財(cái)務(wù)管理第13章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、第十三章第十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)2022-7-131學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v本章介紹資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理。本章介紹資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理。v通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與意義 會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的基本分類方法以及分類依據(jù) 重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法2022-7-132第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（1/3）v一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義一、資產(chǎn)負(fù)

2、債表日后事項(xiàng)的意義v二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類2022-7-133第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（2/3）v一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義 由于企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告從編制、審批到最后報(bào)出，往往要經(jīng)歷較長一段時(shí)間。企業(yè)在這段時(shí)間內(nèi)，會發(fā)生許多交易或事項(xiàng)。為了使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須對上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行分析、評價(jià)。從而確定是否需要調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或是否需要在會計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說明，在這方面，我國有專門的會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則29號資產(chǎn)負(fù)債表日

3、后事項(xiàng)。2022-7-134第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（3/3）v二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的范圍與分類 定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國就是每年的12月31日結(jié)帳日。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括：與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng) 與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)2022-7-135第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)v一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)一、

4、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)v二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則2022-7-136一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（1/2）v 調(diào)整事項(xiàng)的定義調(diào)整事項(xiàng)的定義 調(diào)整事項(xiàng)是能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況所確定的某些會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)已不恰當(dāng)，應(yīng)該據(jù)以調(diào)整這些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，從而為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的情況提供追加證據(jù)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。2022-7-137一

5、、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（一、調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（2/2）v調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2022-7-138二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（1/10）v 調(diào)整事項(xiàng)的兩種可選方法：調(diào)整事項(xiàng)的兩種可選方法：不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。贊同者認(rèn)為，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注或其他方式披露這些事項(xiàng)，可以很好地反映財(cái)務(wù)報(bào)表的原貌以及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目估計(jì)的變化情況。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，以反映資產(chǎn)表日后

6、事項(xiàng)的影響。贊同者認(rèn)為，調(diào)整事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計(jì)與事實(shí)存在一定的差距，既然取得了新的證據(jù)證明了這種差異的存在，就應(yīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。2022-7-139二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（2/10）v我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，對于調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等。具體方法：涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。記入貸方的有：調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅。記入借方的有：調(diào)整減少以前年度

7、收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整增加的所得稅。將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利益分配未分配利潤”科目。2022-7-1310二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（3/10）v【例例13-1】甲公司與20X5年8月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為80 000元（含應(yīng)向乙公司收取的增值稅），乙公司已于9月份收到所購物資驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后1個(gè)月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直到20X5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20X5年年底會計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4 000元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12

8、月31日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為100 000元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為5 000元。甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算。無力償還所欠部分貸款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的30%。此時(shí)甲公司的年度會計(jì)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。2022-7-1311二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（4/10）v根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=80 00070%4 000=52 000(元)借：以前年度損益調(diào)整 52 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 52 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（所得

9、稅稅率33%）應(yīng)調(diào)整額=52 00033%=17 160（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 17 160 貸：以前年度損益調(diào)整 17 1602022-7-1312二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（5/10）v續(xù)前頁：續(xù)前頁：（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配未分配利潤 34 840 貸：以前年度損益調(diào)整 34 840（4）調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字。假如甲公司按凈利潤的15%提取盈余公積，除此以外不作其他分配。應(yīng)調(diào)整減少提取的盈余公積=34 84015%=5 226（元）借：盈余公積 5 226 貸：利潤分配 5 2262022-7-1313二、調(diào)整事項(xiàng)的處

10、理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（6/10）v續(xù)前頁續(xù)前頁:（5）調(diào)整20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字（見表13-1、表13-2）。（所有者權(quán)益變動表的調(diào)整略）注：表13-1、表13-2中未列示項(xiàng)目為未調(diào)整項(xiàng)目。2022-7-1314二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（7/10）表表13-113-1 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司 20X5年12月31日 單位：元資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款95 00043 000遞延所得稅資產(chǎn)017 160盈余公積15 0009 774未分配利潤71 00041 386資產(chǎn)合計(jì)283 000248 160

11、 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)283 000248 1602022-7-1315二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（8/10）表表13-213-2 利潤表利潤表編制單位：甲公司 20X5年 單位：元項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入408 000408 000 減：資產(chǎn)減值損失5 00057 000 加：二、營業(yè)利潤120 50068 000 加：減：三、利潤總額122 00070 000 減：所得稅費(fèi)用40 260 23 100四、凈利潤81 74046 0002022-7-1316二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（9/10）v續(xù)前頁：續(xù)前頁：需要注意的是：需要注意的是：在例在例1

12、3-1中，對報(bào)告年度損益的調(diào)整，雖然是中，對報(bào)告年度損益的調(diào)整，雖然是通過通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算的，但在科目核算的，但在調(diào)整調(diào)整利潤表利潤表時(shí)，應(yīng)對時(shí)，應(yīng)對“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。2022-7-1317二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（10/10）v續(xù)前頁：續(xù)前頁：（6）調(diào)整20X6年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。甲公司在編制20X6年1月份的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是按照表13-1中調(diào)整前的數(shù)字作為該資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了要調(diào)整20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20X6年2

13、月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，即按照表13-1中調(diào)整后的數(shù)字填列。2022-7-1318第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)（1/2）v定義：定義：非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。例如：股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動。v非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。2022-7-1319第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)（2/2）v在附注中披露非調(diào)整事項(xiàng)的原因：在附注中披露非調(diào)整事項(xiàng)的原因：非調(diào)整事項(xiàng)是屬于應(yīng)在新的會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的事項(xiàng)，因而不應(yīng)對尚未報(bào)出的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。但由于這些事項(xiàng)對公司的財(cái)務(wù)狀況等有重大影響，又在上年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之前已經(jīng)發(fā)生，因而需要在尚未報(bào)出的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響，以便財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確的股價(jià)和決策。2022-7-1320