財(cái)務(wù)管理第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)1

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1、 第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)【本章要點(diǎn)提示】【本章要點(diǎn)提示】了解銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)、主要了解銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄。憑證與會(huì)計(jì)記錄。了解銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)。了解銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)。明確銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)。明確銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)。掌握主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。掌握主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)容。掌握應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容。掌握應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容。掌握應(yīng)繳稅金和其他相關(guān)賬戶的審計(jì)內(nèi)掌握應(yīng)繳稅金和其他相關(guān)賬戶的審計(jì)內(nèi)容。容。本章分析本章分析這章是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)層次中第一層的重點(diǎn)，這章是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)層次中第一層的重點(diǎn)

2、，比如一個(gè)上市公司如果想虛構(gòu)業(yè)績，粉飾報(bào)表的比如一個(gè)上市公司如果想虛構(gòu)業(yè)績，粉飾報(bào)表的話，會(huì)從哪兒下手？一般主要會(huì)從收入下手，而話，會(huì)從哪兒下手？一般主要會(huì)從收入下手，而主營業(yè)務(wù)收入會(huì)首當(dāng)其沖，因此這個(gè)比例最大。主營業(yè)務(wù)收入會(huì)首當(dāng)其沖，因此這個(gè)比例最大。如果從其他方面入手，比如說投資收益，營業(yè)外如果從其他方面入手，比如說投資收益，營業(yè)外收入入手，這些自然并不是自身的經(jīng)營，而是營收入入手，這些自然并不是自身的經(jīng)營，而是營業(yè)外收入（廣義）。業(yè)外收入（廣義）。本章應(yīng)重點(diǎn)把握好銷售本章應(yīng)重點(diǎn)把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制；收款循環(huán)的內(nèi)部控制；主營業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)質(zhì)性測試；應(yīng)收賬款的賬主營業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)

3、質(zhì)性測試；應(yīng)收賬款的賬齡分析、函證和重分類；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提齡分析、函證和重分類；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等知識(shí)。等知識(shí)。我們不僅應(yīng)掌握測試程序，也要注意掌握相關(guān)的我們不僅應(yīng)掌握測試程序，也要注意掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)（特別是收入的確認(rèn)、計(jì)量和壞賬）會(huì)計(jì)知識(shí)（特別是收入的確認(rèn)、計(jì)量和壞賬）第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)及其內(nèi)部控制測試銷售與收款循環(huán)及其內(nèi)部控制測試 一、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容一、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的基本內(nèi)容 銷售與收款循環(huán)：銷售與收款循環(huán)：是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價(jià)款的過程客戶并收取價(jià)款的過程 。銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分

4、內(nèi)容：內(nèi)容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。二是本業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記二是本業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄；錄；（一）銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)（）（一）銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)（）企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)同企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)同顧客交換商品或勞務(wù)、收回現(xiàn)金等經(jīng)營活動(dòng)顧客交換商品或勞務(wù)、收回現(xiàn)金等經(jīng)營活動(dòng)組成，涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)、銷售調(diào)整組成，涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)、銷售調(diào)整業(yè)務(wù)（包括銷售折扣、折讓和退回，壞賬準(zhǔn)業(yè)務(wù)（包括銷售折扣、折讓和退回，壞賬準(zhǔn)備的提取和沖銷）等內(nèi)容。每一業(yè)務(wù)均需經(jīng)備的提取和沖銷）等內(nèi)容。每一業(yè)務(wù)均需經(jīng)過若干步

5、驟才能完成。銷售主要分為現(xiàn)銷和過若干步驟才能完成。銷售主要分為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式。賒銷兩種方式。賒銷方式下銷售與收款循環(huán)基本業(yè)務(wù)（）賒銷方式下銷售與收款循環(huán)基本業(yè)務(wù)（）1.制定銷售計(jì)劃制定銷售計(jì)劃 2.處理訂單處理訂單 3.批準(zhǔn)賒銷批準(zhǔn)賒銷 4.發(fā)貨發(fā)貨 5.開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票 6.記錄銷售業(yè)務(wù)記錄銷售業(yè)務(wù) 7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 8.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 9.注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備（二）銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 典型的銷售

6、與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：記錄有以下幾種：顧客訂貨單顧客訂貨單 銷售單銷售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 商品價(jià)目表商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 匯款通知書匯款通知書 壞賬審批表壞賬審批表 顧客月末對賬單顧客月末對賬單 記賬憑證（收款憑證、記賬憑證（收款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證）轉(zhuǎn)帳憑證）（三）銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶（三）銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶 銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶包括：銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶包括：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)繳稅主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、應(yīng)繳稅金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票

7、據(jù)、壞賬金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、銷售折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款、準(zhǔn)備、銷售折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用、庫存商品等。本章著重介紹主營管理費(fèi)用、庫存商品等。本章著重介紹主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)繳稅金、業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)繳稅金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶的審計(jì)，其余賬應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶的審計(jì)，其余賬戶的審計(jì)分別在其他章節(jié)介紹。戶的審計(jì)分別在其他章節(jié)介紹。二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的一般構(gòu)成內(nèi)容如下：銷售與收款循環(huán)

8、內(nèi)部控制的一般構(gòu)成內(nèi)容如下：職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制 授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制 銷貨款的催收和定期核對控制銷貨款的催收和定期核對控制 會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制 壞賬核準(zhǔn)制度壞賬核準(zhǔn)制度 內(nèi)部查核程序控制內(nèi)部查核程序控制 內(nèi)部查核程序控制內(nèi)部查核程序控制 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部查核程序控制舉例內(nèi)部查核程序控制舉例 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證佐證憑證 銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批 了解顧客的信用狀況，確定是否符合了解顧客的信用狀況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策企業(yè)的賒銷政策 所有銷售業(yè)務(wù)均已

9、登記入帳所有銷售業(yè)務(wù)均已登記入帳檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對 登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià) 將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對記錄進(jìn)行比較核對 登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)?shù)怯浫霂さ匿N貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)將登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與將登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對會(huì)計(jì)科目表比較核對 銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) 檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證確定是

10、否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)在內(nèi)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬賬和總賬（二）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（二）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制審計(jì)人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少執(zhí)行測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大

11、于控制測試的工作量時(shí)，內(nèi)部控制測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。量時(shí)，內(nèi)部控制測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包括以下內(nèi)容：括以下內(nèi)容：銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包括以下內(nèi)容：銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包括以下內(nèi)容：抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢作廢”戳記并與存根戳記并與存根聯(lián)一并保存。聯(lián)一并保存。檢查銷售

12、發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表檢查銷售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)銷售訂單、出庫單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格相核對。銷貨通知單上應(yīng)有信用部量、價(jià)格相核對。銷貨通知單上應(yīng)有信用部門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的簽字。門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的簽字。檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對；驗(yàn)算發(fā)票金額的正確性。格進(jìn)行核對；驗(yàn)算發(fā)票金額的正確

13、性。從銷售發(fā)票追查直有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)從銷售發(fā)票追查直有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。(2)觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案?？突睾瘷n案。(3)抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均以向顧客開出發(fā)票。核對，檢查已發(fā)出的商品是否均以向顧客開出發(fā)票。(4)從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，從主營業(yè)務(wù)收

14、入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。存在收入高估或低估的情況。(5)(5)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。主要包括：主要包括：確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。簽發(fā)職責(zé)是否分離。確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。收款人的職責(zé)是否分離

15、。檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），并將驗(yàn)收報(bào)告的數(shù)量、收報(bào)告（或入庫單），并將驗(yàn)收報(bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等核對。金額與貸項(xiàng)通知單等核對。確定退貨、折扣、折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。確定退貨、折扣、折讓的會(huì)計(jì)記錄是否正確。(6)(6)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬作如下檢查：賬作如下檢查：從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄并于相從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄

16、并于相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對，比較二者登記的時(shí)間、應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對，比較二者登記的時(shí)間、金額是否一致。金額是否一致。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并于相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核業(yè)務(wù)，并于相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。確定被審計(jì)單位是否定期與顧客對賬，在可確定被審計(jì)單位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對賬單能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對，

17、如與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。(7)(7)觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中之否存在弊端。在執(zhí)行過程中之否存在弊端。(8)(8)評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和評價(jià)銷售與

18、收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)。注意：注意：銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制與貨幣資銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制與貨幣資金內(nèi)部控制和存貨內(nèi)部控制緊密相連，共同發(fā)金內(nèi)部控制和存貨內(nèi)部控制緊密相連，共同發(fā)揮著相應(yīng)的控制職能和作用。在具體審計(jì)中，揮著相應(yīng)的控制職能和作用。在具體審計(jì)中，這些內(nèi)部控制的調(diào)查與測試應(yīng)結(jié)合進(jìn)行。這些內(nèi)部控制的調(diào)查與測試應(yīng)結(jié)合進(jìn)行。第二節(jié)第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo) 確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；理、正確、完整；確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理確定銷貨退回、銷售折

19、扣與折讓的處理是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、是否恰當(dāng)，并及時(shí)入帳；是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、是否恰當(dāng)，并及時(shí)入帳；確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會(huì)計(jì)處確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會(huì)計(jì)處理是否正確；理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入在損益表中的披露是確定主營業(yè)務(wù)收入在損益表中的披露是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試（二）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（二）獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（二）實(shí)施分析性復(fù)核（二）實(shí)施分析性復(fù)核 （1）將本年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃）將本年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，了解計(jì)劃完成情況。數(shù)進(jìn)行比較，了解計(jì)劃完成情況。（2）將本期與上期的

20、主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。異常變動(dòng)的原因。（3）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波析其變動(dòng)趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。動(dòng)的原因。（4）計(jì)算本期及各個(gè)月份的毛利率，并與企業(yè)的）計(jì)算本期及各個(gè)月份的毛利率，并與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，注意有無重大歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，注意有無重大差異、注意收入和成本的配比。差異、注意收入和成本的配

21、比。（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法（三）檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合不同的銷售方式和貨款結(jié)算方式進(jìn)行。銷售方式（付款方式）收入確認(rèn)時(shí)間審查內(nèi)容交款提貨方式貨款收到（取得收取貨款權(quán)利）且發(fā)票和提貨單交給對方是否收到貨款或取得收取貨款權(quán)利，將發(fā)票和提貨單交給對方；有無壓扣憑證或虛開發(fā)票預(yù)收賬款方式商品發(fā)出是否收到貨款；是否貨物發(fā)出之后確認(rèn)收入；是否虛開出庫憑證托收承付方式商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)是否發(fā)貨；托收手續(xù)是否辦妥；發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性；托收承付結(jié)算回單正確性委托他方代銷代銷商品售出且收到代銷清單有無虛假代銷清單分期收款結(jié)算方式合同約定的收款日期分期確

22、認(rèn)是否收到貨款；日期是否正確；對已實(shí)現(xiàn)的收入是否有少入賬、不入賬、緩入賬長期工程合同收入完工進(jìn)度（完工合同）收入計(jì)算和確認(rèn)方法的合規(guī)性；應(yīng)計(jì)收入和實(shí)計(jì)收入是否一致委托外貿(mào)代理出口收到發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單的真實(shí)性對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房財(cái)產(chǎn)移交且發(fā)票結(jié)算單提交對方移交手續(xù)的合規(guī)性發(fā)票是否交給對方；（四）審查售價(jià)是否合理（四）審查售價(jià)是否合理 （五）審查主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)（五）審查主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)（六）實(shí)施截止測試（六）實(shí)施截止測試 目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入目的：主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；有無跨

23、期收入。的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；有無跨期收入。根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，審計(jì)人員在審計(jì)中根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的應(yīng)注意把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期：日期：一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（七）檢查銷售退回、折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)、內(nèi)（七）檢查銷售退回、折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)、內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。的會(huì)

24、計(jì)處理是否正確。（八）檢查主營業(yè)務(wù)收入是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。（八）檢查主營業(yè)務(wù)收入是否已在利潤表上恰當(dāng)披露?！纠纠?-18-1】注冊會(huì)計(jì)師對注冊會(huì)計(jì)師對B B公司公司20052005年度的主營年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該年度的主營業(yè)務(wù)收入比上年明顯減少，對照前期調(diào)查了解業(yè)務(wù)收入比上年明顯減少，對照前期調(diào)查了解到到B B公司該年度生產(chǎn)惜售情況是歷史最好水平公司該年度生產(chǎn)惜售情況是歷史最好水平的實(shí)際情況，注冊會(huì)計(jì)師感到主營業(yè)務(wù)收入的的實(shí)際情況，注冊會(huì)計(jì)師感到主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9 9月份、月

25、份、1212月月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記帳聯(lián)，而記帳聯(lián)反映的是發(fā)票的記帳聯(lián)，而記帳聯(lián)反映的是“應(yīng)付帳應(yīng)付帳款款”，共計(jì)，共計(jì)120120萬元。對此，注冊會(huì)計(jì)師詢問萬元。對此，注冊會(huì)計(jì)師詢問了有關(guān)當(dāng)事人，并向應(yīng)付帳款的對方企業(yè)函證，了有關(guān)當(dāng)事人，并向應(yīng)付帳款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)B B公司是將正常的主營業(yè)務(wù)收入反映公司是將正常的主營業(yè)務(wù)收入反映在在“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。理?！纠纠?-28-2】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)宏達(dá)公司注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)宏達(dá)公司20032003年產(chǎn)品銷售收

26、入時(shí)，抽查了該公司年產(chǎn)品銷售收入時(shí)，抽查了該公司1212月份銷月份銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：1212月月2020日銷售給日銷售給A A公司甲產(chǎn)品公司甲產(chǎn)品5 0005 000元，貨款元，貨款已收到，未入賬；已收到，未入賬；1212月月1414日公司福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品日公司福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品800800元，元，未作銷售未作銷售,乙產(chǎn)品銷售價(jià)為乙產(chǎn)品銷售價(jià)為10001000元；元；1212月月2525日日A A公司退回甲產(chǎn)品公司退回甲產(chǎn)品10001000元，產(chǎn)品已元，產(chǎn)品已收到，帳中未作處理；收到，帳中未作處理；1212月月2828日出口甲產(chǎn)品日出口甲產(chǎn)品10 00010 00

27、0美元，按當(dāng)日匯美元，按當(dāng)日匯率折算為人民幣率折算為人民幣82 00082 000元，該公司選取當(dāng)月元，該公司選取當(dāng)月1 1日匯率為折算匯率，當(dāng)月日匯率為折算匯率，當(dāng)月1 1日的匯率為日的匯率為1 1：8.5.8.5.要求：要求：計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入。計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入。指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。【例【例8-38-3】審計(jì)人員在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)審計(jì)人員在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)：發(fā)現(xiàn)：有一筆會(huì)計(jì)分錄為：有一筆會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000該年該年12月月3

28、1日銷售產(chǎn)品日銷售產(chǎn)品3000臺(tái)，以臺(tái)，以“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”600 000元入賬。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么元入賬。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。多產(chǎn)品。12月月20日日565號轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：號轉(zhuǎn)帳憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款公司公司 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 其轉(zhuǎn)帳憑證后未附原始憑證。其轉(zhuǎn)帳憑證后未附原始憑證。要求：要求：提出可能存在的問題提出可能存在的問題 審計(jì)人員怎樣審查上述賬項(xiàng)？審計(jì)人員怎樣審查上述賬項(xiàng)？【主營業(yè)務(wù)收入分析】【主營業(yè)務(wù)收入分析】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，要注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單

29、位是否少記或者多記。關(guān)注被審計(jì)單位是否少記或者多記。一般情況下，少記主營業(yè)收入的情況有：一般情況下，少記主營業(yè)收入的情況有：1.1.將正常的收入反映在將正常的收入反映在“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”中，作中，作為暫存款處理；為暫存款處理；2.2.已實(shí)現(xiàn)的收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)；已實(shí)現(xiàn)的收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)；3.3.以以“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”或或“銀行存款銀行存款”賬戶與賬戶與“庫存商品庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品庫存商品”或或“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”，少記收入；，少記收入；4.4.虛增銷售退回虛增銷售退回 多記主營業(yè)務(wù)收入的方法有：多記主營業(yè)務(wù)收入的方法有：1.1.把沒有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確

30、認(rèn)為主營把沒有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入；業(yè)務(wù)收入；2.2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理；虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理；3.3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入。開發(fā)票，虛構(gòu)收入。注冊會(huì)計(jì)師針對上述少記或者多記主注冊會(huì)計(jì)師針對上述少記或者多記主營業(yè)務(wù)收入的情況，一般要實(shí)施順查或逆營業(yè)務(wù)收入的情況，一般要實(shí)施順查或逆查的方法查證，并提請被審計(jì)單位予以糾查的方法查證，并提請被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或者否定意見的正，否則，發(fā)表保留意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告?！揪唧w審計(jì)方法】【具體審計(jì)方法】主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo)主要是確定主營業(yè)

31、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo)主要是確定主營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整銷貨退收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整銷貨退回及銷貨折扣與折讓的處理是否適當(dāng)銷售業(yè)務(wù)的回及銷貨折扣與折讓的處理是否適當(dāng)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。會(huì)計(jì)處理是否正確。圍繞上述審計(jì)目標(biāo)，對銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)圍繞上述審計(jì)目標(biāo)，對銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)施以下審計(jì)程序：施以下審計(jì)程序：1.1.查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。后期是否一致。2.2.選擇運(yùn)用分析性復(fù)核方法，進(jìn)行比

32、較分析，常用選擇運(yùn)用分析性復(fù)核方法，進(jìn)行比較分析，常用的方法主要有：的方法主要有：本期與上期本期與上期 本期各月各種銷售收入的波動(dòng)情況本期各月各種銷售收入的波動(dòng)情況 計(jì)算本期毛利率、重要客戶銷售額及毛利率，計(jì)算本期毛利率、重要客戶銷售額及毛利率，分析有無異常變化等。分析有無異常變化等。3.3.抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開票、記帳、抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷貨合同一致。貨合同一致。4.4.獲取商品價(jià)格目錄，抽出銷售價(jià)格是否符獲取商品價(jià)格目錄，抽出銷售價(jià)格是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)合定價(jià)政策，并注意

33、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系方的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，關(guān)系方的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。5.5.實(shí)施銷售的截止性測試。重點(diǎn)圍繞發(fā)票開實(shí)施銷售的截止性測試。重點(diǎn)圍繞發(fā)票開具日期、記帳日期、發(fā)貨日期三個(gè)重要日具日期、記帳日期、發(fā)貨日期三個(gè)重要日期，實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入截止性測試程序。期，實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入截止性測試程序。6.6.結(jié)合對收回應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有結(jié)合對收回應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售業(yè)務(wù)。無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售業(yè)務(wù)。7.7.檢查銷售折扣、銷售退回與銷售折讓業(yè)務(wù)檢查銷售折扣、銷售退回與銷售折讓業(yè)務(wù)是否真

34、實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。8.8.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量與金額，并檢查其在編制合并報(bào)表時(shí)數(shù)量與金額，并檢查其在編制合并報(bào)表時(shí)是否已予以抵消。是否已予以抵消。9.9.檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)

35、收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分；和計(jì)提比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試1 1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)是復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

36、數(shù)核對相符。2 2、分析應(yīng)收賬款賬齡。、分析應(yīng)收賬款賬齡。編制賬齡分析表，了編制賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的可收回性。解應(yīng)收賬款的可收回性。3 3、實(shí)施分析性復(fù)核。、實(shí)施分析性復(fù)核。對應(yīng)收賬款實(shí)施分析性對應(yīng)收賬款實(shí)施分析性復(fù)核一般從以下幾方面分析：復(fù)核一般從以下幾方面分析：將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢；水平進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢；P159 應(yīng)收賬款與銷售收入的比率應(yīng)收賬款與銷售收入的比率；（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；（

37、4）應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)的比率；）應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)的比率；（5）銷售退回和折讓與銷售收入的比率）銷售退回和折讓與銷售收入的比率；（6）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率。案例：案例：A和和B審計(jì)人員對審計(jì)人員對XYZ公司公司2008年度年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2002年度未發(fā)生年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008年年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：單位：人民幣萬元）：

38、該公司壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用該公司壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備賬款、壞賬準(zhǔn)備2008年末余額分別為：年末余額分別為：16553萬元和萬元和52.77萬元。應(yīng)收賬款賬齡分析萬元。應(yīng)收賬款賬齡分析如下：如下：賬 齡 年 初 數(shù) 年 末 數(shù)1年以內(nèi)83921091512年1186239923年 1461 13653年以上1121 1874合 計(jì) 12160 16553要求：要求：請運(yùn)用分析性復(fù)核方法，指出上述內(nèi)容請運(yùn)用分析性

39、復(fù)核方法，指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。理由。4 4、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款函證 應(yīng)收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計(jì)單應(yīng)收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。記錄是否正確的一種審計(jì)方法。目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假、營私員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。舞弊行為。函證是

40、應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序。（1 1）函證的范圍和對象）函證的范圍和對象 確定函證的范圍應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選確定函證的范圍應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇，同時(shí)考慮成本效益原則擇，同時(shí)考慮成本效益原則 。主要由一下。主要由一下因素決定：因素決定：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 ；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ；以前年度的函證結(jié)果以前年度的函證結(jié)果 ；函證方式的選擇函證方式的選擇 （見下表）（見下表）函證函證 方式方式 特點(diǎn)特點(diǎn) 適用情況適用情況肯定式肯定式函證函證無論對無論對錯(cuò)都要錯(cuò)都要求回函求回函個(gè)別賬戶的欠款金額較大、拖欠時(shí)個(gè)別賬戶的

41、欠款金額較大、拖欠時(shí)間長、出現(xiàn)異常余額；有理由相信間長、出現(xiàn)異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯(cuò)或問題。欠款可能存在爭議、差錯(cuò)或問題。否定式否定式函證函證不同意不同意函證的函證的余額要余額要求回函求回函相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；預(yù)計(jì)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量較多；注冊會(huì)計(jì)師有理由相信數(shù)量較多；注冊會(huì)計(jì)師有理由相信被函證者能夠認(rèn)真對待詢證函，并被函證者能夠認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出反映對不正確的情況做出反映（2 2）函證時(shí)間的選擇）函證時(shí)間的選擇 通常發(fā)

42、函時(shí)間應(yīng)盡可能安排在接近資產(chǎn)通常發(fā)函時(shí)間應(yīng)盡可能安排在接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間。負(fù)債表日的時(shí)間。（3 3）函證的控制）函證的控制 （4 4）函證結(jié)果差異的分析和評價(jià)）函證結(jié)果差異的分析和評價(jià) 對于回函所確認(rèn)的差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對于回函所確認(rèn)的差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析。產(chǎn)生差異的原因主要有：認(rèn)真分析。產(chǎn)生差異的原因主要有：購購銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)；銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)；購銷一方或雙方購銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。（5 5）檢查未函證的應(yīng)收賬款）檢查未函證的應(yīng)收賬款（6 6）截止測試）截止測試 （7 7）所有權(quán)測試）所有權(quán)測試 （8 8）檢查本期收款業(yè)務(wù)）檢查本期收款業(yè)

43、務(wù) （9 9）檢查壞賬的確認(rèn)和處理）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（1010）審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算）審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算 （1111）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露披露 例例8-68-6 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)A A公司壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目，公司壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞帳損失時(shí)發(fā)現(xiàn)一下問題：在審查壞帳損失時(shí)發(fā)現(xiàn)一下問題：1.1.原原W W公司欠款公司欠款10001000萬元，萬元，W W公司因財(cái)公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞帳處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門董事會(huì)決定作壞帳處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。審核批

44、準(zhǔn)。W W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的欠款中的500500萬元。萬元。A A公司會(huì)計(jì)處理為：借公司會(huì)計(jì)處理為：借記記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”。2.A2.A公司采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)公司采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞帳準(zhǔn)備有年全額提取壞帳準(zhǔn)備有8 8筆，共計(jì)筆，共計(jì)50005000萬元。萬元。其中：未到期的應(yīng)收帳款其中：未到期的應(yīng)收帳款2 2筆，計(jì)筆，計(jì)20002000萬元；萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1 1筆，計(jì)筆，計(jì)15001500萬元；與萬元；與母公司發(fā)生的交易母公司發(fā)生的交易1 1筆，計(jì)筆，計(jì)100

45、01000萬元；其他萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的四筆，雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的四筆，計(jì)計(jì)500500萬元。萬元。3.3.已逾期七年，對方無法償債行為，且近已逾期七年，對方無法償債行為，且近期無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，期無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)近期無法償還所欠債務(wù)20002000萬元。萬元。A A公司在確公司在確定計(jì)提壞帳比例時(shí)，僅按定計(jì)提壞帳比例時(shí)，僅按3030計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。【解析】1.1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞帳處理的欠款，為會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞帳處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全面反映欠款單位

46、的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀銀行存款行存款”，貸記，貸記“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”科目。同時(shí)，科目。同時(shí)，借記借記“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”，貸記，貸記“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”科科目。目。A A公司的會(huì)計(jì)處理，雖對會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)公司的會(huì)計(jì)處理，雖對會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額不產(chǎn)生影響，但屬于不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。額不產(chǎn)生影響，但屬于不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此，注冊會(huì)計(jì)師提請被審計(jì)單位有關(guān)人因此，注冊會(huì)計(jì)師提請被審計(jì)單位有關(guān)人員調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。員調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2.2.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字199919993535號文的規(guī)定

47、：除有確鑿證號文的規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位停產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重足、發(fā)生如債務(wù)單位停產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期應(yīng)收款項(xiàng)逾期5 5年以上）年以上）下列各種情況不能全額提取壞下列各種情況不能全額提取壞帳準(zhǔn)備：帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收帳款；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的

48、應(yīng)收帳款；計(jì)劃對應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行計(jì)劃對應(yīng)收帳款進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；重組的；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司間的交與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司間的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，因此，A A公司對計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)公司對計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予以糾正。注處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予以糾正。注冊會(huì)計(jì)師提請被審計(jì)單位進(jìn)行計(jì)算調(diào)整有冊會(huì)計(jì)師提請被審計(jì)單位進(jìn)行計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將

49、審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄反映。調(diào)整情況在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師根如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)數(shù)額大小及時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決據(jù)數(shù)額大小及時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁６ㄋ硎镜膶徲?jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁?.3.根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡的長短提取不同的壞帳根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡的長短提取不同的壞帳準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注準(zhǔn)備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)評價(jià)會(huì)

50、計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；所依據(jù)的假設(shè)；檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程；檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程；如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與本期的實(shí)際結(jié)如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與本期的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；果進(jìn)行比較；檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。根據(jù)以上程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)情況。根據(jù)以上程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評價(jià)。價(jià)。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，A A公公司對上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考司對上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮

51、調(diào)整提高。應(yīng)提出建議，如果被審計(jì)單慮調(diào)整提高。應(yīng)提出建議，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。見的審計(jì)報(bào)告?！纠?-7】注冊會(huì)計(jì)師對某公司截止注冊會(huì)計(jì)師對某公司截止20062006年年1212月月3131日的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證時(shí)，復(fù)函日的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證時(shí)，復(fù)函中有中有6 6戶顧客提出以下意見：戶顧客提出以下意見：1.1.本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單；對賬單；2.2.所欠余額所欠余額1 0001 000元已于元已于20062006年年1212月月2020日付日付訖；訖；3.3.大體一致；大

52、體一致；4.4.經(jīng)查貴公司經(jīng)查貴公司1212月月3030日的第日的第750750號發(fā)票（金號發(fā)票（金額為額為7 5007 500元）系目的地交貨，本公司收貨元）系目的地交貨，本公司收貨日期為日期為20072007年年1 1月月5 5日因此詢證函所稱日因此詢證函所稱1212月月3131日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符；日欠貴公司帳款之事與事實(shí)不符；5.5.本公司曾于本公司曾于1111月份預(yù)付月份預(yù)付2 5002 500元，足以抵付元，足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額賬單中所列兩張發(fā)票的金額1 5001 500元；元；6.6.所購貨物從未收到。所購貨物從未收到。要求：要求：針對顧客復(fù)函中提出的意見，注

53、冊會(huì)計(jì)針對顧客復(fù)函中提出的意見，注冊會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？師應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？【例【例8-88-8】注冊會(huì)計(jì)師對某公司注冊會(huì)計(jì)師對某公司20052005年度的報(bào)年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司存在以下表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司存在以下三種情況；三種情況；該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額的按期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額的6 6計(jì)提。計(jì)提。20052005年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的借方余額帳款項(xiàng)目的借方余額2100021000萬元，應(yīng)付賬款項(xiàng)萬元，應(yīng)付

54、賬款項(xiàng)目為貸方目為貸方80808080萬元，預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方萬元，預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方13501350萬元。壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額萬元。壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額12661266萬萬元，其中為應(yīng)收帳款計(jì)提數(shù)為元，其中為應(yīng)收帳款計(jì)提數(shù)為12601260萬元，應(yīng)萬元，應(yīng)付賬款項(xiàng)目和預(yù)收賬款項(xiàng)目列示如下（單位：付賬款項(xiàng)目和預(yù)收賬款項(xiàng)目列示如下（單位：萬元）萬元）應(yīng)付帳款明應(yīng)付帳款明細(xì)賬細(xì)賬 金金 額額預(yù)收賬款明預(yù)收賬款明細(xì)賬細(xì)賬金金 額額A A6000 6000 F F21002100B B15001500G G10001000C C20802080H H20002000D D10001000L L19

55、0190E E500500J J6060合計(jì)合計(jì)80808080合計(jì)合計(jì)13501350 20052005年年1212月月3131日，該公司清查盤點(diǎn)庫存原日，該公司清查盤點(diǎn)庫存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺材料，發(fā)現(xiàn)短缺300300萬元，僅做了借記萬元，僅做了借記“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目科目300300萬元，貸記萬元，貸記“原材料原材料”科目科目300300萬元的會(huì)萬元的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)查清短缺原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，其中計(jì)處理。經(jīng)查清短缺原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，其中屬于非常損失部分屬于非常損失部分250250萬元，屬于一般經(jīng)營損萬元，屬于一般經(jīng)營損失部分為失部分為5050萬元。

56、該公司于萬元。該公司于20062006年年2 2月的會(huì)計(jì)月的會(huì)計(jì)記錄中對此才作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖銷了記錄中對此才作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖銷了20052005年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表中的日資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額300300萬元。萬元。20052005年年8 8月，該公司與月，該公司與P P廣告代理公司簽訂廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托廣告代理合同，委托P P公司承辦該公司產(chǎn)品廣公司承辦該公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用告業(yè)務(wù)，廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用360360萬元，播放時(shí)間為萬元，播放時(shí)間為2005200

57、5年年9 9月；若因故期月；若因故期中終止廣告，則代理方應(yīng)退還廣告費(fèi)及賠償中終止廣告，則代理方應(yīng)退還廣告費(fèi)及賠償該公司相應(yīng)損失。該公司于該公司相應(yīng)損失。該公司于20052005年年8 8月支付上月支付上述費(fèi)用述費(fèi)用360360萬元，電視廣告如期播出，然而該萬元，電視廣告如期播出，然而該公司認(rèn)為電視廣告的受益期間難以界定，于公司認(rèn)為電視廣告的受益期間難以界定，于8 8月將電視廣告費(fèi)計(jì)入待攤費(fèi)用，在自月將電視廣告費(fèi)計(jì)入待攤費(fèi)用，在自20052005年年9 9月其的月其的1212個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用，20052005年年度共攤銷度共攤銷120120萬元。萬元。要求：要求：如

58、果不考慮重要性水平，針對上述第、第如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第事項(xiàng)，請分別回答注冊會(huì)計(jì)師是否、第事項(xiàng)，請分別回答注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（分錄不考建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（分錄不考慮對該公司慮對該公司20052005年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）調(diào)整后上述往來賬戶及壞賬準(zhǔn)備賬戶余額是調(diào)整后上述往來賬戶及壞賬準(zhǔn)備賬戶余額是多少？多少？計(jì)算由于被審計(jì)單位的上述會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤所計(jì)算由于被審計(jì)單位的上述會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤所導(dǎo)致的導(dǎo)致的2

59、0052005年利潤總額的虛計(jì)金額。年利潤總額的虛計(jì)金額。【例】【例】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師20072007年年3 3月月對華興公司對華興公司20062006年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。華興公司系股份有限公司，執(zhí)行審計(jì)報(bào)告。華興公司系股份有限公司，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，每年的財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年企業(yè)會(huì)計(jì)制度，每年的財(cái)務(wù)報(bào)告均于次年4 4月對外公布，月對外公布，20062006年度發(fā)生相關(guān)交易和事項(xiàng)年度發(fā)生相關(guān)交易和事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下：及會(huì)計(jì)處理如下：H H公司是由華興公司的控股股東公司是由華興公司的控股股東P P公司及其職公司及其職工投資

60、組建的銷售公司，受工投資組建的銷售公司，受P P公司控制。華興公司控制。華興公司公司20062006年度未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的主營年度未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的主營業(yè)務(wù)收入為業(yè)務(wù)收入為1500015000萬元，其中的萬元，其中的90009000萬元系將萬元系將10001000噸噸M M產(chǎn)品銷售給產(chǎn)品銷售給H H公司所致，公司所致，M M產(chǎn)品當(dāng)年在產(chǎn)品當(dāng)年在市場上的平均銷售單價(jià)為每噸市場上的平均銷售單價(jià)為每噸6 6萬元萬元.20052005年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額目為借方余額600600萬元，其明細(xì)組成列示如下：萬元，其明細(xì)組成

61、列示如下：預(yù)付賬款預(yù)付賬款A(yù)A公司公司 400 400萬元萬元預(yù)付賬款預(yù)付賬款BB公司公司 187 187萬元萬元預(yù)付賬款預(yù)付賬款CC公司公司 5 5萬元萬元預(yù)付賬款預(yù)付賬款DD公司公司 2 2萬元萬元預(yù)付賬款預(yù)付賬款EE公司公司 10 10萬元萬元合計(jì)合計(jì) 600 600萬元萬元其中對其中對C C公司的公司的5 5萬元系萬元系20042004年年2 2月為采購該公司的產(chǎn)月為采購該公司的產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉品所預(yù)付，事后獲悉C C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。產(chǎn)品。華興公司華興公司20052005年度向年度向D D公司銷售一批產(chǎn)品公司銷售一批產(chǎn)品（增值稅稅率為（增值稅稅

62、率為1717），該產(chǎn)品的銷售收入），該產(chǎn)品的銷售收入為為20002000萬元（不含增值稅），成本為萬元（不含增值稅），成本為18001800萬萬元，貨款將于元，貨款將于20062006年年4 4月收取，華興公司按規(guī)月收取，華興公司按規(guī)定在定在20052005年年1212月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該產(chǎn)品于于質(zhì)量問題，該產(chǎn)品于20062006年年3 3月被退回，銷月被退回，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。要求：要求：假定不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，請針假定不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，請針對上述需要審計(jì)調(diào)整的交易

63、事項(xiàng)編制調(diào)整分對上述需要審計(jì)調(diào)整的交易事項(xiàng)編制調(diào)整分錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮壞賬準(zhǔn)錄。在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，不考慮壞賬準(zhǔn)備、所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。備、所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響?！纠?-98-9】審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)2005年銷售收入年銷售收入和銷售成本時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：和銷售成本時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：該企業(yè)在該企業(yè)在2005年年12月月30日開出一張銷售發(fā)票，日開出一張銷售發(fā)票，并根據(jù)這一發(fā)票確認(rèn)銷售收入并根據(jù)這一發(fā)票確認(rèn)銷售收入10 000元，對應(yīng)科目元，對應(yīng)科目為應(yīng)收帳款，但實(shí)際發(fā)出貨物及結(jié)轉(zhuǎn)成本均是為應(yīng)收帳款，但實(shí)際發(fā)出貨物及結(jié)轉(zhuǎn)成本均是2006年年1月月1

64、5日。日。在抽查會(huì)計(jì)憑證時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)以下兩筆在抽查會(huì)計(jì)憑證時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)以下兩筆會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 20 000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 30 000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 30 000 2005年年12月月29日，該企業(yè)收到客戶因質(zhì)日，該企業(yè)收到客戶因質(zhì)量問題退回的產(chǎn)品量問題退回的產(chǎn)品200件，單位成本為件，單位成本為40元，元，未作賬務(wù)處理。未作賬務(wù)處理。2005年年12月月30日，向其不獨(dú)立核算的銷日，向其不獨(dú)立核算的銷售網(wǎng)點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)品售網(wǎng)點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)品100件，未作賬務(wù)處理。件，未作賬務(wù)處理。要求：要求：分析以上問題并

65、提出處理意見。分析以上問題并提出處理意見。第四節(jié)第四節(jié) 其他相關(guān)帳戶的審計(jì)其他相關(guān)帳戶的審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括：1.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表；2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)；監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)；3.函證應(yīng)收票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)；4.審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入；5.審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)；6.確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)交稅金審計(jì)二、應(yīng)交稅金審計(jì) 應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測試程序包括：應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測試程序包括：1、獲取或編制

66、應(yīng)交稅金明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表 2、檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲取納稅通、檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)應(yīng)納稅的內(nèi)的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)應(yīng)納稅的內(nèi)容容3、檢查應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、檢查應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅 4、審查企業(yè)應(yīng)交所得稅、審查企業(yè)應(yīng)交所得稅 5、檢查其他應(yīng)交稅項(xiàng)，如應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資、檢查其他應(yīng)交稅項(xiàng)，如應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、以及代源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、以及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確 6、核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)、核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記是否一致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整7、確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)賬、確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢