第15章 債務(wù)重組

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1、第十五章 債務(wù)重組1第一節(jié) 債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式2一、債務(wù)重組的定義n債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。n債務(wù)人發(fā)生困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。3n債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。一、債務(wù)重組的定義4（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債

2、務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。二、債務(wù)重組的方式5一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合五、披露第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理6（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)7一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1.2.債權(quán)人的處理n以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重

3、組損失）。n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。8（1）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（2）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 教材P349【例15-1】9（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的處理 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)10一、以資產(chǎn)清償債務(wù)注意1：債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)

4、生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。注意2：對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額。11一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖

5、減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。12一、以資產(chǎn)清償債務(wù)注意1：對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理，如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。注意2：債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。131.以材料、商品等存貨抵償債務(wù)n債務(wù)人以庫存材料、商品等存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。n債權(quán)人收到的存貨，

6、應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)14教材P351【例15-2】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：350000-200000-20000017%=116000借：應(yīng)付賬款乙公司 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11 6000借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品 200 00015教材P351【例15-2】（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：350000-50000-200000-20000017%=66000借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 壞帳準(zhǔn)備

7、50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 350 000 16一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)n債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。n債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。17【例15-3】甲公司于2005年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2005年10月31日前支付貨款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，

8、短期內(nèi)不能支付貨款。2006年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為360000元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。設(shè)備已于2006年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。18【例15-3】（1）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得：400000-320000=80000（元）借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 350 000借：應(yīng)付賬款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000借：固定資產(chǎn)清理 6

9、0 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 60 000 19【例15-3】（2）甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失：400000-360000-20000=20000（元）借：固定資產(chǎn) 360 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 400 00020一、以資產(chǎn)清償債務(wù)3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)n債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失。相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。n債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。21P353【例

10、15-4】（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：450000-380000=+70000轉(zhuǎn)讓股票損益:380000-400000=-20000借：應(yīng)付賬款甲公司 450 000 投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 7000022P353【例15-4】（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：450000-40000-380000=30000（元）借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 450 000 23二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的處理n將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人

11、放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積。n重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。24二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人的處理n 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。25二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債權(quán)人應(yīng)將因

12、放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。26P355【例15-5】（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：50000-20000=30000 債務(wù)重組利得：60000-50000=10000借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 60 000 貸：股本 20 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 00027（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：60000-2000-50000=8000借：長期股權(quán)投資 50 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 60 00028三、

13、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組n修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。n修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）。29三、修改其他債務(wù)條件n債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減

14、當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。30教材P344【例5】（1）B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：65400-50000=15400（元）n1999年12月31日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 40031教材P344【例5】n2000年12月31日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500n2001年12月31日支付本金和最后一年利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 貸：銀行存款 52 50032教材P344【例5】（2）A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：65400-50000-8000=7400（元）

15、n1999年12月31日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 7 400 貸：應(yīng)收賬款 65 40033教材P344【例5】n2000年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款 2 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500n2001年12月31日收到本金和最后一年利息時(shí)借：銀行存款 52 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 00034三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組n修改后債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的

16、入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。n或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。n或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。35三、修改其他債務(wù)條件n比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)。n上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。n修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債

17、權(quán)的賬面價(jià)值。36教材P346【例6】（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)賬面價(jià)值：1000000（1+10%3.5）=1350000（元）債務(wù)重組利得：1350000-800000-800000（10%-7%）2=502000（元）37教材P346【例6】n2000年12月31日債務(wù)重組時(shí)借：長期借款 1 350 000 貸：長期借款債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 48 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 502 000n2001年12月31日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 00038教材P346【例6】n假設(shè)甲企業(yè)2002年起盈利則2002年12月31日支付

18、利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 80 0002003年12月31日支付本金和最后一年利息時(shí)借：長期借款債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 880 000 39教材P346【例6】n假設(shè)甲企業(yè)2002年起仍沒有盈利則2002年12月31日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 0002003年12月31日支付本金和最后一年利息時(shí)借：長期借款債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 48 000 貸：銀行存款 856 000 營業(yè)外收入 48 00040教材P346【例6

19、】（2）銀行的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組日，重組債務(wù)賬面價(jià)值：1000000（1+10%3.5）=1350000（元）債務(wù)重組損失：1350000-800000=550000（元）41教材P346【例6】n2000年12月31日債務(wù)重組時(shí)借：貸款債務(wù)重組 800 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 550 000 貸：貸款 1 000 000 應(yīng)收利息 350 000n2001年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 00042教材P346【例6】n假設(shè)甲企業(yè)2002年起盈利則2002年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款 80 000 貸：利息收入 80 0002003年12月

20、31日收到本金和最后一年利息時(shí)借：銀行存款 880 000 貸：貸款債務(wù)重組 800 000 利息收入 80 000 43教材P346【例6】n假設(shè)甲企業(yè)2002年起沒有盈利則2002年12月31日收到利息時(shí)借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 0002003年12月31日收到本金和最后一年利息時(shí)借：銀行存款 856 000 貸：貸款債務(wù)重組 800 000 利息收入 56 00044四、以上三種方式的組合n組合方式重組主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得

21、。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。45四、以上三種方式的組合2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。46四、以上三種方式的組合3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方

22、式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。47四、以上三種方式的組合4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)

23、金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。48四、以上三種方式的組合5.債務(wù)人以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值與

24、股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。49四、以上三種方式的組合 債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值，沖減重組債權(quán)的賬面余額，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。50教材P348【例7】（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：105000-25000-60000=20000（元）借：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 60 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 105 00051教材P348【例7】（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：10500

25、0-25000-60000=20000（元）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失：100000-30000-60000+3000=13000（元）52教材P348【例7】借：應(yīng)付票據(jù)甲企業(yè) 105 000 累計(jì)攤銷 30 000 營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 13 000 貸：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 00053教材P349【例8】（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：2000000-720000-72000017%-5.4 200000=77600（元）借：庫存商品 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）122 400 長期

26、股權(quán)投資 1 080 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 77 600 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2 000 000 54教材P349【例8】（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：2000000-720000-72000017%-5.4 200000=77600（元）應(yīng)計(jì)入資本公積的資本溢價(jià)：5.4 200000-200000=880000（元）55教材P349【例8】借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 2 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122 400 股本 200 000 資本公積股本溢價(jià) 880 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 77 600借：主營業(yè)務(wù)成本 600 0

27、00 貸：庫存商品 600 00056教材P350【例9】（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失：2340000-2000000-200000=140000（元）借：長期股權(quán)投資 2 000 000 無形資產(chǎn) 200 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 140 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2 340 00057教材P350【例9】（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組利得：2340000-2000000-200000=140000（元）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失：300000-80000-200000=20000（元）58教材P350【例9】借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 2 340 000 累計(jì)攤銷 80 000 營業(yè)外支出處置非流

28、動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 無形資產(chǎn) 300 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 140 00059五、披露n債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。（四）或有應(yīng)付金額。（五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。60五、披露n債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。（三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。（四）或有應(yīng)收金額。（五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。61