2012會計備考完全攻略【債務重組】精講

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1、 債務重組 （4分） 第一節(jié) 債務重組的定義和方式 一、債務重組的定義 債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 即：債務重組：債務人財務困難 債權(quán)人作出讓步（減免部分債務本金或利息、降低利率） “債務人發(fā)生財務困難”——債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營陷入困境，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務； “債權(quán)人作出讓步”——債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 “債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債

2、務的利率等。 債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件 債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。 二、債務重組的方式 債務重組的方式： 1． 以資產(chǎn)清償債務 2． 以債務轉(zhuǎn)為資本，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（債務人增加股本、實收資本） 應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不是債務重組。 3． 修改其他債務條件：減少本金 降低利率 免去應付未付的利息 延長償還期限 4． 混合方式。 【注】只有債務人以低于債務賬面價值償還才屬于債務重組，只延期但不減免債務是不屬于債務重組的。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務 （一）以現(xiàn)金清償債務 債

3、 務 人 債 權(quán) 人 以現(xiàn)金清償債務： 差額：務：營業(yè)外收入 權(quán)：營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 借：應付帳款 貸：銀行存款 （實付額） 營業(yè)外收入——債務重組利得 借：銀行存款 （實收額） 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 以現(xiàn)金清償債務 債務人 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款等”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組

4、利得”科目。 債權(quán)人 以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。 （二）以非現(xiàn)金清償債務（資產(chǎn)公允價與帳價之間（處置損益）、債務帳價與資產(chǎn)公允價之間（重組損益）的2個差額，不能相互抵銷） 債 務 人 債 權(quán) 人 1．以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償 視同銷售 借：應付賬款 貸：主營業(yè)務收入 （公允價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） *營業(yè)外收入——債務重組利得 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品　　　　 以庫存材料清償債

5、務，是“其他業(yè)務收入” 另行支付稅金，計入銀行存款 借：庫存商品 （公允價） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 　　　　　　 *資產(chǎn)減值損失 另行支付稅金，計入營業(yè)外支出 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費，計入資產(chǎn)成本。 2．以固定資產(chǎn)抵償 公允價入帳 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　固定資產(chǎn)減值準備 　貸：固定資產(chǎn) 借：應付賬款（賬面余額） 　　銀行存款 　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 　 　*營業(yè)外收入——債務

6、重組利得 　　　 ——處置非流動資產(chǎn)利得(公-帳) 借：固定資產(chǎn) （公允價） 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 3．以無形資產(chǎn)抵償 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 借：應付賬款 （賬面余額） 　　無形資產(chǎn)減值準備 　　銀行存款 　　累計攤銷 　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 　貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 　　　應交稅費——應交營業(yè)稅等 　　　銀行存款 （費用） 　　*營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　 ——處置非流

7、動資產(chǎn)利得(公-帳) 債權(quán)人的通用公式： 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn) （公允價值＋相關(guān)稅費） 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　壞賬準備 　　銀行存款 　*營業(yè)外支出——債務重組損失 　貸：應收賬款 　　　銀行存款 （支付的取得資產(chǎn)的相關(guān)稅費） *資產(chǎn)減值損失 4．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償 投資收益 　借：應付賬款 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 營業(yè)外收入——債務重組利得 借：交易性金融資產(chǎn) 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 以非現(xiàn)金清償債務 債務人 1．將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資

8、產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。 2．轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。 （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 3．債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 【注】若是以投資性房地產(chǎn)抵償時，應交稅費——應交營業(yè)稅計入“營業(yè)

9、稅金及附加”。 債權(quán)人 1． 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人在債務重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。 2． 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。 給大家分享一點個人經(jīng)驗，注會考試那是一個題海戰(zhàn)術(shù)，只有在考試前大量做題、訓練才會有成功的把握，但是對于我們這些考試的人來說不是花時間做題、訓練，而是找不到系統(tǒng)的

10、復習資料，我考試的那會自己在網(wǎng)上到處找，也托朋友幫忙買，網(wǎng)上一搜有好多關(guān)于注會考試的資料，真題、模擬題等各種資料，我都不知道買什么好。那會真的著急啊，都快考試了，不知道怎么辦，天天的個煩躁，快考試了，卻不知道該怎么復習，不知道你有沒有那種感覺，晚上也睡不著，總是靜不下來看書。就這樣過了一個多星期吧，自己沒閑著，也在強迫自己看書，都報名了，還是要考試的。后來無意間接觸到了一個訓練軟件，感覺還可以。想用的朋友可以到這里下載，我做了超鏈接，按住鍵盤左下角Ctrl鍵，然后鼠標左鍵點擊本行文字即可連接，就這么使著勁的練習了一個星期去考試，最后成績出來了，考得還不錯。 【總結(jié)】應付債務賬面價值

11、 差額—→債務重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目 抵債資產(chǎn)公允價值 差額—→資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、投資收益等 抵債資產(chǎn)賬面價值 二、以債務轉(zhuǎn)為資本 債 務 人 債 權(quán) 人 債轉(zhuǎn)資 債務人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：應付賬款 貸：股本　（面值） 資本公積——股本溢價 （公允價－面值－手續(xù)費） 銀行存款 （手續(xù)費） *營業(yè)外收入——債務重組利得（帳價－公允價） 借：長期股權(quán)投資 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 （公允

12、價<帳價） 貸：應收賬款 銀行存款 （手續(xù)費） *資產(chǎn)減值損失 （公允價>帳價） 債務人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應付賬款 貸：實收資本?。ǚ蓊~） 資本公積——資本溢價 許 （公允價－份額） *營業(yè)外收入——債務重組利得 債轉(zhuǎn)資 債務人 1． 將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（股權(quán)份額）確認為股本（或者實收資本）。 2． 股份（股權(quán)）的公允價值總額與股本（實收資本）之間的差額確認為股本溢價（資本溢價）計入資本公積。 債權(quán)人 1． 在債務重組日，應將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)

13、而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。 2． 以債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。 （1） 債務人發(fā)行股票的手續(xù)費，應沖減“資本公積——股本溢價” （2） 債權(quán)人的傭金、手續(xù)費： 是長期股權(quán)投資的——計入初始投資成本； 是金融工具的——若為交易性金額資產(chǎn)，則計入投資收益； 若為可供出售金額資產(chǎn)，則計入投資成本。

14、 三、修改其他債務條件 債 務 人 債 權(quán) 人 1．不附或有條件的債務重組 （重組后債務的金額確定） 注銷舊債，記錄新債 重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值 （1）債務重組日： 借：應付賬款　?。ㄙ~面余額） 貸：應付賬款——債務重組?。ㄐ聜蕛r） *營業(yè)外收入——債務重組利得 （差額） （2）支付利息： 　　借：財務費用　 　　　貸：銀行存款 （3）償還本金和最后一年利息： 　　借：應付賬款——債務重組 　　　　財務費用 　　 　　　貸：銀行存款　 重組后債權(quán)的入賬價值→修改

15、其他債務條件后的債權(quán)的公允價值 （1）債務重組日： 借：應收賬款——債務重組　?。ㄐ聜蕛r） 壞賬準備　 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款　　　　　?。ㄙ~面余額） *資產(chǎn)減值損失 （2）收到利息： 　　借：銀行存款　 　　　貸：財務費用 （3）收到本金和最后一年利息： 　　借：銀行存款 　　　貸：應收賬款――債務重組 財務費用 　　　　　　 2．附或有條件的債務重組 （重組后債務的金額不確定） （1）債務人確認或有應收金額。 借：應付賬款　　　 貸：應付賬款——債務重組?。ㄐ聜蕛r） 預計負債　　　　　 （或有應付金額） *營

16、業(yè)外收入——債務重組利得 （2）或有應付金額在隨后沒有發(fā)生的： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 支付利息： 　 　借：財務費用　 　　 　貸：銀行存款 （3）或有應付金額隨后實際發(fā)生時： 　　借：預計負債 　　　　貸：銀行存款（或其他應付款） 債權(quán)人不確認或有應收金額。 借：應收賬款——債務重組?。ㄖ亟M后公允價值， 不包括或有應收金額） 壞賬準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 （1）發(fā)生或有應收時： 　　借：銀行存款?。ɡⅲ盏降幕蛴袘疹~） 　　　貸：財務費用 （2）沒有發(fā)生或有應收，則不處理。

17、　　借：銀行存款?。ɡⅲ? 　　　貸：財務費用 債權(quán)人不確認或有應收金額。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 不附或有條件的債務重組 債務人 債務人應將重組債務的賬面余額減記至重組后債務的公允價值，減記的金額作為債務重組利得，于當期確認計入損益。 債權(quán)人 債權(quán)人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備。 附或有條件的債務重組 債務人 1． 附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修

18、改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 2． 或有應付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 債權(quán)人 對債權(quán)人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。 四、混合方式 債 務 人 債 權(quán) 人 四、混合方式

19、 是有償還順序的 現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務條件 1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、債權(quán)人享有股份的公允價； 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當期確認。 2.修改其他債務條件的公允價值； 3.（沖減后的）差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入； 4.債務人將或有應付金額確認為預計負債。（沖減后）差額，計入營業(yè)外收入。 1．以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額 2．計算債務重組損失。沖減減值準備，計入營業(yè)外支出。 　　以上

20、產(chǎn)生的債務重組損失于債務重組當期確認。 混合方式的債務重組，主要有3種情況： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合； （2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務轉(zhuǎn)為資本； （3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)合債務轉(zhuǎn)為資本，結(jié)合修改債務條件。 對于上述3種方式的混合，應注意： 1．無論是從債務人還是從債權(quán)人角度講，應考慮清償順序： （1）以資產(chǎn)清償債務（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)） （2）以債務轉(zhuǎn)為資本 （3）修改其他債務條件 2．作為債權(quán)人，收到資產(chǎn)時是否需要按公允價值相對比例分配。新準則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價值入賬。 剩余債權(quán)債務以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其債務重組日的公允價值：

21、 剩余債權(quán)債務公允價＝本金×（P/F，實i，n）＋票面利息×（P/A，實i，n） 債 務 人 債 權(quán) 人 債務重組日或有應付現(xiàn)值＝或有應付×（P/F，實i，n） 財務費用＝攤余成本×實i＋或有應付現(xiàn)值×實i 利息＝票面利息 財務費用＝攤余成本×實i 利息＝票面利息 債權(quán)人不確認或有應收。 （1）債務重組日 借：財務費用 （實利＋或有實利） 貸：應付帳款——債務重組 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 銀行存款 （票利） 預計負債 （或有應付現(xiàn)值×實i） （2）支付利息時： 借：應付帳款——

22、債務重組 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 預計負債 （或有應付現(xiàn)值×實i） 貸：銀行存款 （1）債務重組日 借：銀行存款 （票利） 應收帳款——債務重組 貸：財務費用 （攤余成本×實i） （2）還款時： 借：銀行存款 （剩余債權(quán)現(xiàn)值） 貸：應付帳款——債務重組 【要點】 　　①債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件； 債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。 　?、趥鶆杖藨搶M足預計負債確認條件的或有應付金額確認為預計負債；或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認

23、營業(yè)外收入。 　?、坌薷暮蟮膫鶆諚l款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 債務重組分錄總結(jié)表： 債務人 債權(quán)人 一、以現(xiàn)金清償債務 差額：務：營業(yè)外收入 權(quán)：營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 借：應付帳款 貸：銀行存款 （實付額） 營業(yè)外收入——債務重組利得 借：銀行存款 （實收額） 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 （資產(chǎn)公允價與帳價之間、債務帳價與資產(chǎn)公允價之間的2個差額

24、，不能相互抵銷） 1．以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償 視同銷售 借：應付賬款 貸：主營業(yè)務收入 （公允價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） *營業(yè)外收入——債務重組利得 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品　　　　 以庫存材料清償債務，是“其他業(yè)務收入” 另行支付稅金，計入銀行存款 借：庫存商品 （公允價） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 　　　　　　 *資產(chǎn)減值損失 另行支付稅金，計入營業(yè)外支出 債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費，計入資產(chǎn)成本。 2．以固定資產(chǎn)

25、抵償 公允價入帳 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　固定資產(chǎn)減值準備 　貸：固定資產(chǎn) 借：應付賬款（賬面余額） 　　銀行存款 　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 　 　*營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　 ——處置非流動資產(chǎn)利得(公-帳) 借：固定資產(chǎn) （公允價） 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 3．以無形資產(chǎn)抵償 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 借：應付賬款 （賬面余額） 　　無形資產(chǎn)減值準

26、備 　　銀行存款 　　累計攤銷 　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 　貸：無形資產(chǎn) （賬面余額） 　　　應交稅費——應交營業(yè)稅等 　　　銀行存款 （費用） 　　*營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　 ——處置非流動資產(chǎn)利得(公-帳) 債權(quán)人的通用公式： 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值） 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　壞賬準備 　　銀行存款 　*營業(yè)外支出——債務重組損失 　貸：應收賬款 　　　銀行存款 *資產(chǎn)減值損失 4．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償 投資收益 　借：應付賬款

27、 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn) 營業(yè)外收入——債務重組利得 借：交易性金融資產(chǎn) 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 三、以債務轉(zhuǎn)為資本 債轉(zhuǎn)資 債務人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：應付賬款 貸：股本?。嬷担? 資本公積——股本溢價 （公允價－面值） *營業(yè)外收入——債務重組利得 借：長期股權(quán)投資 壞帳準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 （公允價<帳價） 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 （公允價>帳價） 債務人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應付賬款 貸：實收資本?。ǚ蓊~） 資本公積——資

28、本溢價 （公允價－份額） *營業(yè)外收入——債務重組利得 四、修改其他債務條件 1．不附或有條件的債務重組 （重組后債務的金額確定） 注銷舊債，記錄新債 重組后債務的入賬價值→修改其他債務條件后債務的公允價值 （1）債務重組日： 借：應付賬款　?。ㄙ~面余額） 貸：應付賬款——債務重組　（新債公允價） *營業(yè)外收入——債務重組利得 （差額） （2）支付利息： 　　借：財務費用　 　　　貸：銀行存款 （3）償還本金和最后一年利息： 　　借：應付賬款——債務重組 　　　　財務費用 　　 　　　貸：銀行存款　 重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務條件后

29、的債權(quán)的公允價值 （1）債務重組日： 借：應收賬款——債務重組　?。ㄐ聜蕛r） 壞賬準備　 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款　　　　　?。ㄙ~面余額） *資產(chǎn)減值損失 （2）收到利息： 　　借：銀行存款　 　　　貸：財務費用 （3）收到本金和最后一年利息： 　　借：銀行存款 　　　貸：財務費用 　 　　　　　應收賬款――債務重組 2．附或有條件的債務重組 （重組后債務的金額不確定） （1）債務人確認或有應收金額。 借：應付賬款　　　 貸：應付賬款——債務重組　（新債公允價） 預計負債　　　　　 （或有應付金額） *營業(yè)外收入——債

30、務重組利得 （2）或有應付金額在隨后沒有發(fā)生的： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 （3）或有應付金額隨后實際發(fā)生時： 　　借：預計負債 　　　　貸：銀行存款（或其他應付款） 債權(quán)人不確認或有應收金額。 借：應收賬款——債務重組?。ㄖ亟M后公允價值， 不包括或有應收金額） 壞賬準備 *營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款 *資產(chǎn)減值損失 債權(quán)人不確認或有應收金額。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 四、混合方式 四、混合方式 是有償還順序的 現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務條件 1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、債權(quán)人

31、享有股份的公允價； 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當期確認。 2.修改其他債務條件的公允價值； 3.（沖減后的）差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入； 4.債務人將或有應付金額確認為預計負債。（沖減后）差額，計入營業(yè)外收入。 1．以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額 2．計算債務重組損失。沖減減值準備，計入營業(yè)外支出。 　　以上產(chǎn)生的債務重組損失于債務重組當期確認。 【要點】 　?、賯鶆杖税l(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件； 債權(quán)人作出讓步，是債務重組的必要條件。 　?、趥鶆杖藨搶M足預計負債確認條件的或有應付金額確認為預計負債；或有應付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 　?、坌薷暮蟮膫鶆諚l款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 7