《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》PPT課件.ppt

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合并會(huì)計(jì)報(bào)表,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念二、合并報(bào)表理論三、合并程序四、合并報(bào)表的抵銷分錄,2,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念,合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，所以集團(tuán)內(nèi)部的交易都應(yīng)該抵消掉，視同沒有發(fā)生過。,合并范圍：,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。需要說明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：,1．已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)2005年修訂的《公司法》第一百八十四條的規(guī)定，被投資單位實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事或股東大會(huì)指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，因此，本公司不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本公司的子公司。2．已宣告破產(chǎn)的原子公司,下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：,已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本公司的子公司。在這種情況下，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，被投資單位的日常管理已轉(zhuǎn)交到由人民法院指定的管理人，本公司不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本公司的子公司。3．母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。,二、合并報(bào)表理論,1、母公司(業(yè)主權(quán))理論2、實(shí)體(集團(tuán)整體,主體)理論3、所有權(quán)理論,1.母公司(業(yè)主權(quán))理論,例如:我國A公司原先將它的產(chǎn)品直接出口到美國，通過國際結(jié)算收回貨款，并取得利潤?，F(xiàn)在假定A公司在美國建立一家經(jīng)銷其商品并由它100%控股的子公司，A公司通過集團(tuán)內(nèi)部銷售的結(jié)算收回按轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算的貨款，又從子公司經(jīng)營利潤中派得股利并如數(shù)匯回國內(nèi)。這樣，國外子公司所從事的經(jīng)營活動(dòng)，與母公司直接從事的國外經(jīng)營活動(dòng)十分類似，它不過是母公司經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)展。,(1)基本要點(diǎn)站在母公司股東的立場上，將合并報(bào)表視為母公司本身報(bào)表反映范圍的延伸和擴(kuò)展，從母公司角度來考慮合并報(bào)表的合并范圍和合并方法。,1.母公司(業(yè)主權(quán))理論,(2)具體內(nèi)容①強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益,少數(shù)股東權(quán)益被視為負(fù)債;合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益,反映的只是母公司的股東權(quán)益。各子公司的少數(shù)股東權(quán)益，被排除在合并股東權(quán)益之外，而是作為獨(dú)立的項(xiàng)目列示在負(fù)債和股東權(quán)益之間，以表明其與集團(tuán)以外債權(quán)人的負(fù)債有所區(qū)別，但既然被排除在股東權(quán)益之外，其性質(zhì)應(yīng)視同負(fù)債。②強(qiáng)調(diào)母公司股東的收益,少數(shù)股東所享有的凈收益從合并凈收益中扣除,在合并利潤表中被視為費(fèi)用;③對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷,只抵銷多數(shù)股權(quán)的份額;④在確定合并范圍時(shí),通常以法定控制或?qū)嶋H控制為基礎(chǔ),只有持有被投資方多數(shù)控股股權(quán)或表決權(quán),或具有實(shí)際控制權(quán)時(shí),才相應(yīng)把這一企業(yè)納入合并范圍.,2.實(shí)體(集團(tuán)整體,主體)理論,(1)基本點(diǎn):將合并報(bào)表視為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，編合并報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的，對(duì)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)或少數(shù)股權(quán)一律同等對(duì)待。,例如:我國一家跨行業(yè)多種經(jīng)營的跨國公司在美國收購一家公司，控股略超過50%，這家子公司的生產(chǎn)要素(原料,人工,生產(chǎn)設(shè)備等)多在當(dāng)?shù)厝〉?生產(chǎn)的產(chǎn)品自行組織銷售，與其母公司的關(guān)系僅限于從經(jīng)營利潤中派給股利。這樣，子公司的經(jīng)營活動(dòng)是相對(duì)地獨(dú)立于母公司經(jīng)營活動(dòng)之外的整體。,2.實(shí)體(集團(tuán)整體,主體)理論,(2)具體內(nèi)容①少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分。也就是說：子公司資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益內(nèi)。②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的凈收益。也就是說：少數(shù)股東所享有的凈收益應(yīng)該包括在合并凈收益中。③對(duì)于內(nèi)部銷售收入,應(yīng)全部抵銷,3.所有權(quán)理論,它是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。在這種理論下，對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，按照一定比例合并計(jì)入合并報(bào)表，即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益。,三、合并程序,1、編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。,,第一步,將個(gè)別報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)抄入工作底稿并計(jì)算出合計(jì)數(shù);第二步,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄,過入工作底稿,并計(jì)算出合并數(shù);第三步,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報(bào)表.,工作底稿的格式,,2、調(diào)整個(gè)別報(bào)表（1）對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（3）對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，（4）應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。,,（5）按照公允價(jià)值調(diào)整子公司的凈利潤（6）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（7）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（8）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積,,例1:假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。207年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80％的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。207年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80％的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日辦公樓的公允價(jià)值700萬元，帳面價(jià)值600萬元。,,207年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。207年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。207年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。,,辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元(700萬元一600萬元)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的折舊額為5萬元(100萬元20年)。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5據(jù)此，以S公司207年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司207年的凈利潤為995萬元(1000萬元一5萬元)。,,207年12月31日，P公司對(duì)S公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬元(假定未發(fā)生減值)。根據(jù)合并報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，在合并工作底稿中將對(duì)S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資——S公司796貸：投資收益——S公司796確認(rèn)P公司在207年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元(99580％)。借：投資收益——S公司480貸：長期股權(quán)投資——S公司480確認(rèn)P公司收到S公司207年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益480萬元。,,借：長期股權(quán)投資——S公司80貸：資本公積——其他資本公積——S公司80確認(rèn)P公司在207年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額80萬元(資本公積的增加額100萬元80％)。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——S公司396(796—480+80)貸：未分配利潤——年初316資本公積——其他資本公積——S公司80,,3、將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。,,4、編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。,,5、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。,四、合并報(bào)表的抵銷分錄,按與報(bào)表之間的關(guān)系分為：,1、編制資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目,,2、編制合并利潤表和合并利潤分配表需進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目,3、編制合并現(xiàn)金流量表需進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類別分為：,1、集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷2、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷3、集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)的抵銷,4、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目,（一）投資與受資的抵銷,1、如果是在全資子公司的情況下，借：股本（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）資本公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）未分配利潤——年末數(shù)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）商譽(yù)（借貸之差）貸：長期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后）未分配利潤――年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（負(fù)商譽(yù)）,2、子公司為非全資子公司,長期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益份額,抵銷分錄為：借：實(shí)收資本（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）資本公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）未分配利潤（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）商譽(yù)（借貸之差）貸：長期股權(quán)投資（母公司資產(chǎn)負(fù)債表按權(quán)益法調(diào)整后）少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益持股比例）未分配利潤――年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（負(fù)商譽(yù)）,此時(shí)注意編制抵銷會(huì)計(jì)分錄的程序：首先注銷雙方報(bào)表上的項(xiàng)目；其次計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益；再次計(jì)算借貸方差額計(jì)入商譽(yù)。,要關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益以及商譽(yù),例題2：,沿用(例1）207年12月31日P公司對(duì)S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元(投資成本3000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資396萬元)與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3276萬元[(股東權(quán)益賬面余額4000萬元+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元)80％]之間的差額，為商譽(yù)。至于S公司股東權(quán)益中20％的部分，即819萬元[(股東權(quán)益賬面余額4000萬元+A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元一A辦公樓購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元)20％]則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：,,借：股本2000資本公積——年初1600——本年100盈余公積——年初0——本年100未分配利潤——年末295商譽(yù)120貸：長期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819注：商譽(yù)120萬元＝3000萬元一(S公司207年1月1日的所有者權(quán)益總額3500萬元+S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額100萬元)80％。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進(jìn)行抵銷處理。,（二）.母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷,在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，已進(jìn)行母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷。抵銷分錄中的未分配利潤，實(shí)質(zhì)上是子公司年末未分配利潤。年末未分配利潤=年初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)凈利潤-本期已分配利潤母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益抵銷的會(huì)計(jì)分錄反映的是子公司未分配利潤計(jì)算的結(jié)果。至于未分配利潤計(jì)算過程的抵銷還沒有反映出來?，F(xiàn)在進(jìn)行母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷實(shí)際上是抵銷計(jì)算的過程。,1、為什么要抵銷？,2、如何抵銷,子公司年末未分配利潤的計(jì)算公式為：年末未分配利潤=年初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)凈利潤-本期已分配利潤,分解為:母公司的投資收益少數(shù)股東收益,分解為:提取盈余公積應(yīng)付利潤(股利),少數(shù)股東收益=子公司凈利潤*少數(shù)股東持股比例在母公司理論下視為費(fèi)用,一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為：,借：投資收益（只是長期股權(quán)投資的投資收益）少數(shù)股東收益未分配利潤——年初（期初）貸：應(yīng)付利潤（屬于利潤分配的項(xiàng)目）提取盈余公積（屬于利潤分配的項(xiàng)目）未分配利潤——年末（期末）需要說明的是，在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者(或股東)的分配”和“未分配利潤——年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。,例題3：,S公司為非全資子公司，P公司擁有其80％的股份。在例題1、2中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為3167元(995萬元80％一480萬元)，S公司本期少數(shù)股東損益為79萬元(995萬元20％一120萬元)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期提取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295萬元(300萬元一5萬元)。為此，進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：投資收益796少數(shù)股東損益199未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者(或股東)的分配600未分配利潤——年末295,（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷,集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資包括：母公司購買子公司發(fā)行的債券；子公司購買母公司發(fā)行的債券；子公司購買其他子公司發(fā)行的債券。以母公司購買子公司發(fā)行的債券為例，抵銷會(huì)計(jì)分錄的項(xiàng)目有：1、母公司債權(quán)投資與子公司的長期負(fù)債的抵銷；2、母公司投資收益與子公司利息費(fèi)用的抵銷。,（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷,1、母公司持有至到期投資與子公司的長期負(fù)債的抵銷：借:應(yīng)付債券(子公司資產(chǎn)負(fù)債表中向母公司的融資)財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸之差)貸:持有至到期投資等(母公司資產(chǎn)負(fù)債表向子公司的投資資)投資收益(借貸之差),2、母公司投資收益與子公司利息費(fèi)用的抵銷借:投資收益(母公司利潤表反映對(duì)子公司的債權(quán)利息收入)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(子公司利潤表計(jì)提的對(duì)母公司債權(quán)利息費(fèi)用)在建工程(母公司負(fù)債表計(jì)提的對(duì)母公司債權(quán)利息費(fèi)用),（四）、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷,集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間的商品購銷、內(nèi)部租賃等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。1、內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)3、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)4、內(nèi)部租賃交易事項(xiàng),1、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理。,應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款預(yù)付帳款和預(yù)收帳款應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券與長期投資（債券投資）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目,母公司與子公司子公司相互之間,,,（1）內(nèi)部應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備的抵銷處理,A、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理：在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)，其抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。,,(例4)P公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25元。S公司20~7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款500萬元系20~7年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25,（2）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷,一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù),B、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理,從合并財(cái)務(wù)報(bào)表來講，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期資產(chǎn)減值損失相對(duì)應(yīng)的，上期抵銷的壞賬準(zhǔn)備的金額，即上期資產(chǎn)減值損失抵減的金額，最終將影響到本期合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的期初未分配利潤金額的增加。由于利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)成果及其分配情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，其上期期末未分配利潤就是本期所有者權(quán)益變動(dòng)表期初未分配利潤(假定不存在會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的情況)。,,本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，以此個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會(huì)計(jì)期間合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤金額之間則將產(chǎn)生差額。為此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷而抵銷的資產(chǎn)減值損失對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。,分三步進(jìn)行：,首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。,分三步進(jìn)行：,再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。在第三期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計(jì)算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額，并將其增減變動(dòng)的金額予以抵銷。其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。,例5：,母公司與子公司的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款）資料為：07年余額100萬元;08年余額200萬元;09年100萬元;壞帳提取比例為0.5%。,,（1）抵銷業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期（把07年作為第一期）債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付帳款100貸：應(yīng)收帳款100多提壞帳抵銷借：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備0.5貸：資產(chǎn)減值損失0.5,（2）連續(xù)期間的抵銷(08年為第二期),內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付帳款200貸：應(yīng)收帳款200多提壞帳的抵銷①抵銷上期（07年）借：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備0.5貸：未分配利潤－年初0.5②抵銷本期（08年）借：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備0.5貸：資產(chǎn)減值損失0.5,連續(xù)期間的抵銷(09年為第三期),內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付帳款100貸：應(yīng)收帳款100多提壞帳的抵銷①抵銷上期（07、08年）借：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備1貸：未分配利潤－年初1②抵銷本期（09年）借：資產(chǎn)減值損失0.5貸：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備0.5,（3）內(nèi)部預(yù)收帳款與預(yù)付帳款的抵銷,一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款,（4）內(nèi)部其他應(yīng)收帳款與其他應(yīng)付帳款的抵銷,一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付帳款貸：其他應(yīng)收帳款如果壞帳準(zhǔn)備采用備抵法核算，還需對(duì)多提壞帳進(jìn)行抵銷，抵銷會(huì)計(jì)分錄為兩筆借：其他應(yīng)付帳款貸：其他應(yīng)收帳款同時(shí)借：其他應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用,２、內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理,內(nèi)部銷售收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間（以下稱成員企業(yè)）發(fā)生的購銷活動(dòng)所產(chǎn)生的銷售收入。在企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部銷售收入的情況下，各成員企業(yè)都從自身的角度，以自身獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，反映損益情況。但從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只有對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部銷售的利潤，才是真正的利潤。成員企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)時(shí)，對(duì)于購貨企業(yè)來說，可能出現(xiàn)當(dāng)期未能銷售出去，形成購貨企業(yè)存貨的情況，這樣，購貨企業(yè)的存貨價(jià)值中就包含有銷售企業(yè)的銷售毛利，即存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，需進(jìn)行抵銷處理。,,A、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下，編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項(xiàng)目。,,(例6)S~207年向P公司銷售商1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本200貸：存貨200,B．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理,首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：,B．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理,(1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。(2)對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。(3)將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨)，應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購人存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。,C、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷,1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)“價(jià)值”（1）可變現(xiàn)凈值（2）購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本（3）出售企業(yè)原有出售存貨成本注意：只有當(dāng)可變現(xiàn)價(jià)值小于出售企業(yè)原有存貨成本時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部購買企業(yè)應(yīng)根據(jù)其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的一般情形(當(dāng)期),存貨中含有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)時(shí)（1）可變現(xiàn)凈值>購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本（2）出售企業(yè)原出售存貨成本<可變現(xiàn)凈值<購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本（3）可變現(xiàn)價(jià)值<出售企業(yè)原出售存貨成本<購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本,請思考:存貨中含有未實(shí)現(xiàn)虧損時(shí),又如何抵銷?,例題,甲公司為乙公司的母公司，2000年12月，甲公司將其制造的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，不含增值稅的銷售收入10萬元，成本8萬元。乙公司將該批產(chǎn)品作為存貨。1、若乙公司期末存貨可變現(xiàn)價(jià)值為12萬，存貨未發(fā)生減值。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入100，000貸：營業(yè)成本80，000存貨20，000,例題,甲公司為乙公司的母公司，2000年12月，甲公司將其制造的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，不含增值稅的銷售收入10萬元，成本8萬元。乙公司將該批產(chǎn)品作為存貨。若乙公司期末存貨可變現(xiàn)價(jià)值為9萬元，存貨發(fā)生跌價(jià)，相應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備為1萬元。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入100，000貸：營業(yè)成本80，000存貨20，000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，000貸：資產(chǎn)減值損失10，000,例題,甲公司為乙公司的母公司，2000年12月，甲公司將其制造的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，不含增值稅的銷售收入10萬元，成本8萬元。乙公司將該批產(chǎn)品作為存貨。若乙公司期末存貨可變現(xiàn)價(jià)值為7萬，存貨發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為3萬元。其抵銷分錄為：借：營業(yè)收入100，000貸：營業(yè)成本80，000存貨20，000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，000貸：資產(chǎn)減值損失10，000,2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷對(duì)以后各期的影響,在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下首先，必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。其次，再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。例題,例題,甲公司為乙公司的母公司，2000年12月，甲公司將其制造的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，不含增值稅的銷售收入10萬元，成本8萬元。乙公司將該批產(chǎn)品作為存貨。若2001乙公司未購進(jìn)存貨，年末乙公司存貨仍是2000年購入的，其可變現(xiàn)價(jià)值為7.5萬元，存貨余額為10萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元。借：未分配利潤－年初20，000貸：存貨20，000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，000貸：未分配利潤－年初10，000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，000貸：資產(chǎn)減值損失10，000,3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方的成員企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以劃分為三種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其它企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)的其它企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第三種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其它企業(yè)作為普通商品銷售。,3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理,第一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，經(jīng)常發(fā)生，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要予以考慮。第二、三類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，在一般情況下，不經(jīng)常發(fā)生，并且發(fā)生的數(shù)額也不大，根據(jù)重要性原則，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)一般不進(jìn)行抵銷處理。,3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（第一類型）,購進(jìn)當(dāng)期的抵銷一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：營業(yè)成本（成本）固定資產(chǎn)－原價(jià)（內(nèi)部銷售利潤）如果當(dāng)期計(jì)提了折舊，還應(yīng)編抵銷會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊400貸：管理費(fèi)用400如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)考慮其抵銷,,(例7）S公司以300萬元，的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因此該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假itP4~司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為207年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。,,本例有關(guān)抵銷處理如下：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入300貸：營業(yè)成本270固定資產(chǎn)——原價(jià)30該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為1O萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10貸：管理費(fèi)用10,在以后會(huì)計(jì)期間：,該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此必須將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷；相應(yīng)地銷售企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間由于該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后會(huì)計(jì)期間，在其個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示，因此必須將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目。,在以后會(huì)計(jì)期間：,其次，對(duì)于該固定資產(chǎn)在以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊而形成的期初累計(jì)折舊，由于將以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵銷，一方面必須按照以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊額抵銷期初累計(jì)折舊；另一方面由于以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)折舊抵銷而影響到期初未分配利潤，因此還必須調(diào)整期初未分配利潤的金額。將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。即按以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。,在以后會(huì)計(jì)期間：,最后，該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然計(jì)提了折舊，由于多計(jì)提折舊導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用項(xiàng)目增加并形成累計(jì)折舊，為此，一方面必須將本期多計(jì)提折舊而計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。,內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理：,在這種情況下，購買企業(yè)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)實(shí)體己不復(fù)存在，包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價(jià)值或各期損益中去了，因此不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實(shí)現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實(shí)現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。其次，在固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，如果仍計(jì)提了折舊，本期計(jì)提的折舊費(fèi)中仍然包含多計(jì)提的折舊額，因此需要將多計(jì)提的折舊額予以抵銷。,3.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（第二類型）,如果交易類型2的金額較大,又視為重要事項(xiàng),也要編抵銷分錄:借:固定資產(chǎn)－原價(jià)貸:營業(yè)外支出或借:營業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn)－原價(jià),(例7)假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20?年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在20?年按6個(gè)月計(jì)提折舊。,本例有關(guān)抵銷處理如下：該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：營業(yè)外支出10,該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷：,該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，207年計(jì)提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。借：管理費(fèi)用1貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬元。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初1貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1,4、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理,無形資產(chǎn)出售的核算,出售方的核算借:銀行存款營業(yè)外支出(售價(jià)低于攤銷余值)貸:無形資產(chǎn)營業(yè)外收入(售價(jià)低于攤銷余值),購買方的核算借:無形資產(chǎn)貸:銀行存款計(jì)提減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,抵銷分錄:借:無形資產(chǎn)或借:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)還應(yīng)考慮減值準(zhǔn)備是否抵銷.,4、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理,無形資產(chǎn)出租的核算,出售方的核算借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)支出貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金(營業(yè)稅),購買方的核算借:無形資產(chǎn)貸:銀行存款計(jì)提減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,抵銷分錄:借:其他業(yè)務(wù)收入或借:其他業(yè)務(wù)收入貸:其他業(yè)務(wù)支出無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸:其他業(yè)務(wù)支出還應(yīng)考慮減值準(zhǔn)備是否抵銷.,（六）合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入量、流出量，以及現(xiàn)金增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.編制方法（1）主表的編制方法以個(gè)別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷會(huì)計(jì)分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。（2）補(bǔ)充資料的編制方法以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。,（六）合并現(xiàn)金流量表,2、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,,（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。,（六）合并現(xiàn)金流量表,2、抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷3、少數(shù)股東項(xiàng)目的列示,例題：,假設(shè)P公司207年向S公司銷售商品的價(jià)款3500萬元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款2600萬元，同時(shí)S公司還向P公司開具了票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票。S公司207年向P公司銷售商品3600萬元的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3600貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3600假設(shè)S公司20~7年1月1日向p公司銷售商品300萬元（作固定資產(chǎn)入帳）的價(jià)款全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金300貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金300,,假設(shè)P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬元全部收到。應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金120貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120,（七）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表,1、抵消的業(yè)務(wù)（1）母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（2）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。2、編制方法合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。,合并資產(chǎn)負(fù)債表特點(diǎn)：,與一般個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，特點(diǎn)在于：1、“商譽(yù)”單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目2、“少數(shù)股東權(quán)益”《暫行條列》規(guī)定：“少數(shù)股東權(quán)益”應(yīng)當(dāng)在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單列一類反映；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：“少數(shù)股東權(quán)益”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。3、在未分配利潤和所有者權(quán)益合計(jì)之間增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。,合并利潤表和利潤分配表特點(diǎn)：,《暫行規(guī)定》：只是在合并利潤表中增加了一個(gè)項(xiàng)目，即在“所得稅”項(xiàng)目之后，“凈利潤”項(xiàng)目之前，增加了“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：少數(shù)股東收益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。,,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；（2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。,合并現(xiàn)金流量表特點(diǎn)：,少數(shù)股東項(xiàng)目的列示(1)少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資.在合并現(xiàn)金流量表中,應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后,單列“其中:子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映.,,(2)對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利.在合并現(xiàn)金流量表中,應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利或利潤支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后,單列“其中:子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映.(3)對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權(quán)益性投資.在合并現(xiàn)金流量表中,應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后,單列“其中:子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映.,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表特點(diǎn)：,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。,附注,1、子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。2、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。3、母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。4、子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。,,5、子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。6、本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露。7、本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額。8、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。9、需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。,,謝謝2010.11.6,