小隊長由暮從碧山下，山月隨人歸。 卻顧所來徑，蒼蒼橫翠微。 相攜及田家，童稚開荊扉。 綠竹入幽徑，青蘿拂行衣。 歡言得所憩，美酒聊共揮。 長歌吟松風，曲盡河星稀。 我醉君復(fù)樂，陶然共忘機。 【簡析】終南山，在今陜西西安市南，地近京城而又山林幽靜。斛斯山人想來是一位隱士，同時是李白的好朋友。這首詩只寫一次很平常的作客經(jīng)過，但寫出了很淳樸的感情。各班中隊公開、公平選舉產(chǎn)生，中隊長各班一名（共11名），一般由班長擔任，也可以根據(jù)本班的實際情況另行選舉。小隊長各班各小組先選舉出一名（共8個小組，就8名小隊長）然后各班可以根據(jù)需要添加小隊長幾名。 3、在進行班級選舉中、小隊長時應(yīng)注意，必須把衛(wèi)生、紀律部門的檢查學生先選舉在中、小隊長之內(nèi)，剩余的中、小隊長名額由班級其他優(yōu)秀學生擔任。 4、在班級公開、公平選舉出中、小隊長之后，由班主任老師授予中、小隊長標志，大隊長由少先隊大隊部授予大隊長標志。 二、成員的職責及任免 1、大、中、小隊長屬于學校少先隊組織，各隊長不管是遇見該班的、外班的，不管是否在值勤，只要發(fā)現(xiàn)任何人在學校內(nèi)出現(xiàn)說臟話、亂扔果皮紙屑、追逐打鬧、攀爬欄桿、亂寫亂畫等等一些違紀現(xiàn)象，都可以站出來制止或者報告老師。 2、班主任在各中隊要對中、小隊長提出具體的責任，如設(shè)置管衛(wèi)生的小隊長，管紀律的小隊長，管文明禮貌的、管服裝整潔的等等，根據(jù)你班的需要自行定出若干相應(yīng)職責，讓各位隊長清楚自己的職權(quán)，有具體可操作的事情去管理，讓各位隊長成為班主任真正的助手，讓學生管理學生。各中隊長可以負責全班的任何違紀現(xiàn)象，并負責每天早上檢查紅領(lǐng)巾與校牌及各小隊長標志的佩戴情況。 3、大、中、小隊長標志要求各隊長必須每天佩戴，以身作則，不得違紀，如有違紀現(xiàn)象，班主任可根據(jù)中、小隊長的表現(xiàn)撤消該同學中、小隊長的職務(wù)，另行選舉，大隊長由紀律、衛(wèi)生部門及少先隊大隊部撤消，另行選舉。 4、各班中、小隊長在管理班級的過程中負責，表現(xiàn)優(yōu)秀，期末評為少先隊部門優(yōu)秀干部。  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯