《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換（25頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念和確認(rèn)條件；掌握具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特征非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）小于性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）小于25%25%。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要非貨幣性資產(chǎn)交換的
2、交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)將以固定或可確定貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)的資產(chǎn)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定有以下兩種確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。（一）公允價(jià)值（二）賬面價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，
3、應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。值能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或
4、換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。加可靠。未同時(shí)滿足以上規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)未同時(shí)滿足以上規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但交換
5、所涉及的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理【例【例9-19-1】20142014年年1010月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批商程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批商品，換入的商品作為原材料核算。甲公司設(shè)備品，換入的商品作為原材料核算。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為的賬面原價(jià)為380380萬元，在交換日的累
6、計(jì)折舊萬元，在交換日的累計(jì)折舊為為130130萬元，已為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1010萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為200200萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。乙公司商品的賬面價(jià)值為乙公司商品的賬面價(jià)值為170170萬元，在交換日萬元，在交換日的公允價(jià)值為的公允價(jià)值為200200萬元（不含增值稅），計(jì)稅萬元（不含增值稅），計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙公司換入甲公司的設(shè)備價(jià)格等于公允價(jià)值。乙公司換入甲公司的設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲、乙公司均為一般納稅人，用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%17%。甲公司整個(gè)交易過
7、。甲公司整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)10 00010 000元外，沒有發(fā)生其元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司此前沒有為庫存商品計(jì)提他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司此前沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲、乙公司不存在除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允。關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 340 000借：固定
8、資產(chǎn)清理 2 400 000 累計(jì)折舊 1 300 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 3 800 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000借：營業(yè)外支出 410 000 貸：固定資產(chǎn)清理 410 000乙公司的賬務(wù)處理如下：換出商品的增值稅銷項(xiàng)稅額為：2 000 00017%340 000(元)借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 340 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 700 000 貸：庫存商品 1 700 000【例【例9-29-
9、2】甲公司決定以一臺(tái)非生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司一項(xiàng)專利權(quán)，甲公司的設(shè)備賬面原值為468 000元，已提折舊240 000元，未提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。乙公司專利權(quán)的賬面原價(jià)為260 000元，已累計(jì)攤銷30 000元，已提減值準(zhǔn)備4000元，公允價(jià)值為220 000元，適用的增值稅稅率為6%。甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn) 220 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 應(yīng)交稅
10、費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 34 000 借：累計(jì)折舊 240 000 固定資產(chǎn)清理 228 000 貸：固定資產(chǎn) 468 000借：營業(yè)外支出 28 000 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 199 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 累計(jì)攤銷 30 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 000 營業(yè)外支出 6 000 貸：無形資產(chǎn) 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 13 200在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：情況處理：
11、 ( (一一) ) 支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 （二）收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的
12、相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對(duì)價(jià)的一部分，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分?！纠纠?-49-4】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為140140萬元（原價(jià)為萬元（原價(jià)為160160萬元，累計(jì)折舊為萬元，累計(jì)折舊為2020萬元，萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺(tái)非生產(chǎn)設(shè)備換入乙公未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺(tái)非生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為100100萬萬元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，元。甲公司換入鋼材作
13、為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為允價(jià)值為150150萬元，鋼材的公允價(jià)值為萬元，鋼材的公允價(jià)值為120120萬元萬元（不含增值稅）。乙公司另支付（不含增值稅）。乙公司另支付9.69.6萬元給甲萬元給甲公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，允價(jià)值。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外無其他交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外
14、無其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得以銷項(xiàng)稅額抵扣。項(xiàng)稅額不得以銷項(xiàng)稅額抵扣。分析：該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià)，且補(bǔ)價(jià)所占比例分別如下：甲公司：收到的補(bǔ)價(jià)9.6萬元換出資產(chǎn)公允價(jià)值150萬元=6.4%25%乙公司：支付補(bǔ)價(jià)9.6萬元換入資產(chǎn)公允價(jià)值150萬元=6.4%25%甲公司的賬務(wù)處理如下：換入鋼材的成本=150-20.4-9.6=120（萬元）借：原材料 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 96 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 600 000借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 204 000 銀行存款 96 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000 貸：庫存商品 1 000 000
中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第九章非貨幣性資產(chǎn)交換
