財務管理第23章 資產(chǎn)負債表日后事項

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1、第二十三章第二十三章 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后事項事項考情分析考情分析n 本章內(nèi)容變化不大，是歷年考試的重點章。本章內(nèi)容變化不大，是歷年考試的重點章。n資產(chǎn)負債表日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非資產(chǎn)負債表日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非n調(diào)整事項，非調(diào)整事項一般不會考大題，大題出調(diào)整事項，非調(diào)整事項一般不會考大題，大題出n自調(diào)整事項。調(diào)整事項?？即箢}的原因是：既要自調(diào)整事項。調(diào)整事項?？即箢}的原因是：既要n調(diào)賬，又要調(diào)表，同時日后事項可以與會計六要調(diào)賬，又要調(diào)表，同時日后事項可以與會計六要n素的任何一個或多個要素相結(jié)合出題，綜合性很素的任何一個或多個要素相結(jié)合出題，綜合性很n強。強。最近三

2、年本章考試題型、分值分布最近三年本章考試題型、分值分布注：注：2007 2007年分值含其它章節(jié)年分值含其它章節(jié)年份年份單項選擇單項選擇題題多項選擇多項選擇題題計算及會計算及會計處理題計處理題綜合題綜合題合計合計20082008年年4 4分分4 4分分20072007年年1 1分分2 2分分1616分分1919分分20062006年年本章主要考點本章主要考點n1.1.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別n2.2.調(diào)整事項的處理原則及方法調(diào)整事項的處理原則及方法n3.3.與資產(chǎn)負債表日后事項有關的會計差錯更正的會計與資產(chǎn)負債表日后事項有關的會計差錯更正的會計處理處理n4.4.非調(diào)

3、整事項的處理原則及方法非調(diào)整事項的處理原則及方法 n起點起點資產(chǎn)負債表日的次日資產(chǎn)負債表日的次日n終點終點財務報告批準報出日財務報告批準報出日注意注意n（1 1）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項nb)b)非調(diào)整事項非調(diào)整事項n特定期間內(nèi)發(fā)生事項特定期間內(nèi)發(fā)生事項n正常事項正常事項n（2 2）包括有利和不利的事項）包括有利和不利的事項調(diào)整事項的處理原則及方法調(diào)整事項的處理原則及方法n（三）會計處理（三）會計處理n1.1.會計會計處理處理n（1 1）涉及損益的事項，通過）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”n科目核算科目核算n借方：費用增加

4、、收入減少借方：費用增加、收入減少n貸方：費用減少、收入增加貸方：費用減少、收入增加n 調(diào)整完成后，將調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的科目的n貸方或借方余額轉(zhuǎn)入貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”n科目?？颇?。n（2 2）涉及利潤分配的事項，直接在通過涉及利潤分配的事項，直接在通過“利潤分利潤分n配配未分配利潤未分配利潤”科目核算科目核算n（3 3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關n科目?？颇俊2.2.調(diào)整會計報表相關項目數(shù)字調(diào)整會計報表相關項目數(shù)字n(1)(1)報告期間報告期間n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表期末

5、數(shù)期末數(shù) n利潤表利潤表本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)n現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表補充資料補充資料n(2)(2)本期本期n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表年初數(shù)年初數(shù)n利潤表利潤表上年數(shù)上年數(shù)n（四）（四）典型事例典型事例資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證n實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需n要要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負n債，或確認一項新負債債，或確認一項新負債。n【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)n定甲公司在定甲公司在20082

6、008年年3 3月供應給乙公司一批貨物，月供應給乙公司一批貨物，n由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生n重大經(jīng)濟損失。重大經(jīng)濟損失。20082008年年1111月，乙公司通過法律程月，乙公司通過法律程n序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200200萬元，該訴訟案萬元，該訴訟案n在在1212月月3131日尚未判決，甲公司已確認預計負債日尚未判決，甲公司已確認預計負債n100100萬元。萬元。20092009年年3 3月月2 2日，經(jīng)法院一審判決，甲日，經(jīng)法院一審判決，甲n公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140140

7、萬元，甲公司萬元，甲公司n不再上訴不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定，并且賠償款已經(jīng)支付。假定20092009年年3 3n月月1515日完成了日完成了20082008年所得稅匯算清繳，所得稅稅年所得稅匯算清繳，所得稅稅n率為率為2525。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實際。按照稅法規(guī)定，上述訴訟損失在實際n發(fā)生時允許從應納稅所得額中扣除。發(fā)生時允許從應納稅所得額中扣除。n n n 所得稅稅率為所得稅稅率為2525。n 所得稅所得稅n稅率為稅率為2525。n（1 000 000600 000100 0001000001 000 000600 000100 00010000025000 25000）

8、n（20062006年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報年）在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報n出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整n事項的有（）。事項的有（）。n A.A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊n B.B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯n C.C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政n策策n D.D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成n為虧損合

9、同的證據(jù)為虧損合同的證據(jù)n E.E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張n狀況而發(fā)行巨額公司債券狀況而發(fā)行巨額公司債券n【答案】【答案】ABD ABD n【解析】選項【解析】選項CECE屬于日后非調(diào)整事項。屬于日后非調(diào)整事項。n（一）含義（一）含義n 是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。n（二）特點（二）特點n1 1、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)n負債表日后才發(fā)生的事項；負債表日后才發(fā)生的事項；n2 2、對理解和分析財務報告有重大影響的事項。、對理解

10、和分析財務報告有重大影響的事項。n（三）（三）處理原則及方法處理原則及方法n1.1.處理原則處理原則n 在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、內(nèi)容，在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、內(nèi)容，n對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估n計，應當說明無法估計的理由。計，應當說明無法估計的理由。n2.2.典型事例典型事例（1 1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。n（2 2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。率發(fā)生重大變化。n（3 3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害

11、導致資產(chǎn)發(fā)生重大）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。損失。n（4 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。舉債。n（5 5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。n（6 6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。n（7 7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。n（8 8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬n分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。n（不確認

12、為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在報表（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在報表n附注中單獨披露）附注中單獨披露）n（20072007年）下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不年）下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不n正確的是（）。正確的是（）。n A.A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的n情況提供了進一步證據(jù)的事項情況提供了進一步證據(jù)的事項n B.B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀n況不存在的事項況不存在的事項n C.C.調(diào)整事項均應通過調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”

13、科目進行科目進行n賬務處理賬務處理n D.D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注n中披露中披露 n【答案】【答案】C C n【解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于【解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于n調(diào)整事項，通過調(diào)整事項，通過“利潤分配利潤分配”科目來核算。只有涉及損益科目來核算。只有涉及損益n的事項才應通過的事項才應通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理?？颇窟M行賬務處理。n 例例 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值n稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅一般納稅

14、人，適用的增值稅稅率為1717，產(chǎn)品，產(chǎn)品n價格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅價格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅n稅率為稅率為2525，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。n甲公司甲公司20082008年度財務報告于年度財務報告于20092009年年3 3月月3131日經(jīng)董日經(jīng)董n事會批準對外報出。甲公司事會批準對外報出。甲公司20082008年度所得稅匯算年度所得稅匯算n清繳于清繳于20092009年年3 3月月3030日完成，直至日完成，直至20092009年年3 3月月3030n日，甲公司日，甲公司20082008年度的所得稅費用尚未計算，利

15、年度的所得稅費用尚未計算，利n潤尚未進行分配。甲公司潤尚未進行分配。甲公司20082008年年1212月月3131日編制的日編制的n20082008年年度年年度“利潤表利潤表”有關項目的有關項目的“本年金額本年金額”欄欄有有n關金額如下：關金額如下：利潤表利潤表 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2008 2008年度年度 單位：萬元單位：萬元項目項目本年本年金額金額 一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入113 625減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本78 750營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加6 750銷售費用銷售費用1 575管理費用管理費用2 250財務費用財務費用450資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收

16、加：公允價值變動收益（損失以益（損失以“”號號填列）填列）投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）900加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入450減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出2 700其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列）22 500減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）n 與上述與上述“利潤表利潤表”相關的部分交易或事項及其會計相關的部分交易或事項及其會計處理如下：處理如下：n （1 1）甲公司自）甲公司自20082008年年1 1月月1 1日起，將某一生產(chǎn)用日

17、起，將某一生產(chǎn)用n機器設備的折舊年限由原來的機器設備的折舊年限由原來的1212年變更為年變更為1515年，年，n對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公n司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事n會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經(jīng)復n核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計n數(shù)沒有重大差異。該設備原價為數(shù)沒有重大差異。該設備原價為2 7002 700萬元，采萬元，采n用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用用年限平

18、均法計提折舊，無殘值，該設備已使用n3 3年，已提折舊年，已提折舊675675萬元，未計提減值準備。萬元，未計提減值準備。n 假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設備采用年限平均n法計提折舊，無殘值，預計使用年限為法計提折舊，無殘值，預計使用年限為1212年。用年。用n當年該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品當年該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品8080已對外銷售，已對外銷售，2020形形n成期末庫存商品。成期末庫存商品。n （2 2）20082008年年1111月月1 1日，甲公司與日，甲公司與M M公司簽訂購銷合同。公司簽訂購銷合同。n合同規(guī)定：合同規(guī)定：M M公司購入甲公司公司購入甲公司100100件

19、某產(chǎn)品，每件銷售價格件某產(chǎn)品，每件銷售價格n為為22.522.5萬元。甲公司已于當日收到萬元。甲公司已于當日收到M M公司貨款并交付銀行公司貨款并交付銀行n辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為1818萬萬n元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補n充協(xié)議規(guī)定甲公司于充協(xié)議規(guī)定甲公司于20092009年年3 3月月3131日按每件日按每件2727萬元的價格萬元的價格n購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2 2502 250萬元確認為萬元確認為n20082

20、008年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，并計入利潤表年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，并計入利潤表n有關項目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品有關項目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品n收入的確認條件。收入的確認條件。n 假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務而計提的利息假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務而計提的利息n費用，不允許稅前扣除。假定該事項不產(chǎn)生暫時性差異。費用，不允許稅前扣除。假定該事項不產(chǎn)生暫時性差異。n （3 3）20082008年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究n開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計開發(fā)過程中發(fā)

21、生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計n300300萬元，其中費用化支出萬元，其中費用化支出202.5202.5萬元。至萬元。至20082008年末該技術年末該技術n尚未達到預定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支尚未達到預定用途。甲公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支n出出300300萬元，萬元，20082008年末在年末在“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目余科目余n額額202.5202.5萬元、萬元、“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目余額科目余額97.597.5萬元。萬元。n 稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中稅法規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中n該資產(chǎn)

22、符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為n計稅基礎。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中計稅基礎。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中n規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開n發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實n扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用5050加計扣除；形成無加計扣除；形成無n形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150150攤銷。攤銷。n （4 4）甲

23、公司）甲公司20082008年年1 1月月1 1日開始對公司辦公樓進行裝日開始對公司辦公樓進行裝n修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計405405萬元。裝萬元。裝n修工程于修工程于20082008年年6 6月月2020日完成并投入使用，預計下次裝修日完成并投入使用，預計下次裝修n的時間為的時間為20142014年年6 6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公月。裝修支出符合資本化條件，該辦公n樓的預計尚可使用年限為樓的預計尚可使用年限為7 7年，預計可收回金額為年，預計可收回金額為450450萬元。萬元。n甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊甲

24、公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊n（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于（不考慮凈殘值）。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于n發(fā)生時記入發(fā)生時記入“在建工程在建工程”科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費n用。用。n 假定就辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣假定就辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣n的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額n相同。相同。n（5 5）20082008年年1212月月1919日，甲公司與日，甲公司與N N公司簽訂了一項產(chǎn)品公司簽訂了一項產(chǎn)品n銷售合

25、同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2 2502 250萬元；產(chǎn)品萬元；產(chǎn)品n的安裝調(diào)試由甲公司負責；合同簽訂日，的安裝調(diào)試由甲公司負責；合同簽訂日，N N公司預付貨款公司預付貨款n的的4040，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公n司銷售給司銷售給N N公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。n 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司將產(chǎn)品運抵日，甲公司將產(chǎn)品運抵N N公司，該批產(chǎn)公司，該批產(chǎn)n品的實際成本為品的實際成本為1 8001 800萬元。至萬元。

26、至20082008年年1212月月3131日，有關安日，有關安n裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構成銷售合同的重裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構成銷售合同的重n要組成部分。要組成部分。n 對于上述交易，甲公司在對于上述交易，甲公司在20082008年確認了銷售收入年確認了銷售收入2 2 n250250萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1 8001 800萬元。假定按稅法規(guī)萬元。假定按稅法規(guī)n定此項業(yè)務甲公司定此項業(yè)務甲公司20082008年應確認銷售收入年應確認銷售收入2 2502 250萬元，并萬元，并n結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 8001 800萬元。萬元。n（6 6）2008

27、2008年年1010月月1 1日與日與K K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)n制造一臺大型設備，不含稅合同收入制造一臺大型設備，不含稅合同收入1 5001 500萬元，萬元，2 2個月個月n交貨。交貨。20082008年年1212月月1 1日生產(chǎn)完工并經(jīng)日生產(chǎn)完工并經(jīng)K K公司驗收合格，公司驗收合格，K K公公n司支付了司支付了1 2001 200萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K Kn公司銷售收入計公司銷售收入計1 5001 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1 2001 200萬元。萬元。n由于由于K K公司的原因，該

28、產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開n具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。n（7 7）20092009年年2 2月月1515日，甲公司的某債務人所在地區(qū)發(fā)生日，甲公司的某債務人所在地區(qū)發(fā)生n重大雪災，應付甲公司的重大雪災，應付甲公司的234234萬元貨款無法支付，該款項萬元貨款無法支付，該款項n因因20082008年年1212月購買商品所欠。甲公司沒有調(diào)整報告年度月購買商品所欠。甲公司沒有調(diào)整報告年度n的相關項目。的相關項目。n要求：要求：n（1 1）判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，）判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正

29、確，n并說明理由；并說明理由；n（2 2）對甲公司上述交易或事項的會計處理不正確的進行）對甲公司上述交易或事項的會計處理不正確的進行n調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄 （涉及以前年度損益的，通（涉及以前年度損益的，通n過過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前n年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮）；n（3 3）計算甲公司）計算甲公司20082008年應交所得稅，并編制與所得稅相年應交所得稅，并編制與所得稅相n關的會計分錄；關的會計分錄；n（4 4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄；）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損

30、益調(diào)整的會計分錄；n（5 5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算20082008年度年度“利潤表利潤表”相關項相關項n目的金額。目的金額。n【答案】【答案】n（1 1）判斷甲公司上述）判斷甲公司上述6 6個交易或事項的會計處理是否正個交易或事項的會計處理是否正n確，并說明理由。確，并說明理由。n事項（事項（1 1）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期）：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預期n數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產(chǎn)的預n計使用年限。計使用年限。n 事項（事項（2 2）：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)）：不

31、正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)n務，不應確認收入。務，不應確認收入。n 事項（事項（3 3）：不正確。理由是，按會計準則規(guī)定，企）：不正確。理由是，按會計準則規(guī)定，企n業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條n件的，借記件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目，滿足資本化科目，滿足資本化n條件的，借記條件的，借記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目；期末，企科目；期末，企n業(yè)應將該科目歸集的費用化支出金額，借記業(yè)應將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用管理費用”n科目，貸記科目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支

32、出費用化支出”科目；研究開發(fā)項科目；研究開發(fā)項n目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本資本n化支出化支出”的余額，借記的余額，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“研發(fā)支研發(fā)支n出出資本化支出資本化支出”科目?？颇俊事項（事項（4 4）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出）：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修支出符合資本化條件，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。符合資本化條件，則應將其計入固定資產(chǎn)成本。n 事項（事項（5 5）：不正確。理由是，至）：不正確。理由是，至20082008年年1212月月3131日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)

33、移，不日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應確認收入。應確認收入。n 事項（事項（6 6）：正確。）：正確。n 事項（事項（7 7）：正確。）：正確。n（2 2）對甲公司上述）對甲公司上述6 6個交易或事項的會計處理不正確的個交易或事項的會計處理不正確的n進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益進行調(diào)整，并編制相關調(diào)整分錄（涉及以前年度損益n的，通過的，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整）。科目調(diào)整）。n n事項（事項（1 1）n 2008 2008年該設備實際計提折舊年該設備實際計提折舊n（2 7002 700675675）（）（15153 3）168.75168

34、.75（萬元）（萬元）n 2008 2008年該設備應計提折舊年該設備應計提折舊n2 7002 7001212225225（萬元）（萬元）n 2008 2008年該設備少計提折舊年該設備少計提折舊n225225168.75168.7556.2556.25（萬元）（萬元）n 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本調(diào)整營業(yè)成本 45 45n（56.2556.258080）n 庫存商品庫存商品 11.2511.25（56.2556.252020）n 貸：累計折舊貸：累計折舊 56.2556.25n 事項（事項（2 2）：）：n 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入調(diào)整營

35、業(yè)收入2 2502 250n 貸：其他應付款貸：其他應付款 2 250 2 250n 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品1 8001 800n 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本調(diào)整營業(yè)成本 1800 1800n 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整財務費用調(diào)整財務費用 180 180n （272722.522.5）1001005 52 2n 貸：其他應付款貸：其他應付款 180 180n 事項（事項（3 3）：）：n借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費用調(diào)整管理費用 202.5 202.5n 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 202.5 202.5n

36、 n事項（事項（4 4）：）：n 甲公司甲公司20082008年發(fā)生的裝修費用年發(fā)生的裝修費用405405萬元，不應費用化。萬元，不應費用化。n應將發(fā)生的裝修費用全部計入應將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”n明細科目明細科目n該固定資產(chǎn)該固定資產(chǎn)20082008年應計提折舊年應計提折舊4054056 66 6121233.75 33.75 n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修 405 405n 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費用貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費用 371.25 371.25n （40540533.7533.75）n 累計折舊累計折舊

37、 33.75 33.75n事項（事項（5 5）：）：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入調(diào)整營業(yè)收入 2 250 2 250n 貸：預收賬款貸：預收賬款 2 250 2 250借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 1 800 1 800n 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本調(diào)整營業(yè)成本 1 800 1 800n（3 3）計算甲公司）計算甲公司20082008年應交所得稅，并編制與所得稅相關年應交所得稅，并編制與所得稅相關n的會計分錄。的會計分錄。n 2008 2008年應交所得稅調(diào)整后的稅前會計利潤年應交所得稅調(diào)整后的稅前會計利潤21 543.7521 543.75n事項

38、（事項（2 2）（）（2 2502 2501 8001 800180180）事項（）事項（3 3）202.5202.55050n事項（事項（5 5）（）（2 2502 2501 8001 800）25255 630.6255 630.625（萬元）（萬元）20082008年遞延所得稅資產(chǎn)年遞延所得稅資產(chǎn)n（2 2502 2501 8001 800）2525112.5112.5（萬元）（萬元）20082008年所得稅費用年所得稅費用n5 630.6255 630.625112.5112.55 518.1255 518.125（萬元）（萬元）n借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用

39、調(diào)整所得稅費用 5 518.125 5 518.125n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 112.5 112.5n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 5 630.625 5 630.625（4 4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。n借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6 474.375 6 474.375n 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6 474.375 6 474.375（5 5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算20082008年度年度“利潤表利潤表”相關項目的金額。相關項目的金額。利潤表利潤表

40、 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 2008 2008年度年度 單位：萬元單位：萬元項目項目本年金額本年金額調(diào)整后本年金額調(diào)整后本年金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入113 625113 6252 2502 250109 125減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本78 75078 750451 8001 80075 195營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加6 7506 750銷售費用銷售費用1 5751 575管理費用管理費用2 2502 250202.5371.252 081.25財務費用財務費用450450180630資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益加：公允價值變動收益（損失以（損失以“”號號 填填列

41、）列）投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）900900其中：對聯(lián)營企業(yè)和合其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）23 793.75加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入450450減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出2 7002 700其中：非流動資產(chǎn)處置其中：非流動資產(chǎn)處置損失損失三、利潤總額（虧損總?cè)?、利潤總額（虧損總額以額以“”號填列）號填列）22 50021 543.75減：所得稅費用減：所得稅費用5 518.125四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）16 025.625n （2008200

42、8年）甲公司年）甲公司20X720X7年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日（日（20X820X8年年3 3月月1010日）之間發(fā)生了以下交易或事項：日）之間發(fā)生了以下交易或事項：因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X820X8年年1 1月月2 2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任20002000萬元。因甲公司于萬元。因甲公司于20X720X7年末未取得被擔保人相關財務狀況等年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關

43、的預計負債。信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。20X720X7年年1212月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品月發(fā)出且已確認收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。已收到并入庫。經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X820X8年年5 5月到期月到期的借款展期的借款展期2 2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。展期。n董事會通過利潤分配預案，擬對董事會通過利潤分配預案，擬對20X720X7年度利潤進行分配。年度利潤進行分配。20X720X7年年1010月月6 6日，

44、乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失侵權損失600600萬元。至萬元。至20X720X7年年1212月月3131日，法院尚未判決。經(jīng)向律師日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于咨詢甲公司就該訴訟事項于20X720X7年度確認預計負債年度確認預計負債300300萬元。萬元。20X820X8年年2 2月月5 5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500500萬萬元。元。20X720X7年年1212月月3131日，甲公司應收丙公司賬款余額為日，甲公司應收丙公司賬款余額為15001500

45、萬元，已萬元，已計提的壞賬準備為計提的壞賬準備為300300萬元。萬元。20X820X8年年2 2月月2626日，丙公司發(fā)生火災造日，丙公司發(fā)生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%80%將無法收回。將無法收回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1 1至至2 2題。題。n1 1下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）A A發(fā)生的商品銷售退回發(fā)生的商品銷售退回nBB銀行同意借款展期銀行同意借款展期2 2年年C C法院判決賠償專利侵權損失法院

46、判決賠償專利侵權損失nD D董事會通過利潤分配預案董事會通過利潤分配預案E E銀行要求履行債務擔保責任銀行要求履行債務擔保責任答案：答案：ACEACE解析：選項解析：選項B B、D D為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。n2 2下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（）A A對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤對于利潤分配預案，應在財務報表附注中披露擬分配的利潤B B對于訴訟事項，應在對于訴訟事項，應在20X720X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債年資產(chǎn)負債表中調(diào)整增加預計負債200200萬元

47、萬元C C對于債務擔保事項，應在對于債務擔保事項，應在20X720X7年資產(chǎn)負債表中確認預計負債年資產(chǎn)負債表中確認預計負債20002000萬元萬元D D對于應收丙公司款項，應在對于應收丙公司款項，應在20X720X7年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少應收賬款收賬款900900萬元萬元E E對于借款展期事項，應在對于借款展期事項，應在20X720X7年資產(chǎn)負債表中將該借款自流年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債。動負債重分類為非流動負債。答案：答案：ABCABC解析：解析：A A選項中對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非選項中對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表中予以披露；選項調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表中予以披露；選項B B，題目并沒有說明甲，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認了200200的預的預計負債，因此應該補確認上；計負債，因此應該補確認上；D D選項，火災是在選項，火災是在20082008年發(fā)生，故年發(fā)生，故不能調(diào)整不能調(diào)整20207 7年度的報表項目；選項年度的報表項目；選項E E屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度相關項目。整報告年度相關項目。