財務管理第八章 財務預算

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1、第一節(jié)第一節(jié) 財務預算概述財務預算概述第二節(jié)第二節(jié) 財務預算的編制方法財務預算的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預算和預計財務報表的編制現(xiàn)金預算和預計財務報表的編制1 財務預算財務預算現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表預計利潤表預計利潤表預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表全面預算體系全面預算體系業(yè)務預算（銷售、生產(chǎn)、成本）業(yè)務預算（銷售、生產(chǎn)、成本）長期預算（特種決策預算）長期預算（特種決策預算）短期預算短期預算一、財務預算的概念及內(nèi)容財務預算的概念及內(nèi)容2 1、財務預算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和、財務預算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和 定量化定量化 2、財務預算是總預算，其他預算是輔助預、財務預算

2、是總預算，其他預算是輔助預算算 3、財務預算有助于財務目標的順利實現(xiàn)、財務預算有助于財務目標的順利實現(xiàn)3 （一）固定預算（一）固定預算 固定預算固定預算又稱靜態(tài)預算，是預算的最基本方法。又稱靜態(tài)預算，是預算的最基本方法。它是指根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務它是指根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量量(如生產(chǎn)量、銷售量如生產(chǎn)量、銷售量)水平作為唯一基礎來編制水平作為唯一基礎來編制預算的方法。傳統(tǒng)預算大多采用固定預算的方法。預算的方法。傳統(tǒng)預算大多采用固定預算的方法。其特點是不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生的其特點是不考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平可能發(fā)生的變動，對所有經(jīng)營活動只按某一特定的、不變

3、的變動，對所有經(jīng)營活動只按某一特定的、不變的業(yè)務量水平為基礎編制預算。業(yè)務量水平為基礎編制預算。此法的缺點：第一，過于機械呆板；第二，可此法的缺點：第一，過于機械呆板；第二，可比性差。比性差。4（二）彈性預算（二）彈性預算 彈性預算彈性預算是為克服固定預算的缺點而設的，又稱變是為克服固定預算的缺點而設的，又稱變動預算。它是指在編制費用預算時，預先估計到計動預算。它是指在編制費用預算時，預先估計到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，在成本習性分析的劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的

4、多種業(yè)務量水平編制出依據(jù)，按照預算期可預見的多種業(yè)務量水平編制出一套適用于多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映一套適用于多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映各種業(yè)務量情況下所應開支的費用水平。這種預算各種業(yè)務量情況下所應開支的費用水平。這種預算要隨業(yè)務量的變動而作相應的調(diào)整，具有伸縮性和要隨業(yè)務量的變動而作相應的調(diào)整，具有伸縮性和動態(tài)性，因此稱作彈性預算。動態(tài)性，因此稱作彈性預算。編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可以是產(chǎn)量、銷售量、編制彈性預算所依據(jù)的業(yè)務量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等。工資等。5 彈性預算主要用于編制

5、成本預算、銷售及管理彈性預算主要用于編制成本預算、銷售及管理費用預算和利潤預算。費用預算和利潤預算。彈性成本預算編制方法：彈性成本預算編制方法：1、列表法、列表法:多水平法多水平法，優(yōu)點是可以直接比，優(yōu)點是可以直接比較不同業(yè)務量水平下實際數(shù)與預算數(shù)的差異。較不同業(yè)務量水平下實際數(shù)與預算數(shù)的差異。2、公式法、公式法:y=a+bx；可隨時利用公式計；可隨時利用公式計算出在允許范圍內(nèi)任何業(yè)務量水平對應的預算出在允許范圍內(nèi)任何業(yè)務量水平對應的預算成本。算成本。6（一）增量預算（一）增量預算 增量預算增量預算又稱調(diào)整預算，是指以基期成本費用水又稱調(diào)整預算，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水

6、平的變動情況及相平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平的變動情況及相關影響因素變動的程度，通過調(diào)整有關原有項目而關影響因素變動的程度，通過調(diào)整有關原有項目而編制預算的方法。編制預算的方法。增量預算簡便易行，但它以過去的經(jīng)驗為基礎，增量預算簡便易行，但它以過去的經(jīng)驗為基礎，實際上是承認過去所發(fā)生的實際上是承認過去所發(fā)生的切都是合理的，主張切都是合理的，主張不需在預算內(nèi)容上做較大改進，而是因循以前的預不需在預算內(nèi)容上做較大改進，而是因循以前的預算項目?？赡軙е乱恍┎蛔恪Ｋ沩椖??？赡軙е乱恍┎蛔恪? （二）零基預算（二）零基預算 零基預算零基預算是為克服增量預算的缺點而設計的方法。是為克服增量預算的缺點

7、而設計的方法。它是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間它是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。增量預算與零基預算的區(qū)別：增量預算是以基增量預算與零基預算的區(qū)別：增量預算是以基 期期成本費用水平為基礎，零基預算是一切從零開始。

8、成本費用水平為基礎，零基預算是一切從零開始。8（一）定期預算（一）定期預算定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間作定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間作為預算期的一種預算制方法。也就是預算期固定、為預算期的一種預算制方法。也就是預算期固定、與會計年度相配合、定期編制預算的方法。與會計年度相配合、定期編制預算的方法。優(yōu)點是能夠?qū)㈩A算期間與會計年度相配合，便于優(yōu)點是能夠?qū)㈩A算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。按照定期預算方法考核和評價預算的執(zhí)行結果。按照定期預算方法編制的預算主要缺點是適應性和協(xié)調(diào)性較差。編制的預算主要缺點是適應性和協(xié)調(diào)性較差。9 （二）滾動預算（二）滾動預

9、算 滾動預算滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。是指在編制預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算。是指在編制預算 時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的個月的一種方法。一種方法。優(yōu)點是連續(xù)性、完整性突出。并能及時調(diào)整和修訂近期優(yōu)點是連續(xù)性、完整性突出。并能及時調(diào)整和修訂近期預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預算的指導預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。缺點是預算工作量較大。和控制作用。缺點是預算工作量較大。定期預算與

10、滾動預算的區(qū)別：定期預算一般以定期預算與滾動預算的區(qū)別：定期預算一般以 會計年會計年度為單位定期編制，滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤，度為單位定期編制，滾動預算不將預算期與會計年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動而是連續(xù)不斷向后滾動,始終保持十二個月。始終保持十二個月。10一、現(xiàn)金預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制 現(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編現(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結制的反映企業(yè)預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結果的預算。果的預算。這里所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和這里所說的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金?，F(xiàn)金預算是企業(yè)財

11、務預算體系的核心?，F(xiàn)金預算是企業(yè)財務預算體系的核心。11 銷售預算 長期銷售預算 生產(chǎn)預算 直接材料 直接人工 制造費用 銷售費用、管理 預算 預算 預算 費用預算 產(chǎn)品成本預算 現(xiàn)金預算 資本支出預算 預計損益表 預計資產(chǎn)負債表 預計現(xiàn)金流量表 12 現(xiàn)金預算的編制過程如下：現(xiàn)金預算的編制過程如下：（一）銷售預算（一）銷售預算（二）生產(chǎn)預算（二）生產(chǎn)預算（三）直接材料預算（三）直接材料預算（四）直接人工預算（四）直接人工預算（五）制造費用預算（五）制造費用預算（六）產(chǎn)品成本預算（六）產(chǎn)品成本預算（七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算（八）現(xiàn)金預算（八）現(xiàn)金預算13（一）銷售預算（一

12、）銷售預算-是其他預算的起點是其他預算的起點 編制依據(jù)：編制依據(jù)：科學的銷售預測科學的銷售預測(定性預測法和定量預測法定性預測法和定量預測法)產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)品銷售的收款條件產(chǎn)品銷售的收款條件 編制方法：編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價、金額等資料編制，實際工作中還下附計劃期間的額等資料編制，實際工作中還下附計劃期間的“預預計計 現(xiàn)金收入計算表現(xiàn)金收入計算表”見見例例9-3 14（二）生產(chǎn)預算（二）生產(chǎn)預算 編制根據(jù)：編制根據(jù)：銷售預算的每季預計銷售量銷售預算的每季預計銷售量 計劃期間每季的期初和期末存貨量。計劃期間每季的期初和期末存貨量。編

13、制方法：編制方法：預計生產(chǎn)量預計生產(chǎn)量=預期期末存貨量預期期末存貨量 +預期銷售量預期銷售量 -預算期間的期初存貨量預算期間的期初存貨量 無須編制附表。無須編制附表。見見例例9-4 15（三）直接材料預算（三）直接材料預算(耗用以及采購耗用以及采購)編制依據(jù)：編制依據(jù)：生產(chǎn)預算的每季預計生產(chǎn)量生產(chǎn)預算的每季預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額單位產(chǎn)品的材料消耗定額計劃期間的期初和期末存料量計劃期間的期初和期末存料量材料的計劃單價材料的計劃單價采購材料的付款條件采購材料的付款條件編制方法：編制方法：預計購料量預計購料量=生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量+預計期末預計存料量預計期末預計存料量-預算期初存料量預算期

14、初存料量 預計采購總成本預計采購量預計采購單價預計采購總成本預計采購量預計采購單價在實際工作中，材料采購預算下面還附有計劃期間的在實際工作中，材料采購預算下面還附有計劃期間的“預計現(xiàn)金預計現(xiàn)金支出計算表支出計算表”見見例例9-516（四）直接人工預算四）直接人工預算 編制根據(jù)：編制根據(jù)：生產(chǎn)預算中的每季預計生產(chǎn)量生產(chǎn)預算中的每季預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時定額單位產(chǎn)品的工時定額單位工時的工資率單位工時的工資率 編制方法：編制方法：預計直接人工總成本預計直接人工總成本=預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工工時定額單位工時工資率人工工時定額單位工時工資率 見見例例9-617（五）制造費用預

15、算（五）制造費用預算 包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費用包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費用明細項目，需按成本習性分為變動費用和固定費用兩類。明細項目，需按成本習性分為變動費用和固定費用兩類。編制根據(jù)：編制根據(jù)：計劃期的一定業(yè)務量計劃期的一定業(yè)務量 上級管理部門下達的成本降低率上級管理部門下達的成本降低率 計劃期各費用明細項目的具體情況計劃期各費用明細項目的具體情況 編制方法：編制方法：變動制造費用變動制造費用=預計生產(chǎn)量單位工時變動制造費用預算預計生產(chǎn)量單位工時變動制造費用預算分配率分配率；固定制造費用的預算，需要逐項進行預計。；固定制造費用的預算，需要逐項進行預計

16、。注意注意:正表下附有正表下附有“預計現(xiàn)金支出計算表預計現(xiàn)金支出計算表”。固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)折舊費的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制的性質(zhì)雖屬固定制造費用，但不屬于現(xiàn)金支出項目，在編制附表要剔除。附表要剔除。見見例例9-7 18（六）產(chǎn)品成本預算（六）產(chǎn)品成本預算 成本預算是對生產(chǎn)預算中的直接材料預算、直接成本預算是對生產(chǎn)預算中的直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，也是編制預計人工預算、制造費用預算的匯總，也是編制預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)之一。利潤表、預計資產(chǎn)負債表的依據(jù)之一。見見例例9-8 19（七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算(見見

17、例例9-9)（八）現(xiàn)金預算（八）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢現(xiàn)金預算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或短缺余或短缺、現(xiàn)金融通等四部分。、現(xiàn)金融通等四部分。(見見例例9-10)期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出=現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額資金籌集與應用現(xiàn)金收支差額資金籌集與應用=期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額20 二、預計財務報表的編制二、預計財務報表的編制（一）預計損益表（一）預計損益表預計損益表是以貨幣為單位，按照利潤表（變動成預計損益表是以貨幣為單位，按照利潤表（變動成本法）的內(nèi)容和格式

18、編制的全面綜合反映預算執(zhí)行本法）的內(nèi)容和格式編制的全面綜合反映預算執(zhí)行單位在預算期間全部經(jīng)營活動及其最終財務成果的單位在預算期間全部經(jīng)營活動及其最終財務成果的預算報表。預算報表。預計損益表是在經(jīng)營預算的基礎上按照權責發(fā)生制預計損益表是在經(jīng)營預算的基礎上按照權責發(fā)生制的原則進行編制的。的原則進行編制的。預計損益表的構成主要來自兩方面：一是企業(yè)生產(chǎn)預計損益表的構成主要來自兩方面：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的收支，二是企業(yè)財務活動的收支。經(jīng)營管理活動的收支，二是企業(yè)財務活動的收支。例例9-11 21 二、預計財務報表的編制二、預計財務報表的編制（二）預計資產(chǎn)負債表（二）預計資產(chǎn)負債表預計資產(chǎn)負債表是以

19、貨幣形式按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)預計資產(chǎn)負債表是以貨幣形式按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預算執(zhí)行單位期末財務狀容和格式編制的綜合反映預算執(zhí)行單位期末財務狀況的預算報表。況的預算報表。是以期初資產(chǎn)負債表為基礎，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資是以期初資產(chǎn)負債表為基礎，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預算的有關數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。本等預算的有關數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。例例9-12 22 二、預計財務報表的編制二、預計財務報表的編制（三）預計現(xiàn)金流量表（三）預計現(xiàn)金流量表預計現(xiàn)金流量表是以貨幣形式按照現(xiàn)金流量表的預計現(xiàn)金流量表是以貨幣形式按照現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式編制的反映預算執(zhí)行單位在預算期間內(nèi)容和格式編制的反映預算執(zhí)行單位在預算期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動動態(tài)情況的報表。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動動態(tài)情況的報表。例例9-13 23