第5講 非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、第五章第五章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定一、非貨幣性交換的概念及特點一、非貨幣性交換的概念及特點n交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。n特點：特點：n交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。交換對象主要是非貨幣

2、性資產(chǎn)。n有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。一、非貨幣性交換的概念及特點一、非貨幣性交換的概念及特點n貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金將以固定或可確定金額的貨幣額的貨幣 收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。n非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資

3、以及不準(zhǔn)備持貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的存貨，包括原材料、有至到期的債券投資等。這里的存貨，包括原材料、包裝以低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委包裝以低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主要區(qū)別要區(qū)別:n貨幣性資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)的交換，這種交貨幣性資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)的交換，這種交換有現(xiàn)金的流入或流出

4、，或者能在預(yù)定的期間內(nèi)換有現(xiàn)金的流入或流出，或者能在預(yù)定的期間內(nèi)流入或流出現(xiàn)金。流入或流出現(xiàn)金。n貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)成本的計量，是以貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)成本的計量，是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。而非貨幣性資所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。而非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損此，換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)以及對換出資產(chǎn)損益的計量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同，需要運用益的計量基礎(chǔ)與貨幣性資產(chǎn)交易不同，需要運用不同的計量標(biāo)準(zhǔn)。不同的計量標(biāo)準(zhǔn)。三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）不涉及貨幣性資產(chǎn)（一

5、）不涉及貨幣性資產(chǎn)（二）涉及少量貨幣性資產(chǎn)時，判斷是否為非貨幣（二）涉及少量貨幣性資產(chǎn)時，判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為性資產(chǎn)交換的參考比例為25%n收到補價的企業(yè)：收到補價的企業(yè)：收到的補價收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值25n支付補價的企業(yè)：支付補價的企業(yè)：支付的補價支付的補價/（支付的補價（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)公允價值）25第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性交換的認(rèn)定非貨幣性交換的認(rèn)定第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷n具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

6、的會計處理的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理n不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理資產(chǎn)交換的會計處理n非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷一、商業(yè)實質(zhì)的判斷 n滿足下列條件之一的具有商業(yè)實質(zhì)：滿足下列條件之一的具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。額方面與換出資產(chǎn)顯

7、著不同。1、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。2、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。3、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。（該種情形指現(xiàn)金流量總額相同，時間跨度相同，（該種情形指現(xiàn)金流量總額相同，時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異）顯差異）第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n一、商業(yè)實質(zhì)的判斷一、商業(yè)實質(zhì)的判斷例例1（1）某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，產(chǎn)生

8、）某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相同；的現(xiàn)金流量金額相同；（2）某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一）某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同；庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同；（3）某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技）某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，現(xiàn)金流術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，現(xiàn)金流量總額相同，但專利技術(shù)是新開發(fā)的，商標(biāo)權(quán)是量總額相同，但專利技術(shù)是新開發(fā)的，商標(biāo)權(quán)是成熟的。成熟

9、的。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷一、商業(yè)實質(zhì)的判斷 n滿足下列條件之一的具有商業(yè)實質(zhì)：滿足下列條件之一的具有商業(yè)實質(zhì)：（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。價值相比是重大的。一、商業(yè)實質(zhì)的判斷一、商業(yè)實質(zhì)的判斷 注意注意在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可

10、能導(dǎo)致在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量二、具有商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量二、具有商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）需同時滿足的條件：（一）需同時滿足的條件：n1、具有商業(yè)性質(zhì)、具有商業(yè)性質(zhì)n2、公允價值能夠可靠計量的、公允價值能夠可靠計量的n 符合下列情況之一：符合下列情況之一：（1）換入或換出產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)）換入

11、或換出產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。2、公允價值能夠可靠計量的、公允價值能夠可靠計量的（2）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)類似的資產(chǎn) 存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以同類似資產(chǎn)市存在活躍市場，應(yīng)當(dāng)以同類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。（3）換入或換出產(chǎn)資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可）換入或換出產(chǎn)資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)采用估值技術(shù) 確定其公允價值。確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允

12、價該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。計量。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（二）會計處理原則（二）會計處理原則n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費n公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：當(dāng)期損益：（三）有商業(yè)實質(zhì)的具體會計處理（三）有商業(yè)實質(zhì)的具體會計處理1、

13、不涉及補價的會計處理、不涉及補價的會計處理n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費但是但是如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額 當(dāng)期損益當(dāng)期損益n（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。即）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。即按照公允價值

14、確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。按照公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。n（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業(yè)產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。n（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入投資收益。價值與其賬面價值之間的差額，計入投資收益。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量 例例2 A公司決定以賬面價值為公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為元、公允價值

15、為10000元的甲材料，換入元的甲材料，換入B公司賬面價值為公司賬面價值為11000元，元，公允價值為公允價值為10000元的乙材料，元的乙材料，A公司支付運費公司支付運費300元，元，B公司支付運費公司支付運費500元。元。A、B兩公司均未對存兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。兩方均作軍。兩方均作軍作為存貨來管理。作為存貨來管理。n雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價?？煽康?，采用公允價值計價。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量nA公司公司借：原

16、材料借：原材料乙材料乙材料 10279（10000+30093%）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1721 換入乙材料增值稅換入乙材料增值稅 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700 換出甲材料增值稅換出甲材料增值稅 銀行存款銀行存款 300 同時同時 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料貸：原材料甲甲 9000第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量nB公司公司借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10465 （10000+500）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值（進(jìn)項稅

17、）應(yīng)交增值（進(jìn)項稅）1735 換入甲材料增值稅換入甲材料增值稅 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700 換出乙材料增值稅換出乙材料增值稅 銀行存款銀行存款 500同時同時 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 11000 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n關(guān)于增值稅的說明關(guān)于增值稅的說明n增值稅同于價外稅，一般納稅企業(yè)購入存貨，按照增值稅同于價外稅，一般納稅企業(yè)購入存貨，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅激，單獨計入增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅激，單獨計

18、入“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，并由銷售，并由銷售商品所發(fā)生的銷項稅額予以抵扣。而購入存貨的入商品所發(fā)生的銷項稅額予以抵扣。而購入存貨的入賬價值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款，賬價值則按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款，以及發(fā)生的運輸、保管等費用（商品流通企業(yè)所發(fā)以及發(fā)生的運輸、保管等費用（商品流通企業(yè)所發(fā)生的進(jìn)貨費用直接計入當(dāng)期損益）作為存貨的實際生的進(jìn)貨費用直接計入當(dāng)期損益）作為存貨的實際成本，并按實際成本入賬。由于增值稅同于價外稅，成本，并按實際成本入賬。由于增值稅同于價外稅，因此，存貨的實際成本中不含增值稅進(jìn)項稅額，即因此，存貨的實際成本中

19、不含增值稅進(jìn)項稅額，即存貨的入賬價值為不含稅的實際成本。存貨的入賬價值為不含稅的實際成本。n而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項稅額而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項稅額均構(gòu)成資產(chǎn)的實際成本，即為含增值稅的實際成均構(gòu)成資產(chǎn)的實際成本，即為含增值稅的實際成本，例如，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅本，例如，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)的實際成本。在涉及存貨進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)的實際成本。在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，如果簡單地以存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，如果簡單地以存貨的賬面價值作為換入除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬的賬面價值作為換入除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價值

20、，則換入資產(chǎn)的入賬價值實質(zhì)上是偏低的，價值，則換入資產(chǎn)的入賬價值實質(zhì)上是偏低的，且與除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價值的確定不一且與除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價值的確定不一致。致。n以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨外的其他資以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或（和）其他產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或（和）其他資產(chǎn)等時，由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價值為資產(chǎn)等時，由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價值為含增值稅的價值（不納增值稅的項目除外），而存含增值稅的價值（不納增值稅的項目除外），而存貨賬面價值則為不含增值稅的價值。貨賬面價值則為不含增值稅的價值。n因此，在

21、進(jìn)行交換時，從理論上講，首先，應(yīng)當(dāng)將因此，在進(jìn)行交換時，從理論上講，首先，應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使其交換存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使其交換資產(chǎn)的價值均為含稅價值；其次，再根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的價值均為含稅價值；其次，再根據(jù)非貨幣性交易核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價值。交易核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價值。n第三，對于換入的存貨按非貨幣性交易核算原則第三，對于換入的存貨按非貨幣性交易核算原則所確定的價值，因其屬于含稅價格，故不能直接所確定的價值，因其屬于含稅價格，故不能直接作為換入存貨的入賬價值，換入存貨的入賬價值作為換入存貨的入賬價值，換入存貨的入賬價值還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨

22、可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額;第第四，如果換出存貨的價值發(fā)生增值，其增值部分四，如果換出存貨的價值發(fā)生增值，其增值部分的增值稅銷項稅額還應(yīng)當(dāng)計入所換入的各項資產(chǎn)的增值稅銷項稅額還應(yīng)當(dāng)計入所換入的各項資產(chǎn)的價值。的價值。例例3甲公以其使用中的賬面價值為甲公以其使用中的賬面價值為85萬元（原價為萬元（原價為100萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備）的萬元，未計提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為價值為100萬元。甲公司換入剛才作為原材料用于生萬元。甲公司換入剛才作為原材料

23、用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為的公允價值為100萬元，鋼材的公允價值為萬元，鋼材的公允價值為100萬元。萬元。甲公司和乙公司均未增值稅一般納稅人，計稅價格甲公司和乙公司均未增值稅一般納稅人，計稅價格等于公允價值。假定兩家公司交易中沒有其他相關(guān)等于公允價值。假定兩家公司交易中沒有其他相關(guān)稅費。稅費。甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設(shè)備的公允甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設(shè)備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和

24、計量（1）甲公司：）甲公司：以換出設(shè)備的公允價值作為換入鋼材的成本。以換出設(shè)備的公允價值作為換入鋼材的成本。n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100n借：原材料借：原材料鋼材鋼材 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 32第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（2）乙公司：）乙公司：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額

25、）17n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品貸：庫存商品 80第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量練習(xí)練習(xí)1甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司換出設(shè)備為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為的賬面原價為120萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為20萬元，公萬元，公允價值為允價值為110萬元。為此項交換，甲公司以銀行萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用存款支付了設(shè)備清理費用1萬元；乙公司換出貨萬元；乙

26、公司換出貨運汽車的賬面原價為運汽車的賬面原價為140萬元。已提折舊為萬元。已提折舊為30萬萬元，公允價值為元，公允價值為110萬元。假設(shè)甲公司換入的貨萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)運汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。備計提減值準(zhǔn)備。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。（三）有商業(yè)實質(zhì)的具體會計處理（三）有商業(yè)實質(zhì)的具體會計處理2、涉及補價的會計處理、涉及補價的會計處理n支付補價方支付補價方 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應(yīng)支付的相換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費關(guān)稅費或者或者

27、=或換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費或換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費n收到補價方收到補價方 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應(yīng)支付的相支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費關(guān)稅費第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n例例4沿用沿用例例3，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價值，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價值120萬元換入鋼材的公允價值為萬元換入鋼材的公允價值為100萬元，由此乙公萬元，由此乙公司另支付司另支付20萬元補價給甲公司。萬元補價給甲公司。n 該項交換交易涉及補價，且補價占比例分別如下：該項交換交易涉及補價，且補價占比例

28、分別如下：甲公司：收到的補價甲公司：收到的補價20萬元萬元換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值120萬元萬元=17%乙公司：支付補價乙公司：支付補價20萬元換入資產(chǎn)公允價值萬元換入資產(chǎn)公允價值120萬萬元元=17%n由于該項加以所涉及的補價占交換資產(chǎn)價值的比例由于該項加以所涉及的補價占交換資產(chǎn)價值的比例低于低于25%，根據(jù)其他分析，可以認(rèn)定該項交易屬于，根據(jù)其他分析，可以認(rèn)定該項交易屬于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量、涉及補價具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n（1）甲公司）甲公司n

29、換入鋼材的成本換入鋼材的成本=120-20=100（萬元）（萬元）n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100n借：原材料借：原材料鋼材鋼材 100 銀行存款銀行存款 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）17 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 52第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n（2）乙公司）乙公司n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 137 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）17 銀行存款銀行存款 2

30、0n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品貸：庫存商品鋼材鋼材 80第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量練習(xí)練習(xí)2甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為甲公司換出倉庫的賬面原價為380萬元，已提折萬元，已提折舊為舊為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為360萬元；乙公司換出萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價為辦公樓的賬面原價為450萬元，已提折舊

31、為萬元，已提折舊為80萬萬元，公允價值為元，公允價值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費）。準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費）。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。練習(xí)練習(xí)3甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲企業(yè)專利權(quán)專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲企業(yè)專利權(quán)的賬面價值均為的賬面價值均為400萬元萬元,公允價值公

32、允價值450萬，營業(yè)稅萬，營業(yè)稅稅率為稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價為；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價為500萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準(zhǔn)備為萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬萬元，公允價值為元，公允價值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運費生車床搬運費1.2萬元。乙公司另支付萬元。乙公司另支付30萬元給甲萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性

33、交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量 三、不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)三、不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理的會計處理n會計處理原則會計處理原則n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費n不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益n非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價非貨幣性交易雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣值不能可靠計量的，按照不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行

34、會計處理。（一）不涉及補價情況下的會計處理（一）不涉及補價情況下的會計處理n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量 例例5 甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車（設(shè)備）與乙甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車（設(shè)備）與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司作為運公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司作為運輸工具的貨運汽車（汽車）進(jìn)行交換。換出設(shè)備的輸工具的貨運汽車（汽車）進(jìn)行交換。換出設(shè)備的賬面原價為賬面原價為120 000元，已提折舊為元，已提折舊為20 000元，預(yù)計元，預(yù)

35、計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110 000元。為此項交換，甲公司元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元；乙公司換元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為出貨運汽車的賬面原價為140 000元。已提折舊為元。已提折舊為30 000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。元。假設(shè)甲公司換入的貨運汽車仍作為固定資產(chǎn)管理。甲假設(shè)甲公司換入的貨運汽車仍作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n 在這項交易中，由于交換的非貨幣性

36、資產(chǎn)均作為在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均作為貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量值也相同。因此，該出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。n同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n甲公司甲公司（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折

37、舊累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)運輸產(chǎn)品的貨運汽車運輸產(chǎn)品的貨運汽車 120 000（2）支付清理費用）支付清理費用n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100（3）換入運輸工具的貨運汽車貨的入賬價值）換入運輸工具的貨運汽車貨的入賬價值 =100 000+100=100 100n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)運輸工具的貨運汽車運輸工具的貨運汽車 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 100第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（二）涉及補價情況下的會計處理（二）涉及補價情況下的會計處理n支付補價方：不確認(rèn)

38、損益支付補價方：不確認(rèn)損益 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費費n收到補價方：不確認(rèn)損益收到補價方：不確認(rèn)損益 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值收到的補價收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)支付的相關(guān)稅費費第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量 例例6甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為甲公司換出倉庫的賬

39、面原價為380萬元，已提折舊萬元，已提折舊為為50萬元，乙公司換出辦公樓的賬面原價為萬元，乙公司換出辦公樓的賬面原價為450萬萬元，已提折舊為元，已提折舊為80萬元。甲公司另支付現(xiàn)金萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬萬元給乙公司。元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為辦公假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為辦公用房。其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠的用房。其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠的計量甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲計量甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費5萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n 本例中，

40、甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。本例中，甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。換入換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠的計量，因此，換入換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠的計量，因此，只能按照賬面價值計量；同時，在這項交易中涉只能按照賬面價值計量；同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價10萬元。甲公萬元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應(yīng)為換出倉庫的賬面價司換入辦公樓的入賬價值應(yīng)為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關(guān)稅費的金額。值加上支付的補價和相關(guān)稅費的金額。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n甲公司甲公司（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理）將

41、固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 330 累計折舊累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 380（2）支付補價）支付補價n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：銀行存款貸：銀行存款 10第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n甲公司甲公司n（3）交納營業(yè)稅等）交納營業(yè)稅等 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5n（4）換入辦公樓的入賬價值為）換入辦公樓的入賬價值為 345 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 345 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 345 第二節(jié)第二節(jié) 非貨

42、幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)交換的四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理會計處理（一）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的會計（一）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的會計處理處理 n會計處理原則會計處理原則 按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。定各項換入資產(chǎn)的成本。例例7甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用

43、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運達(dá)轎車交換。達(dá)轎車交換。n甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。車均作為固定資產(chǎn)核算。n乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。算，

44、換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n 甲公司換出廠房的賬面原價為甲公司換出廠房的賬面原價為150萬元，已提折舊萬元，已提折舊為為 30萬元，公允價值為萬元，公允價值為 100萬元；換出機(jī)床的賬面萬元；換出機(jī)床的賬面原價為原價為120萬元，已提折舊萬元，已提折舊60萬元，公允價值為萬元，公允價值為80萬萬元；換出原材料的賬面價值為元；換出原材料的賬面價值為300萬元，公允價值和萬元，公允價值和計稅價格均為計稅價格均為350萬元。萬元。n 乙公司換出辦公樓的賬面原價為乙公司換出辦公樓的賬面原價為150萬元，已提折萬元，已提折舊為舊

45、為50萬元，公允價值為萬元，公允價值為150萬元；換出小轎車的賬萬元；換出小轎車的賬面原價為面原價為200萬元，已提折舊萬元，已提折舊90萬元，公允價值為萬元，公允價值為100萬元；客運轎車的賬面原價為萬元；客運轎車的賬面原價為300萬元萬元，已提折，已提折舊舊80萬元，公允價值為萬元，公允價值為240萬元，另支付補價萬元，另支付補價40萬元。萬元。n 假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n

46、 假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值均能可靠假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值均能可靠計量。計量。n甲公司與乙公司的會計處理步驟如下：甲公司與乙公司的會計處理步驟如下：第一步，計算換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值第一步，計算換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值n 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為480萬，公允萬，公允價值合計為價值合計為530萬元；萬元；n 乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為430萬，公允萬，公允價值合計為價值合計為490萬元。同時，以公司支付給甲公萬元。同時，以公司支付給甲公司司40萬元補價。萬元補價。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交

47、換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n第二步，換入資產(chǎn)價值總額第二步，換入資產(chǎn)價值總額（1）計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額）計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額 甲公司換入資產(chǎn)價值總額甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費付的相關(guān)稅費收到的補價收到的補價 =530+35017%40=549.5（萬元）（萬元）（2）計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額）計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額 乙公司換入資產(chǎn)價值總額乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費+支付的補價支付的補價可抵扣的增值稅進(jìn)可抵扣的增值稅進(jìn)項

48、稅額項稅額 =490+0+4035017%=470.5（萬元）（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n第三步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值第三步，計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值（1）甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值）甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值n甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值=（150490)549.5=168.21（萬元）（萬元）n甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值=（100490)549.5=112.14（萬元）（萬元）n甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值=（24

49、0490)549.5=269.15（萬元）（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量n（2）乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值）乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值n乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值 =（100530)470.5=88.77（萬元）（萬元）n乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價值乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價值 =（80530)470.5=71.02（萬元）（萬元）n乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值 =（350530)470.5=31.071（萬元）（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確

50、認(rèn)和計量n第四步，賬務(wù)處理第四步，賬務(wù)處理（1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計折舊累計折舊 900 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 700 000n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1 682 100 小轎車小轎車 1 121 400 客運大轎車客運大轎車 2 691 500 銀行存款銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）595 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3 500 000n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 000

51、貸：原材料貸：原材料 3 000 000第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（2）乙公司賬務(wù)處理）乙公司賬務(wù)處理n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計折舊累計折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6 500 000n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 887 700 機(jī)床機(jī)床 710 200 原材料原材料 3 107 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）增值稅（進(jìn)項）595 000n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 銀行存款銀行存款 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 600 000 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交

52、換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的（四）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的 2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的n會計處理原則會計處理原則 按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換

53、的確認(rèn)和計量第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（1）不涉及補價的會計處理）不涉及補價的會計處理n 不涉及補價的多項資產(chǎn)交換的核算原則與不涉及不涉及補價的多項資產(chǎn)交換的核算原則與不涉及補價的單項資產(chǎn)交換基本相同補價的單項資產(chǎn)交換基本相同n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值加上換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費n按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值與換入資產(chǎn)賬面按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，并按分配后的各項資產(chǎn)的價值作為換入資產(chǎn)配，并按分

54、配后的各項資產(chǎn)的價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。的入賬價值。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量（2）涉及補價的會計處理）涉及補價的會計處理n 在涉及補價的多項資產(chǎn)交換時，核算的基本原則與涉在涉及補價的多項資產(chǎn)交換時，核算的基本原則與涉及補價的單項資產(chǎn)的會計處理原則基本相同及補價的單項資產(chǎn)的會計處理原則基本相同n換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值n收到補價方收到補價方=換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費稅費收到的補價收到的補價n支付補價方支付補價方=換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費稅費+收到的

55、補價收到的補價n按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，并按總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，并按分配后的各項資產(chǎn)的價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。分配后的各項資產(chǎn)的價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量例例8 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存

56、原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為甲公司換出設(shè)備的賬面原價為800萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為 500萬元，公允價值為萬元，公允價值為 400萬元；原材料的賬面價值萬元；原材料的賬面價值為為200萬元，公允價值和計稅價格均為萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計為乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計為700萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為400萬元，公允

57、價值為萬元，公允價值為320萬元；專利權(quán)的賬面價值萬元；專利權(quán)的賬面價值為為180萬元，公允價值為萬元，公允價值為220萬元；庫存商品的賬面萬元；庫存商品的賬面價值為價值為60萬元，公允價值和計稅價格均為萬元，公允價值和計稅價格均為80萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性交換的確認(rèn)和計量非貨幣性交換的確認(rèn)和計量例例8 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司

58、協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為甲公司換出設(shè)備的賬面原價為800萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為 500萬元，公允價值為萬元，公允價值為 400萬元；原材料的賬面價值萬元；原材料的賬面價值為為200萬元，公允價值和計稅價格均為萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計為乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計為700萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為400萬元，公允價值為萬元，公允價值為320萬元；專利權(quán)的賬

59、面價值萬元；專利權(quán)的賬面價值為為180萬元，公允價值為萬元，公允價值為220萬元；庫存商品的賬面萬元；庫存商品的賬面價值為價值為60萬元，公允價值和計稅價格均為萬元，公允價值和計稅價格均為80萬元。萬元。n假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未對提減值準(zhǔn)備假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未對提減值準(zhǔn)備并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外來發(fā)生其他相并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外來發(fā)生其他相關(guān)稅費。關(guān)稅費。n甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。的乙

60、公司的庫存商品作為庫存商品核算。n乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。n假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。n分析分析n在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不涉及補價的多項資產(chǎn)的交換涉及補價的多項資產(chǎn)的交換n甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為500萬元（萬元（800500200），公允價值合計為），公允價值合計為 620萬元（萬元（400+220）；）；n乙公司換出資產(chǎn)的賬面價

61、值合計為乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為540萬元（萬元（700-40018060），公允價值合計為），公允價值合計為620萬元（萬元（32022080）。）。n在此項交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項資在此項交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項資產(chǎn)無法直接自其換入各項資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因產(chǎn)無法直接自其換入各項資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配。費進(jìn)行分配。n（1）甲公司的會計處理）甲公司的會計處理計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額計算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額n 甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額甲公司應(yīng)

62、分配的換入資產(chǎn)價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費可抵扣可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的增值稅進(jìn)項稅額 =500220l7 80l7 =523.8（萬元）（萬元）計算甲公司換入各項資產(chǎn)應(yīng)分配的價值計算甲公司換入各項資產(chǎn)應(yīng)分配的價值n甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價值=300/540523.8 =291（萬元）（萬元）n甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價值 =180/540 523.8 174.6（萬元）（萬元）n甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價值甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價值=60/5405

63、23.8 =58.2（萬元）（萬元）會計分錄會計分錄n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊累計折舊 500 貸；固定資產(chǎn)貸；固定資產(chǎn) 800n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 291 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 174.6 庫存商品庫存商品 58.2 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13.6 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 300 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 220 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37.4n借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 200 貸：原材料貸：原材料 200（2）乙公司的會計處理乙公司的會計處理

64、 計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額計算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額n乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)支付的相關(guān)稅費可抵扣可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的增值稅進(jìn)項稅額 =540+8017%22017 =516.2（萬元）（萬元）計算乙公司換入各項資產(chǎn)應(yīng)分配的價值計算乙公司換入各項資產(chǎn)應(yīng)分配的價值n 乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價值乙公司換入甲公司設(shè)備應(yīng)分配的價值 =300/500 516.2=309.72（萬元）（萬元）n乙公司換入甲公司庫存原材料應(yīng)分配的價值乙公司換入甲公司庫存原材料應(yīng)分配的價值 =200/500

65、516.2=206.48（萬元）（萬元）會計分錄會計分錄n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 700n借：原材料借：原材料 206.48 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 309.72 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）37.4 貨：主營業(yè)務(wù)收入貨：主營業(yè)務(wù)收入 80 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 180n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品貸：庫存商品 60練習(xí)4甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的甲公司和乙公

66、司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用廠房、機(jī)床等設(shè)備以及庫經(jīng)與乙公司協(xié)商將其生產(chǎn)用廠房、機(jī)床等設(shè)備以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車（均存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車（均作為固定資產(chǎn)）進(jìn)行交換。作為固定資產(chǎn)）進(jìn)行交換。甲公司換出廠房的賬面原價為甲公司換出廠房的賬面原價為150萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為 30萬，萬，公允價值為公允價值為100萬元；換出機(jī)床的賬面原價為萬元；換出機(jī)床的賬面原價為120萬元，萬元，已提折舊為已提折舊為 60萬，公允價值為萬，公允價值為80萬元；原材料的賬面價萬元；原材料的賬面價值為值為300萬元，公允價值和計稅價格均為萬元，公允價值和計稅價格均為350萬元。萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原計為乙公司換出辦公樓的賬面原計為150萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為50萬萬元，公允價值為元，公允價值為150萬元；小轎車的賬面原價為萬元；小轎車的賬面原價為200萬元，萬元，已提折舊為已提折舊為90萬元，公允價值為萬元，公允