財務(wù)管理第6章 資產(chǎn)減值

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1、第第6 6章章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值6.1 6.1 資產(chǎn)減值會計概述資產(chǎn)減值會計概述6.2 6.2 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值6.3 6.3 單項固定資產(chǎn)減值單項固定資產(chǎn)減值6.4 6.4 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值6.5 6.5 商譽減值商譽減值16.1 資產(chǎn)減值會計概述資產(chǎn)減值會計概述6.1.1 資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計1、資產(chǎn)：、資產(chǎn)：“未消逝成本觀、未消逝成本觀、“經(jīng)濟資源觀、經(jīng)濟資源觀、“未來經(jīng)濟利益未來經(jīng)濟利益觀觀”2、減值：、減值：資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與現(xiàn)時價值這兩種計資產(chǎn)減值是分別運用歷史成本與現(xiàn)時價值這兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的計量差異。量屬性，對

2、同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的計量差異。由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期由此：資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上則體低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值低于其歷史成本?，F(xiàn)為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值低于其歷史成本。23、資產(chǎn)減值會計、資產(chǎn)減值會計試圖部分地運用價值計量彌補成本計量的不足，將試圖部分地運用價值計量彌補成本計量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分確認為減值損失或費用，資產(chǎn)賬面金額大于實際價值部分確認為減值損失或費用，其目的是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公其目的是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全

3、面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，揭示潛在風(fēng)險，為會允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，揭示潛在風(fēng)險，為會計信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對象是資產(chǎn)計信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。其核算對象是資產(chǎn)負債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)負債表上的特定資產(chǎn)，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期行價值進行重新計量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。未來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。4、資產(chǎn)減值會計的核心問題研究、資產(chǎn)減值會計的核心問題研究資產(chǎn)減值的確認及計量。資產(chǎn)減值的確認及計量。36.1.2 資

4、產(chǎn)減值損失的確認資產(chǎn)減值損失的確認1、資產(chǎn)減值損失的確認思路、資產(chǎn)減值損失的確認思路（1）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；）確定是否存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的企業(yè)內(nèi)部和外部因素；（2）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對資產(chǎn)在減值測）如果存在可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素，就要對資產(chǎn)在減值測試日的實際價值進行評估（減值測試），以進一步確定是否需要確認試日的實際價值進行評估（減值測試），以進一步確定是否需要確認資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失。2、表明資產(chǎn)減值的跡象。（、表明資產(chǎn)減值的跡象。（資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商

5、譽和使用壽命不確定進行減值測試的必要前提，但下列資產(chǎn)例外：商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)、對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 、采用成本法核算、采用成本法核算的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資）3、資產(chǎn)減值損失的確認基礎(chǔ)、資產(chǎn)減值損失的確認基礎(chǔ)資產(chǎn)減值的確認，可以單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基資產(chǎn)減值的確認，可以單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等為基礎(chǔ)來進行。礎(chǔ)來進行?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項進行減值測試。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照單項進行減值測試。44、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年

6、度確資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)在確定以前年度確認的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評估認的減值損失不再存在或已經(jīng)減少的情況下，重新評估該項資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成該項資產(chǎn)的可收回金額，并以資產(chǎn)的歷史成本或攤余成本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。本為上限調(diào)增資產(chǎn)的賬面金額。在我國，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項、存在我國，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，貸款及應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但貨等資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值所規(guī)范的長期資產(chǎn)的減值損失不允許所規(guī)范的長期資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回。56.1.3 資產(chǎn)減值損失的計量

7、資產(chǎn)減值損失的計量用于資產(chǎn)減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)：用于資產(chǎn)減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)：（1）現(xiàn)行市場價值：正常情況下，銷售一項資產(chǎn)所能）現(xiàn)行市場價值：正常情況下，銷售一項資產(chǎn)所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（2）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟生活中，資產(chǎn)的估計售）可變現(xiàn)凈值：在日常經(jīng)濟生活中，資產(chǎn)的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)的稅費后的金額。關(guān)的稅費后的金額。（3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中預(yù)期會產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額。期會產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入的折現(xiàn)金額

8、。（4）未來現(xiàn)金流量）未來現(xiàn)金流量（5）公允價值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的）公允價值：公平交易中，熟悉情況、自愿交換的雙方交換一項資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。雙方交換一項資產(chǎn)或清償債務(wù)所使用的金額。（6）公允價值減去處置費用后的凈額）公允價值減去處置費用后的凈額（7）可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與）可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較為高者。66.1.4 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會計規(guī)范的框架786.1.5 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理1.科目設(shè)置科目

9、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，同時，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，同時，根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。分別設(shè)置各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。2.會計處理會計處理發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。，貸記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

10、直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時才予以轉(zhuǎn)出，或者對于允許轉(zhuǎn)回減值損失產(chǎn)被處置等時才予以轉(zhuǎn)出，或者對于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時予以沖減。的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時予以沖減。96.2 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值6.2.1 金融資產(chǎn)減值損失的確認金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)確認減值損失，計提減

11、值準(zhǔn)備。1、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)、金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)2、依據(jù)客觀證據(jù)進行判斷時應(yīng)注意事項、依據(jù)客觀證據(jù)進行判斷時應(yīng)注意事項10（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在

12、活躍市場繼續(xù)交）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；易；（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明

13、顯下降、所處行業(yè)不景氣等；格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。11企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時，應(yīng)注意以下幾點：注意以下幾

14、點：（1）這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項）這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(也稱也稱“損失事項損失事項”)必須影響金融必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量。否則，對于預(yù)期未來資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，并且能夠可靠地計量。否則，對于預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損事項可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。失予以確認。（2）企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)）企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進行判斷。生減值，因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進行判斷。（3

15、）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)）債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方所持的金融資產(chǎn)生了減值。但是，如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來，往往的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來，往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。（4）對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不）對于可供出售權(quán)益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因

16、素判斷足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。126.2.2 貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資減值損貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資減值損失的計量失的計量1、減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)、減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)對于貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金對于貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將這種金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值）與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值）

17、與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。2、賬面價值評估的方式、賬面價值評估的方式（1）個別方式評估：通常對單項金額重大貸款及應(yīng)收款）個別方式評估：通常對單項金額重大貸款及應(yīng)收款項和持有至到期投資進行。項和持有至到期投資進行。（2）組合方式評估：對單項金額不重大的或個別方式評）組合方式評估：對單項金額不重大的或個別方式評估未

18、發(fā)現(xiàn)減值的采用組合方式進行減值測試。估未發(fā)現(xiàn)減值的采用組合方式進行減值測試。133減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷減值損失的轉(zhuǎn)回和貸款的核銷對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況

19、下該金融資產(chǎn)在應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回日的攤余成本。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了所有的法律或其他程序后貸款仍當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了所有的法律或其他程序后貸款仍不可收回，企業(yè)需要核銷貸款用沖銷相應(yīng)的損失準(zhǔn)不可收回，企業(yè)需要核銷貸款用沖銷相應(yīng)的損失準(zhǔn)備。如果企業(yè)在其后企業(yè)收回已核銷的貸款金額，備。如果企業(yè)在其后企業(yè)收回已核銷的貸款金額，則按收回金額沖減減值損失，計入當(dāng)期損益。則按收回金額沖減減值損失，計入當(dāng)期損益。14例例6-1202年年1月月1日，丙銀行向日，丙銀行向A公司發(fā)放了一筆貸款公司發(fā)放了一筆貸款30 000 000元。貸款合同規(guī)定，年利率為元。貸款合同規(guī)定，年利率為10

20、%，期限，期限5年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率年，借款人到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為為10%，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下，利息按年收取。其他有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)：15（1）202年，丙銀行及時從年，丙銀行及時從A公司收到貸款利息。公司收到貸款利息。202年年1月月1日，發(fā)放貸款。日，發(fā)放貸款。借：貸款借：貸款本金本金 30 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款 30 000 000202年年12月月31日，確認并收到貸款利息。日，確認并收到貸款利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 000 000 貸：利

21、息收入貸：利息收入 3 000 000借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 3 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3 000 00016（2）203年年12月月31日，因日，因A公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，丙銀行預(yù)計難以及時收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的丙銀行預(yù)計難以及時收到利息。丙銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計。具體如表資料，對貸款合同的現(xiàn)金流量重新作了估計。具體如表6-2所示。所示。17203年年12月月31日，確認貸款利息。日，確認貸款利息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 000 000 貸：利息收入貸：利息收入 3 000 000203年年12月月31日，丙

22、銀行應(yīng)確認的貸款減值損失為：日，丙銀行應(yīng)確認的貸款減值損失為：未確認減值損失前的攤余成本未確認減值損失前的攤余成本-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=（貸款本金（貸款本金+應(yīng)收未收利息）應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=33 000 000-18 331 600=14 668 400（元）（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 14 668 400 貸：貸：貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 14 668 400借：貸款借：貸款已減值已減值 33 000 000 貸：貸款貸：貸款本金本金 30 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利

23、息 3 000 0002003年末該貸款攤余成本（賬面價值）年末該貸款攤余成本（賬面價值）=1833.16萬元萬元18（3）204年年12月月31日，丙銀行預(yù)期日，丙銀行預(yù)期203年年12月月31日所作出的未來現(xiàn)金流量估計不會改變?nèi)账鞒龅奈磥憩F(xiàn)金流量估計不會改變.確認減值損失的轉(zhuǎn)回確認減值損失的轉(zhuǎn)回（實際貸款利息收入）（實際貸款利息收入）=18 331 60010%=1 833 160（元）（元）相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 1 833 160 貸：利息收入貸：利息收入 1 833 160204年年12月月31日貸款的日貸款的攤余成本攤余成本為：為

24、：1833.16+183.316=2016.476萬元萬元19（4）205年丙銀行實際收到年丙銀行實際收到A公司的現(xiàn)金為公司的現(xiàn)金為3 500 000元，與原預(yù)計的元，與原預(yù)計的4 000 000元有偏差元有偏差.205年年12月月31日，丙銀行預(yù)期日，丙銀行預(yù)期206年的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計年的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預(yù)計206年只可以從年只可以從A公司收到現(xiàn)金公司收到現(xiàn)金18 000 000元元.確認減值損失的轉(zhuǎn)回確認減值損失的轉(zhuǎn)回（貸款實際利息收入）（貸款實際利息收入）=20 164 76010%=2 016 476（元）（元）貸款的攤余成本貸款的攤余成本=20 164 760+20

25、 164 760-3 500 000=18 681 236（元）（元）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=18 000 0000.909 1=16 363 800（元）（元）應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整的貸款損失準(zhǔn)備=18 681 236-16 363 800=2 317 436（元）（元）2005年貸款攤余成本（賬面價值）年貸款攤余成本（賬面價值）=1636.38萬元萬元20相關(guān)的賬務(wù)處理如下：相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 2 016 476 貸：利息收入貸：利息收入 2 016 476借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 3 500 000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值

26、 3 500 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 317 436 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 2 317 43621（5）206年年12月月31日，丙銀行與日，丙銀行與A公司進行貸公司進行貸款結(jié)算，實際從款結(jié)算，實際從A公司收到現(xiàn)金公司收到現(xiàn)金19 000 000元元.確認減值損失的轉(zhuǎn)回確認減值損失的轉(zhuǎn)回=16 363 80010%=1 636 380（元）（元）相關(guān)賬務(wù)處理如下：相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 1 636 380 貸：利息收入貸：利息收入 1 636 380借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 19 000 000 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 11 499

27、 820 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 29 500 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 999 82022貸款貸款已減值已減值0303年末年末：330033000505年：年：3503500505年余額年余額:2950:2950貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備0404年余額：年余額：1283.5241283.5240606年：年：163.638163.6380606年余額：年余額：1149.9821149.9820303年末貸款攤余成本年末貸款攤余成本=1833.16=1833.160404年末年末：183.316183.3160303年末：年末：1466.841466.840505年：年：201.6

28、476201.64760505年余額：年余額：1313.621313.620505年：年：231.7436231.74360404年末貸款攤余成本年末貸款攤余成本=20162016.4764760505年貸款攤余成本年貸款攤余成本=1636.38=1636.38萬元萬元0606年貸款攤余成本年貸款攤余成本=1800.018=1800.018萬元萬元236.2.3 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計量的特點、可供出售金融資產(chǎn)減值損失計量的特點可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價值進行后續(xù)計量，可供出售金融資產(chǎn)要按照公允價值進行后續(xù)計量，但是公允價值

29、變動不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積但是公允價值變動不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積（1）減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)為公允價值）減值損失的計量標(biāo)準(zhǔn)為公允價值（2）在減值損失的具體計量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y）在減值損失的具體計量方面。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，也需要將產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，也需要將原直接計入股東權(quán)益的因公允價值下降形成的累積損失予原直接計入股東權(quán)益的因公允價值下降形成的累積損失予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（3）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。）在減值損失的轉(zhuǎn)回方面，區(qū)分債券與權(quán)益工具。242、會計處理舉例、會計處

30、理舉例例例6-2205年年1月月1日，北方公司按面值從債券二級市場日，北方公司按面值從債券二級市場購入南方公司發(fā)行的債券購入南方公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值張，每張面值100元，元，票面利率票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。205年年12月月31日，該債券的市場價格為每張日，該債券的市場價格為每張100元。元。206年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財年，南方公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年年12月月31日，該債券的公允價值下降為每張日，該債券的公允價值下降為每張80

31、元，北方公元，北方公司預(yù)計，如南方不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會司預(yù)計，如南方不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。持續(xù)下跌。252、會計處理舉例、會計處理舉例例例6-2207年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，年，南方公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。致使公司財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。207年年12月月31日，該債日，該債券的公允價值已上升至每張券的公允價值已上升至每張95元。元。假定北方公司初始確認該債券時計算確定的債券實假定北方公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為際利率為3%，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬，且不考慮其他因素，則北方公司有關(guān)的賬

32、務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：（1）205年年1月月1日購入債券日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 00026（2）205年年12月月31日確認利息、公允價值變動日確認利息、公允價值變動借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 000債券的公允價值變動為債券的公允價值變動為0，故不作賬務(wù)處理，故不作賬務(wù)處理。（3）206年年12月月31日確認利息收入及減值損失日確認利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30

33、 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 00027由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，北方公由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，北方公司應(yīng)確認減值損失司應(yīng)確認減值損失200 000（期末該金融資產(chǎn)賬面價值（期末該金融資產(chǎn)賬面價值1 000 000-期末該金融資產(chǎn)公允價值期末該金融資產(chǎn)公允價值8010 000）元）元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 200 00028（4）207年年12月月31日確認利息收入及減值日確認利息收入及減值

34、損失轉(zhuǎn)回。損失轉(zhuǎn)回。應(yīng)確認的利息收入應(yīng)確認的利息收入=（期初攤余成本期初攤余成本 1 000 000-發(fā)生的減值損發(fā)生的減值損失失 200 000）3%=24 000（元）（元）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 6 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 00029減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000（元）（元）207年年12月月31日債券的公允價值日債券的公允價值=950 00

35、0（元）（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 156 00030例例6-3205年年5月月1日，日，A公司從股票二級市場以每股公司從股票二級市場以每股15元元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元元)的價格購的價格購入入B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票2 000 000股，占股，占B公司有表決權(quán)股公司有表決權(quán)股份的份的5%，對，對B公司無重大影響，公司無重大影響，A公司將該股票劃分為公司將該股票

36、劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）205年年5月月10日，日，A公司收到公司收到B公司發(fā)放的公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利上年現(xiàn)金股利400 000元。元。（2）205年年12月月31日，該股票的市場價格為每日，該股票的市場價格為每股股13元。元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。31例例6-3（3）206年，年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價格下挫。公司股票的價格下挫。至至206年年12月月31日，該股票的市場價格下跌到每股日

37、，該股票的市場價格下跌到每股6元元.（4）207年，年，B公司整改完成，加之市場宏觀面公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月月31日，該股票的市場日，該股票的市場價格上升到每股價格上升到每股10元。元。32假定假定206年和年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不考年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其慮其他因素他因素的的影響，則影響，則A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）205年年1月月1日購入股票日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 29 600 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30

38、 00 000205年年5月確認現(xiàn)金股利月確認現(xiàn)金股利借：銀行存款借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 400 000（2）205年年12月月31日確認股票公允價值變動日確認股票公允價值變動借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 3 600 000說明：由于說明：由于A公司預(yù)計該股票在公司預(yù)計該股票在205年年12月月31日日的價格下跌是暫時的，因而沒有確認減值損失。的價格下跌是暫時的，因而沒有確認減值損失。33（3）206年年12月月31日。確認股票投資的減值損日。確認股票投資的

39、減值損失。失。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14 000 000說明：由于說明：由于A公司認定該股票在公司認定該股票在206年年12月月31日日的價格下跌不是暫時的，因而確認了減值損。的價格下跌不是暫時的，因而確認了減值損。（4）207年年12月月31日確認股票價格上漲日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 8 000 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 8 000 00034

40、例例:2010年年1月月1日，乙公司從債券二級市場購入丙公司公日，乙公司從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券開發(fā)行的債券1000萬元，剩余期限萬元，剩余期限3年，票面年利率年，票面年利率3%，每，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用20萬元；公司將其萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年年12月月31日，該債券的市場價格為日，該債券的市場價格為1000萬元。萬元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。

41、2011年年12月月31日，該債日，該債券的公允價值下降為券的公允價值下降為900萬元。乙公司預(yù)計，如丙公司不采取萬元。乙公司預(yù)計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為為2.5%。35要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：（1）乙公司）乙公司2010年年12月月31日的攤余成本為萬元。日的攤余成本為萬元。2010年年12月月31日攤余成本日攤余成本=1 020（1+2.5%）-1 0

42、003%=1015.52010.1.1借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000 利息調(diào)整利息調(diào)整 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 10202010.12.31借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 25.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 4.5 2010年年12月月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動=1 015.5-1 000=15.5 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 15.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15.536（2）乙公司于）乙公司于2011年

43、年12月月31日就該債券應(yīng)確認的減日就該債券應(yīng)確認的減值損失。值損失。2011年年12月月31日攤余成本日攤余成本=1 015.5（1+2.5%）-1 0003%=1010.89（萬元），（萬元），2011年年12月月31日日2011年年12月月31日應(yīng)確認的減值損失日應(yīng)確認的減值損失=1010.89-900=（995.39-900）+15.5=110.89（萬元）。（萬元）。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 25.39（1015.5 2.5%）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 4.61借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 110.89 貸：資本公積貸：資

44、本公積其他資本公積其他資本公積 15.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 95.39 376.3 單項固定資產(chǎn)減值單項固定資產(chǎn)減值6.3.1 資產(chǎn)減值的跡象與測試資產(chǎn)減值的跡象與測試1、資產(chǎn)減值的跡象、資產(chǎn)減值的跡象從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的從企業(yè)外部信息來源來看，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近

45、期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠高于其市值等，低；企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。38從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損

46、壞；資產(chǎn)已經(jīng)或產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)營業(yè)利潤遠遠低于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預(yù)算或者預(yù)計金額、資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算、

47、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值遠遠高于最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。的跡象。392、資產(chǎn)減值的測試、資產(chǎn)減值的測試有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?；亟痤~。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，合

48、并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。也應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。406.3.2 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法1、估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理、估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金

49、流量的現(xiàn)值兩者處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。之間較高者確定。2、估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮、估計資產(chǎn)可收回金額的特殊考慮（1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。項金額。416.3.2 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法（2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計

50、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額。（3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。作為其可收回金額。426.3.3 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計估計1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的、資產(chǎn)的公允價值

51、減去處置費用后的凈額的基本含義基本含義資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生

52、的直接費用費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。432、估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的、估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的基本順序凈額的基本順序（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議）應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。（2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置場的情況下

53、應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。費用后的金額確定。（3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。信息為基礎(chǔ)。446.3.4 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處處置資產(chǎn)所收到或者支付的置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未來資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)

54、金流量現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計未資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命456.3.4 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計1、資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計、資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)

55、管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（3）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量需要考慮的因素（4）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的具體方法有傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法兩種。兩種。46例例6-4甲公司擁有甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。年。假定利用假定利用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波

56、動的影響較大，企業(yè)預(yù)計未來企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表年每年的現(xiàn)金流量情況如表6-3所示。所示。47在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計現(xiàn)金流量在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第1年年200萬萬元，第元，第2年年100萬元，第萬元，第3年年20萬元。萬元。如果采用期望現(xiàn)金流量法如果采用期望現(xiàn)金流量法則各年的預(yù)計未來現(xiàn)金則各年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量計算如下：流量計算如下：第第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=30030%+20060%+10010%=220（萬元）（萬

57、元）第第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=16030%+10060%+4010%=112（萬元）（萬元）第第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=4030%+2060%+010%=24（萬元）（萬元）482、折現(xiàn)率的預(yù)計、折現(xiàn)率的預(yù)計企業(yè)在確定折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利企業(yè)在確定折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法獲得，可以采用率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法獲得，可以采用替代利率。替代利率。3、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計49【例例】甲航運公司于甲航運公司于20

58、0年末對一艘遠洋運輸船只進年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶賬面價值為行減值測試。該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年億元，預(yù)計尚可使用年限為限為8年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為長期借款資金，借款年利率為15，公司認為，公司認為15是該資產(chǎn)是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨

59、幣時間價值的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15作為其折現(xiàn)率作為其折現(xiàn)率(稅前稅前)。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于205年更年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1500萬元，萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運營績效。高資產(chǎn)的運營績效。50為了計算船舶在為了計算船舶在20200 0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

60、值，公司年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20200 0年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表（單位：萬元）年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表（單位：萬元）年度年度預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括改良的影響金額不包括改良的影響金額)預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(包括改良的影響金額包括改良的影響金額)20201 12500250020202 22460246020203 32380238020204 42360236020205 52390239020206 6247024703290329020207

61、 7250025003280328020208 8251025103300330051預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表：年度年度預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括改良的影響不包括改良的影響金額金額)以折現(xiàn)率以折現(xiàn)率15%15%的折現(xiàn)的折現(xiàn)系數(shù)系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值20201 1250025000.86960.86962174217420202 2246024600.75610.75611860186020203 3238023800.65750.65751565156520204 4236023600.57180.571813491349202

62、05 5239023900.49720.49721188118820206 6247024700.43230.43231068106820207 7250025000.37590.375994094020208 8251025100.32690.3269821821合計合計109651096552 6.4 資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組減值6.4.1 資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定1、資產(chǎn)組的概念、資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。2、認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素、

63、認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（2）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)）資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決還是按照地區(qū)或區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。策方式等。3、資產(chǎn)組認定后不得隨意變更。、資產(chǎn)組認定后不得隨意變更。53例例6-5某礦業(yè)公

64、司擁有一個煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運輸某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與該煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，否相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流，因此，則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。54例例6-6甲公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且擁有甲公司生產(chǎn)某單一

65、產(chǎn)品，并且擁有A，B，C三家三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠生產(chǎn)一種組件，由工廠B或或C進行組裝，最終產(chǎn)品由進行組裝，最終產(chǎn)品由B或或C銷往世界各地，工廠銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售所在洲銷售(如果將如果將產(chǎn)品從產(chǎn)品從B運到運到C所在洲更加方便的話所在洲更加方便的話)。B和和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。全利用。B和和C生產(chǎn)能力的利用程度依

66、賴于甲企業(yè)對于生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。55例例6-6以下分別認定與以下分別認定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。有關(guān)的資產(chǎn)組。假定假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件即組件)存在活躍市場，則存在活躍市場，則A很可能很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組。對于可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組。對于B和和C而言，即使而言，即使B和和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn) 品在品在兩地之間的分配。兩地之間的分配。B和和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此，因此，B和和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。假定假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，則則A、B、C的組的組合認定為一個資產(chǎn)組。合認定為一個資產(chǎn)組。56【例例】甲上市公司由專利權(quán)甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備、設(shè)備Y以及設(shè)備以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)組成的生產(chǎn)線，專門用于