財(cái)務(wù)管理第八章 個(gè)人所得稅

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1、 第八章第八章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅本章內(nèi)容本章內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人 第四節(jié)第四節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的稅率 第五節(jié)第五節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 第六節(jié)第六節(jié) 個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 第七節(jié)第七節(jié) 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展一、個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展（一）概念 個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國境內(nèi)有住所，或者無

2、住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。（二）建立和發(fā)展 1950年初頒布全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t 1980年9月頒布個(gè)人所得稅法 1986年1月頒布城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅 1986年9月頒布個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅 1993年10月三稅合并的基礎(chǔ)上，頒布關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定（第一次修正）1999年8月,通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定（第二次修正）2005年10月,通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定（第三次修正）2007年12月 通過關(guān)于修改中華人民

3、共和國個(gè)人所得稅法的決定（第四次修正）二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1.在征收制度上實(shí)行分類征收制 2.在費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用 3.在稅率上累進(jìn)稅率和比例稅率并用 4.在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法 第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得，體現(xiàn)具體的征稅范圍?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

4、所得 1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得 4.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。5.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。具體包括：設(shè)計(jì)、.裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、.測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展

5、覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)等29項(xiàng)。五、稿酬所得五、稿酬所得 是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得 是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得 是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得 是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以

6、及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。十、偶然所得十、偶然所得 是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得十一、其他所得 除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人一、納稅人的概念一、納稅人的概念 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人，包括中國內(nèi)地公民、個(gè)體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個(gè)人、臺(tái)灣同胞等。按照國際通行的做法，我國個(gè)人所得稅同時(shí)行使屬地主義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)，其納

7、稅人既包括居民納稅人，又包括非居民納稅人，并且兩者分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（一）居民納稅人 居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。稅法采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來判定居民納稅人：1.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。即在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日的個(gè)人。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國居民納稅人。（二）居民納稅人的納稅義務(wù)（二）居民納稅人的納稅義務(wù) 居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)

8、人所得稅。三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（一）非居民納稅人 是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。稅法同樣采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來判定非居民納稅人：1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人；2.在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國非居民納稅人。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù) 非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。四、來源于中國境內(nèi)的所得四、來源于中國境內(nèi)的所得 包括：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

9、3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定 主要是針對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住的個(gè)人，其納稅義務(wù)的寬免規(guī)定。（一）連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天或183天的納稅義務(wù) 僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計(jì)居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務(wù) 就其

10、來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金所得，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（三）連續(xù)或累計(jì)居住超過1年但不滿5年的納稅義務(wù) 就其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個(gè)人所得稅。（四）連續(xù)或累計(jì)居住超過5年的納稅義務(wù) 從第6年起就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。第四節(jié)第四節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的稅率 個(gè)人所得稅按照應(yīng)稅項(xiàng)目分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

11、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率。稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得實(shí)行比例稅率。工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500-2 000元的部分10253超過2 000-5 000元的部分151254超過5 000-20 000元的部分203755超過20 000-40 000元的部分2513756超過40 000-60 000元的部分3033757超過60 000-80 000元的部分3563758超過80 000-1OO 000元的部分401

12、03759超過100 000元的部分4515375一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5-45。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 適用5-35的五級(jí)超額累進(jìn)稅率 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)I不超過5 000元的502超過5 000-10 000元的部分102503超過10 000-30 000元的部分2012504超過30 000-50 000元的部分3042505超過50 0

13、00元的部分356750三、勞務(wù)報(bào)酬所得三、勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率，稅率為20。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，即個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20 000元的實(shí)行加成征收：對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50 000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過20 000元的部分2002超過20 000-50 000元的部分302 0003超過50 000元的部分407 000適用比例稅率，稅率為20，并按應(yīng)納稅額減征30。故其實(shí)際稅率為14。適用比例稅率

14、，稅率為20。需要提出的是：國務(wù)院決定自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出租住房租金所得減按10%的稅率征稅。第五節(jié)第五節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù) 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額。（一）應(yīng)納稅所得額的一般確定 個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)

15、價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位，所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。（二）允許從收入總額中扣除的費(fèi)用 一般來說，允許從個(gè)人收入中扣除的費(fèi)用大體可分為兩部分：一部分是納稅人取得應(yīng)稅項(xiàng)目收入而必須支付的費(fèi)用；一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)費(fèi)用。我國的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，費(fèi)用的扣除采用分項(xiàng)確定，分別采取定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法，并且每項(xiàng)收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法也存在差異。二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、工資、薪金

16、所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。下列人員可以在每月工資、薪金所得在減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2 800元：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（5）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納

17、稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2 000元或4 800元)適用稅率-速算扣除數(shù)例題：趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為2 500元，其4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2 500-2 000）5%=25（元）三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費(fèi)用及損失 1.收入總額 個(gè)體戶的收入總額，是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括

18、商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 （1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 是指按照稅法規(guī)定，個(gè)體戶在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的成本、費(fèi)用和損失。成本、費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失，是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等（2）部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 是個(gè)體戶在

19、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 24000 元/年（2000元/月）。個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的

20、60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個(gè)體戶從事餐飲業(yè)，2008年全年的營業(yè)收入為99 200元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本、費(fèi)用以及損失合計(jì)為40 000元，該年度112月已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅5 500元。業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2008年1月1日至2008年2月29日為每月1 600元，自2008年3月1日起，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為每月2 000元。該個(gè)體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額 =99200-40000-（16002+200010）=3

21、6000（元）全年應(yīng)納稅額=3600030%-4250=6550（元）應(yīng)補(bǔ)繳稅款=6550-5500=1050（元）四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額四、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所謂的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所謂的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2 000元。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-2 00012（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-

22、速算扣除數(shù)=(年收入總額-2000 12)適用稅率-速算扣除數(shù) 實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅，納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后預(yù)繳個(gè)人所得稅，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額 -（2000該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)例題：張某2008年3月開始承包一個(gè)照相館，承包期半年，半年分得承包利潤20000元。此外，張某還按月從照相館

23、領(lǐng)取工資1 500元。計(jì)算張某該年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（承包經(jīng)營的減除必要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，減除必要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元）應(yīng)納稅所得額=（20000+15006）-20006=17000（元）應(yīng)納稅額=1700020%-1250=2150（元）五、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4 000元，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次收入不超過4 000

24、元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 2.每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =(每次收入額-800)202.每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額(1-20)203.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入額(1-20)適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某演員2008年3月份到一地演出，取得演出報(bào)酬收入100 000元，并通過有關(guān)部門向希望工程捐贈(zèng)30 000元，計(jì)算該演員當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所

25、得稅。應(yīng)納稅所得額=100 000（1-20%）=80 000（元）允許扣除的捐贈(zèng)限額 =8000030%=24000（元）30 000元 因此允許扣除的捐贈(zèng)額為24 000元。應(yīng)納稅額=（80000-24000）40%-7000=15400（元）六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 稿酬所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。n每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800n每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20%)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 稿酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額按照應(yīng)納稅所得和適用的稅率

26、，并按規(guī)定減征30%后進(jìn)行計(jì)算。n每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%(1-30%)=(每次收入額-800)20%(1-30%)n每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%）=每次收入額(1-20%)20%(1-30%)例題：某大學(xué)王教授2008年2月份出版一部專著，獲得稿酬15 000元。計(jì)算王教授2008年2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=15 000（1-20%）=12 000（元）應(yīng)納稅額=12 00020%（1-30%）=1 680（元）七、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的確定 特許

27、權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。n每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800n每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20%)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 n每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%=(每次收入額-800)20%n每次收入在4 000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%=每次收入額(1-20%)20%例題：某商標(biāo)設(shè)計(jì)者2008年2月份一次取得商標(biāo)設(shè)計(jì)收入10 000元。計(jì)算該設(shè)計(jì)者當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000（1-20%）=8000（元）應(yīng)納稅額=800020%=1600（元）八、財(cái)產(chǎn)租賃

28、所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 財(cái)產(chǎn)租賃所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4 000元，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次(月)收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)(1-20)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=應(yīng)納稅所得額20%例題：李先生于2008年1月將自有的平房3間

29、出租，租期為1年，月租金收入為3 000元，每月繳納的有關(guān)稅費(fèi)為200元。在出租的7月份因房屋漏雨發(fā)生修繕費(fèi)用1 000元，由李先生承擔(dān)。計(jì)算李先生2008年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅。7月份應(yīng)納稅額=（3000-200-800-800）20%=240（元）8月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200-200）20%=360（元）其余月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200）20%=400（元）2008年全年應(yīng)納稅額=240+360+40010=4600（元）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

30、后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%例題：李先生將自有的3間平房轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入20萬元，在轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)1.2萬元，支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)0.5萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的該房產(chǎn)的原值為12萬元。計(jì)算李先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（20-12-1.2-0.5）=6.3（萬元）應(yīng)納稅額=6.320%=1.26（萬元）十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅所得額的確定 利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納

31、稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%=每次收入額20%例題：張小姐購買福利彩票，一次中獎(jiǎng)50萬元。計(jì)算張小姐應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=5020%=10（萬元）計(jì)算題：張先生為中國公民，2008年度取得如下收入：(1)3月份出版長篇小說取得稿酬收入150000元；(2)5月份購買企業(yè)債券獲得利息收入2100元；(3)7月份取得講課費(fèi)收入2600元；(4)9月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利取得轉(zhuǎn)讓收入50,000元；（5）3月份出版的長篇小說12月份獲得文化部頒發(fā)的獎(jiǎng)金50000元。（6）各月工資收入均為6800元。請(qǐng)計(jì)算該公民2008年度應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（1）稿酬應(yīng)納

32、稅額=150000（1-20%）20%（1-30%）=16800元（2）企業(yè)債券利息應(yīng)納稅額=210020%=420元（3）講課費(fèi)收入應(yīng)納稅額=（2600-800）20%=360元（4）專利轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額=50,000（1-20%）20%=8000元（5）省部級(jí)辦法的獎(jiǎng)金免稅。（6）12個(gè)月工資收入應(yīng)納稅額=（6800-1600）2 0%-3 7 5 2+（6 8 0 0-2 0 0 0）1 5%-12510=7280元張先生2008年度共納稅32860元。幾個(gè)獎(jiǎng)金問題的處理：1、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅

33、辦 法，由 扣 繳 義 務(wù) 人 發(fā) 放 時(shí) 代 扣 代 繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按 其 商 數(shù) 確 定 適 用 稅 率 和 速 算 扣 除 數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額“后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用

34、稅率-速算扣除數(shù) 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！纠}】：假定中國公民馬某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。請(qǐng)計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見稅率表）。（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=29000-（2000-1800）12=2400元，根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。（2）應(yīng)繳納個(gè)人

35、所得稅為：應(yīng)納稅額=（獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與2000元的差額）適用的稅率-速算扣除數(shù)=29000-（2000-1800）15%-125=2880015%-125=4320-125=4195（元）特定行業(yè)(遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)）職工取得的工資、薪金：按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)全年工資所得，再按12個(gè)月平均分?jǐn)?，以每個(gè)月的收入來計(jì)算納稅，然后再乘12計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。在涉外企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題(不適用加扣2800元規(guī)定)、支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅。、派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費(fèi)用，計(jì)算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除

36、費(fèi)用，直接套用適用稅率計(jì)算代扣額。然后由納稅義務(wù)人選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項(xiàng)目收入合并后重新計(jì)算應(yīng)納稅額），多退少補(bǔ)。、涉外企業(yè)發(fā)放給中方工作人員員工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。如有證據(jù)證明要上交派遣單位的部分，可以扣除。十一、境外所得已納稅額的扣除十一、境外所得已納稅額的扣除 個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定為：1.已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已繳

37、納的稅額。2.納稅人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過五年。例題：某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣10 000元，勞務(wù)報(bào)酬收入折合人民幣8 000元，分別已按該國稅法繳納個(gè)人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣12 000元，已按該國稅法繳納個(gè)人所得稅折合人民幣2 000元。該納稅人境外

38、所得已納稅額的扣除以及應(yīng)向中國補(bǔ)繳的稅款計(jì)算如下：（1）來源于A國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=10 000（1-20%）20%=1 600（元）勞務(wù)報(bào)酬所得扣除限額=8 000（1-20%）20%=1 280（元）在A國所得的扣除限額=1 600+1 280=2 880（元）該收入在A國已納稅款1500元（即900+600），低于扣除限額，可以全額抵扣，并須在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，共計(jì)1380元（2880-1500）。（2）來源于B國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=12 000（1-20%）20%=1 920（元）該納稅人B國已納稅款2 000元，超過扣除限額80元。

39、這80元不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后五個(gè)納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。第六節(jié)第六節(jié) 個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目一、免稅項(xiàng)目1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5.保險(xiǎn)賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使

40、館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例和中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金問題。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含）以上人民政府或縣（含）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)

41、征個(gè)人所得稅。個(gè)人須取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（12）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。二、減征項(xiàng)目二、減征項(xiàng)目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。上述減免項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項(xiàng)目三、暫免征稅項(xiàng)目1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。5.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪

42、行為而獲得的獎(jiǎng)金。6.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。8.對(duì)按固定達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的

43、專家；（5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的；（8）對(duì)個(gè)人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的全額征收個(gè)人所得稅。第七節(jié)第七節(jié) 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納一、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納方式 分為自行申報(bào)繳納和代扣代繳稅款兩種方式。（一）自行申報(bào)納稅 是指納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行填寫納稅申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申

44、報(bào)應(yīng)納稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此并繳納個(gè)人所得稅稅款的一種納稅方式。自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人包括：1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）代扣代繳納稅 代扣代繳納稅，是指按稅法規(guī)定由扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款并代為上繳國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的一種納稅方式。1.扣繳義務(wù)人 凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為

45、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。2.代扣代繳的范圍(1)工資、薪金所得；(2)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(3)勞務(wù)報(bào)酬所得；(4)稿酬所得；(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得；(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。二、個(gè)人所得稅的納稅期限二、個(gè)人所得稅的納稅期限 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表等納稅資料。三、申報(bào)納稅地點(diǎn)三、申報(bào)納稅地點(diǎn) 自行申報(bào)的納稅人，其申報(bào)納稅地點(diǎn)一般為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅

46、人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。n1某人月工資為2400元，2008年年末12月份一次性取得獎(jiǎng)金12000元，請(qǐng)計(jì)算該個(gè)人12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。n答案：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=(2400-2000)5%=20(元)n 一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=1200012=1000n 1200010%-25=1175(元)n某大學(xué)周教授今年7月份收入情況如下：(1)工資收入3400元；(2)學(xué)校發(fā)上半年獎(jiǎng)金3600元；(3)擔(dān)任兼職律師取得收入800

47、00元，從中捐給“希望工程”(教育)基金會(huì)40000元；(4)取得稿酬所得3800元。（5）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價(jià)格和售房時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)后，取得凈收入12萬元。請(qǐng)按上述條件分項(xiàng)計(jì)算周教授7月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。n 請(qǐng)計(jì)算周教授上述各項(xiàng)收入的應(yīng)納稅額。n答案：上半年獎(jiǎng)金和7月工資合并應(yīng)納稅額=(3400+3600-2000)15%-125=625元n兼 職 律 師 收 入 應(yīng) 納 稅 所 得 額8000080%=64000元n捐贈(zèng)稅前扣除限額=6400030%=19200元n兼職律師收入應(yīng)納稅額=(64000-19200)30%-2000=11440元n稿酬所得應(yīng)納稅額=（3800-800）14%=420元n出售已自用6年住房免稅