《財務(wù)管理第八章 合并財務(wù)報表》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)管理第八章 合并財務(wù)報表（73頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、u 第八章第八章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表u 通過本章學習，了解合并財務(wù)報表的作用及其特點，掌握合并財務(wù)報表的合并范圍，掌握合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的編制方法。u第一節(jié)合并財務(wù)報表概述第一節(jié)合并財務(wù)報表概述u一、合并財務(wù)報表及其特點一、合并財務(wù)報表及其特點u1、合并財務(wù)報表的概念u 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。u 合并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：u(1)合并資產(chǎn)負債表；u(2)合并利潤表；u(3)合并現(xiàn)金流量表；u(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表；u(5)附注。u
2、2、合并財務(wù)報表的特點u（1）合并財務(wù)報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；u（2）合并財務(wù)報表的編制主體是母公司；u（3）編制基礎(chǔ)是母子公司的個別財務(wù)報表；u（4）編制方法獨特。u 合并財務(wù)報表不同于匯總會計報表，兩者編制目的和確定編報范圍的依據(jù)不同。u二、合并財務(wù)報表的合并范圍二、合并財務(wù)報表的合并范圍u（一）合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。u1、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) u（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；u（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本；u（3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)
3、以上權(quán)益性資本。u2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)u 一般認為，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應(yīng)當視為母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲簎（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；u（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；u（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；u（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。u3、在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。u 母公司應(yīng)當將其全部子公司，母公司應(yīng)當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)
4、營業(yè)無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。財務(wù)報表的合并范圍。u（二）不納入合并財務(wù)報表合并范圍的公司u1、已宣告被清理整頓的原子公司；u2、已宣告破產(chǎn)的原子公司；u3、合營企業(yè)；u4、母公司不能控制的其他被投資單位。u三、合并財務(wù)報表編制的前期準備三、合并財務(wù)報表編制的前期準備事項事項u1、統(tǒng)一母子公司的會計期間；u2、統(tǒng)一母子公司的會計政策；u3、對于子公司以外幣表示的財務(wù)報表折算為以母公司記賬本位幣表示的財務(wù)報表。u四、編制合并財務(wù)報表的程序四、編制合并財務(wù)報表的程序 u(一)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整u 編制合
5、并財務(wù)報表時，應(yīng)對各子編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。u1、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 u 子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；u 子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。u2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司u 對于非同一控制下企業(yè)合并中取
6、得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司u的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。金額。u (二)編制合并工作底稿u（三）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負
7、債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。u(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。u 對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表進行合并時，應(yīng)當首先根據(jù)母公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整u分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。u(五)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額u(六)填列合并財務(wù)報表 u 合并報表的編制主要問題是確合并報表的編制主要問題是確定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其是合并抵銷分錄難度較大。是合并抵銷分
8、錄難度較大。u第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表、合并利潤、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表表、合并所有者權(quán)益變動表u一、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)一、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法整為權(quán)益法u 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：u1、子公司當期實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損u2、當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤u3、子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 u二、抵銷分錄的編制二、抵銷分錄的編制u1、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷u(1)在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當全額抵銷。u 當母公司對子公司長期股權(quán)投
9、資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理；u 母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額在企業(yè)合并當期應(yīng)作為利潤表中的營業(yè)外收入項目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。u(2)在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。u 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。u “少數(shù)股東權(quán)益”項目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接享有的)的份額。u 當母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時，其差額應(yīng)比
10、照全資子公司的情況處理。u 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 取得的子取得的子公司，按權(quán)益法調(diào)整后，抵銷中不公司，按權(quán)益法調(diào)整后，抵銷中不會產(chǎn)生差額。會產(chǎn)生差額。u2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理u（1）全資子公司u（2）非全資子公司u3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 u（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷u應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；u應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；u預付賬款與預收賬款；u持有至到期投資與應(yīng)付債券；u 如企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該
11、差額應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益項目。u應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；u其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。u（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 u（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷 u4、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 u（1）購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當期全部實現(xiàn)對外銷售時的抵銷u（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷u（3）上期購進的商品本期全部向外銷售u（4）上期購進的商品本期全部未向外銷售u存貨跌價準備的抵銷u1、初次編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷u應(yīng)按照購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進存貨計提的存貨跌價準備大于企業(yè)集團應(yīng)提的存貨跌價準備的差額予以抵銷。u借：存貨跌價準備（多提數(shù)）u貸：
12、資產(chǎn)減值損失u2、連續(xù)編制合并報表時，存貨跌價準備的抵銷u首先，應(yīng)將上期抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。u(1)借：存貨跌價準備（以前多提數(shù)）u 貸：未分配利潤-年初u 其次，應(yīng)將購買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購進存貨所補提或沖銷的存貨跌價準備予以抵銷。u(2)借：存貨跌價準備（當期多提數(shù)）u 貸：資產(chǎn)減值損失u（或）借：資產(chǎn)減值損失u貸：存貨跌價準備（當期沖銷的多提數(shù)）u 2007年12月母公司向子公司銷售商品50000元，毛利率30。子公司購入的商品在年末全部未銷，年末其可變現(xiàn)凈值降到32000元，子公司按規(guī)定計提了存貨跌價準備，在編制2007年報表中已作了抵銷。2008年子公
13、司又從母公司中購入同種商品20000元，母公司的銷售成本率為70%。子公司上年購入的存貨在本年售出80，本年購入的存貨全部未售出。在2008年年末檢查中，預計存貨的可變現(xiàn)凈值為29000元。u2007年末編制合并報表時的抵銷分錄：u（1）借：營業(yè)收入 50000u 貸：營業(yè)成本 35000u 貸：存貨（5000030%）15000u（2）借：存貨跌價準備 15000u 貸：資產(chǎn)減值損失15000u2008年編制合并報表時，抵銷分錄：u（1）借：存貨跌價準備15 000u 貸：未分配利潤-年初15 000u（2）借：未分配利潤-年初15 000u 貸：營業(yè)成本 12 000u 貸：存貨 3 00
14、0u（3）借：營業(yè)收入20 000u 貸：營業(yè)成本 14 000u貸：存貨 6 000u（4）借：資產(chǎn)減值損失14 000u 貸：存貨跌價準備 14 000u 子公司從母公司購進存貨未出售。u 母公司購進成本40萬元，售價50萬元。u1、第一年末，可變現(xiàn)凈值55萬元。u2、第二年末，可變現(xiàn)凈值46萬元。子公司提存貨跌價準備4萬元。u u3、第三年末，可變現(xiàn)凈值38萬元。子公司提存貨跌價準備8萬元。（子公司已提取12萬元，企業(yè)集團只應(yīng)提取2萬元）u4、第四年末，可變現(xiàn)凈值45萬元。子公司沖存貨跌價準備7萬元。（子公司應(yīng)有存貨跌價準備5萬元，企業(yè)集團應(yīng)沒有）u5、第五年末，可變現(xiàn)凈值60萬元。子公
15、司沖存貨跌價準備5萬元。u第一年末，子公司未提取存貨跌價準備。u第二年末u 借：存貨跌價準備 4萬元 貸：資產(chǎn)減值損失 4萬元 第三年末（1）借：存貨跌價準備 4萬元 u 貸：未分配利潤-年初 4萬元u（2）借：存貨跌價準備 6萬元 u 貸：資產(chǎn)減值損失 6萬元u第四年末u（1）借：存貨跌價準備 10萬元 u 貸：未分配利潤-年初 10萬元u（2）借：資產(chǎn)減值損失 5萬元 u 貸：存貨跌價準備 5萬元u第五年末u（1）借：存貨跌價準備 5萬元 u 貸：未分配利潤-年初 5萬元u（2）借：資產(chǎn)減值損失 5萬元 u 貸：存貨跌價準備 5萬元u5、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷u（1 1）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)
16、交易發(fā)生當期的抵銷處理u（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理u（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理u期滿清理；u超期清理；u提前清理u6、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷u第三節(jié)第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表u 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團，在一定會計期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動情況的會計報表。u一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進行抵一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進行抵銷處理的項目銷處理的項目u1、母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u2、母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付
17、利息支付的現(xiàn)金；u3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u4、母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；u5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。u二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映東權(quán)益項目的反映u 特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。uu1、對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流
18、量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。u2、對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。u第四節(jié)第四節(jié) 母公司在報告期增減子公司母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映在合并財務(wù)報表的反映u一、母公司在報告期增減子公司在一、母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映合并資產(chǎn)負債表的反映u1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司u母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的
19、子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。u（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。u2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映u母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。u二、母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映u1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司 u 應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利
20、潤納入合并利潤表。u（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。u2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司u 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。u三、母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映u1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司u應(yīng)當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。u（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末
21、的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司u 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。u 甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下：u（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80的股權(quán)，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。u合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。u2007年1月1日，乙公司各項可辨
22、認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權(quán)益簡表）。u乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有u者權(quán)益總額為9 900萬元。u 乙公司所有者權(quán)益簡表（2007年）u 項 目 金額（年初）金額（年末）u實收資本 4000 4000u資本公積 2000 2000u盈余公積 1000 1090u未分配利潤 2000 2810u合計 9000 9900u（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下：u2月15日，甲公司
23、以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80，銷售價格為每件4.3萬元。u4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（u假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費用）。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。u 6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資
24、產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備36萬元。u1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。u甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付
25、合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。u（3）其他有關(guān)資料：u不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。u甲、乙公司均按照凈利潤的10提取法定盈余公積。u本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。u本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財物報表時，對于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進行調(diào)整。u要求：u（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。u（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認長期股權(quán)投資的會計分錄。u（3）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面
26、價值。u（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。u（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的抵銷分錄。u（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。u（1）上述合并應(yīng)該屬于非同一控制下企業(yè)合并。因為合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。u（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本20004.28400（萬元）u借：長期股權(quán)投資 8400u 貸：股本 2000u 資本公積 6400u（3）甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實現(xiàn)凈利潤等不影響甲公司長期股權(quán)投資的金額，所以20
27、07年末長期股權(quán)投資的賬面價值為8400萬元。u（4）借：長期股權(quán)投資 720u 貸：投資收益 720u（5）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷u借：實收資本 4000u 資本公積 2000u 盈余公積 1090u 未分配利潤年末 2810u 商譽 1200u 貸：長期股權(quán)投資 9120u 少數(shù)股東權(quán)益 1980 u借：投資收益 720u 少數(shù)股東損益 180u 未分配利潤年初 2000u 貸：本年利潤分配提取盈余公積 90u 未分配利潤年末 2810u內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷u借：應(yīng)付賬款 720u 貸：應(yīng)收賬款 720u借：應(yīng)收賬款壞賬準備 36u 貸：資產(chǎn)減值損失 36u借：預收賬款 180u 貸：預付賬款 180u借：應(yīng)付債券 623u 貸：持有至到期投資 623u借：投資收益 23u 貸：財務(wù)費用 23u存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷u借：營業(yè)收入 800u 貸：營業(yè)成本 752u 貸：存貨 48u內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷u借：營業(yè)收入 720u 貸：營業(yè)成本 600u 固定資產(chǎn)原價 120u借：固定資產(chǎn)累計折舊 6u 貸：管理費用 6u內(nèi)部無形資產(chǎn)使用費的抵銷u借：營業(yè)收入 60u 貸：管理費用 60
財務(wù)管理第八章 合并財務(wù)報表
