企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：第十二章債務(wù)重組

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1、國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十二章 債務(wù)重組的核算第一節(jié) 債務(wù)重組概述 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容債務(wù)重組概念債務(wù)重組概念債權(quán)人的核算債權(quán)人的核算債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式債務(wù)人的核算債務(wù)人的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 債務(wù)重組概述 內(nèi)容債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的概念企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、債務(wù)重組的概念v債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。v債務(wù)重組的前提：債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)生財(cái)務(wù)困難v債務(wù)重組的結(jié)果：債權(quán)人發(fā)生重組損失，

2、債務(wù)人產(chǎn)生重組利得企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、債務(wù)重組的概念v債務(wù)重組的特征：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 2.債權(quán)人作出讓步v讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值來(lái)償還債務(wù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù) 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.修改其他債務(wù)條件4.混合重組方式 2015年3月國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第十二章 債務(wù)重組的核算 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容債務(wù)重組概念債務(wù)重組概念債權(quán)人的核算債權(quán)人的核算債務(wù)重組方式債務(wù)重組

3、方式債務(wù)人的核算債務(wù)人的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 內(nèi)容混合重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的概念以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：1.確認(rèn)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。債權(quán)人：1.確認(rèn)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2.取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)v債務(wù)人：將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。v債權(quán)人：將重組債權(quán)的

4、賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【例例1 1】甲公司因購(gòu)貨原因于甲公司因購(gòu)貨原因于20142014年年1 1月月1 1日產(chǎn)生應(yīng)日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款付乙公司賬款100100萬(wàn)元，貨款償還期限為萬(wàn)元，貨款償還期限為3 3個(gè)月。個(gè)月。20142014年年4 4月月1 1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：免去雙方同意：

5、免去2020萬(wàn)元，余額甲公司用現(xiàn)金立即萬(wàn)元，余額甲公司用現(xiàn)金立即償清。假設(shè)乙公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提償清。假設(shè)乙公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提8 8萬(wàn)元的壞萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)v甲公司用現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)：甲公司用現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 000 1 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 800 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 200 000200 000v乙公司實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)：乙公司實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 800 000800 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 80 00080

6、 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 120 000120 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 1 000 000000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)v假定上例中債務(wù)重組協(xié)議為：免去假定上例中債務(wù)重組協(xié)議為：免去5 5萬(wàn)元，余額甲萬(wàn)元，余額甲公司用現(xiàn)金立即償清；乙公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款已公司用現(xiàn)金立即償清；乙公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提提8 8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。v乙公司實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)：乙公司實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 950 000950 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 80 00080 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000

7、1 000 000000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 30 00030 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)v債務(wù)人：1.確認(rèn)債務(wù)重組利得 將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益 將抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)之和與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)v債權(quán)人：1.確認(rèn)債務(wù)重組損失 將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)

8、備不足以沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值 收到抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【例例2 2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000350 000元。由于甲公元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付該貨款。司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付該貨款。2014 2014年年7 7月月1010日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值（不含稅）為（不含稅）為200 000200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 00

9、0120 000元。元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717。乙公司于乙公司于20142014年年8 8月月1010日收到甲公司抵債的產(chǎn)日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 甲公司：甲公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組利得）計(jì)算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000350 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200

10、000200 000 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34 00034 000 (200 000 (200 0001717)債務(wù)重組債務(wù)重組利得利得 116 000116 000（2 2）計(jì)算資產(chǎn)處置損益）計(jì)算資產(chǎn)處置損益 200 000200 000120 000120 00080 00080 000（元）（元）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（3 3）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350 000350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34 000)34 000

11、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116 000116 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000120 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)乙公司：乙公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組損失）計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款的賬面余額應(yīng)收賬款的賬面余額 350 000350 000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 234 000234 000差額差額 116 000116 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000債務(wù)重組債務(wù)重組損失損失 6

12、6 00066 000（2 2）取得非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值）取得非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值200 000200 000元，增值稅元，增值稅34 00034 000元可以抵扣元可以抵扣企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（3 3）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000)34 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 00066 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 000350 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【例例3 3】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日欠乙公司貨款日欠乙公司貨款100100萬(wàn)元，貨款償還期限為萬(wàn)元，貨款償還期限為3 3個(gè)月。個(gè)月。20142014年年4 4月月1 1日，日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛以甲公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛小汽車(chē)原值為小汽車(chē)原值為100100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，凈值凈值8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為

14、6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。v假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)甲公司：甲公司：v債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10010060604040（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v處置固定資產(chǎn)損益處置固定資產(chǎn)損益808060602020（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 1 000 000000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、以資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公

15、司 1 000 1 000 000000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 400 000400 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)乙公司：乙公司：v債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10010060604040（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v取得汽車(chē)的入賬價(jià)值取得汽車(chē)的入賬價(jià)值6060（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600 000600 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 400 0

16、00400 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 1 000 1 000 000000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人1.確認(rèn)債務(wù)重組利得v重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2.資本增加以公允價(jià)值計(jì)量v股權(quán)公允價(jià)值與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額為資本公積企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人1.確認(rèn)債務(wù)重組損失v重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。2.取得

17、股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例例4 4】2014 2014年年7 7月月1 1日，乙公司應(yīng)收丙公司賬款的日，乙公司應(yīng)收丙公司賬款的賬面余額為賬面余額為600600萬(wàn)元，由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，萬(wàn)元，由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，丙公司以無(wú)法償還應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，丙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1 1元，元，丙公司以丙公司以200200萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為為2.52.5元。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)元。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬

18、款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備備2020萬(wàn)元。股票登記手續(xù)已于萬(wàn)元。股票登記手續(xù)已于20142014年年8 8月月9 9日辦理日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本乙公司：乙公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組損失）計(jì)算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額 600600 減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值 500500（2.52.5200200）差額差額 100100 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2020 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為）長(zhǎng)

19、期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為500500萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 0005 000 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 800 000800 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 200 000200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6 000 0006 000 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本丙公司：丙公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組利得）計(jì)算債務(wù)重組利得 債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值 600600 股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值 500500（2.52.5200200）債務(wù)重組

20、利得債務(wù)重組利得 100100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額）計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值 500500 減：股票的面值總額減：股票的面值總額 200200（1 1200200）應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入資本公積資本公積 300300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 000 0006 000 000 貸：股本貸：股本 2 000 0002 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3 000 0003 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得1

21、000 0001 000 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件v特征：1.原償債條件作廢（注銷(xiāo)原債權(quán)、債務(wù)），產(chǎn)生新的償債條件（確認(rèn)新債權(quán)、債務(wù)）2.新確認(rèn)的債權(quán)、債務(wù)以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：1.重組后債務(wù)的賬面余額為將來(lái)應(yīng)付金額。2.重組債務(wù)的賬面余額與將來(lái)應(yīng)付金額的差額作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人：1.重組后債權(quán)的賬面價(jià)值為修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值。2.重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件（二）附

22、或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：1.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后的債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件債權(quán)人：1.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)

23、際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2.重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后的債權(quán)的入賬價(jià)值 的差額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件【例例5 5】20142014年年1212月月1 1日，甲公司從銀行取得年利率日，甲公司從銀行取得年利率10%10%、三年期的貸款、三年期的貸款100100萬(wàn)元到期?，F(xiàn)因甲公司發(fā)生萬(wàn)元到期?，F(xiàn)因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于20142014年年1212月月3131日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行

24、同意延長(zhǎng)到期日至日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至20182018年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免除積欠利息，免除積欠利息300 000300 000元，本金減至元，本金減至800 000800 000元，利息按年支付，但附有元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自第二年起有盈利，一條件：債務(wù)重組后，如甲公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至則利率回復(fù)至10%10%，若無(wú)盈利，利率仍維持，若無(wú)盈利，利率仍維持7%7%。債。債務(wù)重組協(xié)議于務(wù)重組協(xié)議于20142014年年1212月月3131日簽訂。貸款銀行已對(duì)日簽訂。貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了該項(xiàng)貸款計(jì)提了

25、30 00030 000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于名義利率際利率等于名義利率。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件甲公司甲公司（1 1）未來(lái)應(yīng)付金額：）未來(lái)應(yīng)付金額：800 000800 000元元（2 2）計(jì)算債務(wù)重組利得）計(jì)算債務(wù)重組利得 長(zhǎng)期借款的賬面余額長(zhǎng)期借款的賬面余額 1 300 0001 300 000 減：重組貸款的公允價(jià)值減：重組貸款的公允價(jià)值 800 000800 000 或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額 72 00072 000 800 000800 000（10%10%7%7%）3 3 債務(wù)重組債務(wù)重組利得利得 428 0004

26、28 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件（3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 20142014年年1212月月3131債務(wù)重組：債務(wù)重組：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 1 300 0001 300 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 800 000800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 72 00072 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 428 000428 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件20152015年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 00056 000 貸：銀行存款貸：銀行

27、存款 56 000(800 00056 000(800 0007 7)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件 20162016年年1212月月3131日和日和20172017年年1212月月3131日支付利息日支付利息 假設(shè)假設(shè)甲甲公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，該公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，該公司應(yīng)按公司應(yīng)按10%10%的利率支付利息，則每年需支付的利率支付利息，則每年需支付利息利息80 00080 000元（元（80 00080 00010%10%），其中含或有應(yīng)），其中含或有應(yīng)付金額付金額24 00024 000元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 00056 00

28、0 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 24 00024 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件20182018年年1212月月3131日支付最后一次利息和本金：日支付最后一次利息和本金：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 800 000800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 00056 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 24 00024 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 880 000880 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件假設(shè)假設(shè)甲甲公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，

29、則則20162016年年1212月月3131日和日和20172017年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 00056 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 00056 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 00024 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 00024 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 三、修改其他債務(wù)條件 20182018年年1212月月3131日支付最后一次利息和本金：日支付最后一次利息和本金：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 800 000800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 00056 000 貸：銀行存

30、款貸：銀行存款 856 000856 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 00024 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 00024 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù) 債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù) 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)償某項(xiàng)債務(wù) 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)

31、金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)組合清償某項(xiàng)債務(wù) 以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組組 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組 【例例6 6】甲、丁公司均為增值稅一般納稅人。甲公司于甲、丁公司均為增值稅一般納稅人。甲公司于20142014年年3 3月月1 1日向丁公司出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款日向丁公司出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款1 1 000 000 000000元，應(yīng)收增值稅稅額元，應(yīng)收增值稅稅額170

32、 000170 000元；丁公司于當(dāng)日元；丁公司于當(dāng)日開(kāi)出期限為開(kāi)出期限為6 6個(gè)月、票面年利率為個(gè)月、票面年利率為4 4的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，丁公司未按期兌付，甲公司將該應(yīng)收在該票據(jù)到期日，丁公司未按期兌付，甲公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。2014 2014年年1212月月3131日，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬日，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為準(zhǔn)備為5 0005 000元。丁公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資元。丁公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于金緊張，于20142014年年1212月月

33、3131日經(jīng)與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：重組協(xié)議如下：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組（1 1）丁公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的）丁公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為20 00020 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為30 00030 000元，應(yīng)元，應(yīng)交增值稅稅額為交增值稅稅額為5 1005 100元。丁公司開(kāi)出增值稅專用元。丁公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票，甲甲公司將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。公司將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。（2 2）甲甲公司同意減免丁公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物公司同意減免丁公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債

34、后剩余債務(wù)的抵債后剩余債務(wù)的4040，其余債務(wù)的償還期延至，其余債務(wù)的償還期延至20152015年年1212月月3131日。日。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組丁公司：丁公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額：）計(jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額：(1 000(1 000 000000170 000)170 000)(1(14%4%2)2)1 193 400(1 193 400(元元)（2 2）計(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值：）計(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值：1 193 40030 0001 193 40030 000（1 11717）60%60%694 980(694 98

35、0(元元)（3 3）計(jì)算債務(wù)重組利得）計(jì)算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額 1 193 4001 193 400 減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 35 10035 100 重組后債務(wù)公允價(jià)值重組后債務(wù)公允價(jià)值 694 980694 980 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 463 320463 320企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組（4 4）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 193 4001 193 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5 100)5 10

36、0 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 694 980694 980 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 463 320463 320 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20 00020 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組甲公司：甲公司：（1 1）計(jì)算債務(wù)重組損失）計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額 1 193 4001 193 400減減 ：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 35 100 35 100 30 000 30 000(1(11717)重組后債權(quán)公允

37、價(jià)值重組后債權(quán)公允價(jià)值 694 980 694 980 (1 193 400-35100)(1 193 400-35100)6060 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 458 320458 320企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 四、混合重組（2 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 30 00030 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 694 980694 980 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100)5 100 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 458 320458 320 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 193 4001 193 4002015年3月