第三十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

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1、第三十章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 本章目錄 一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn) 二、國(guó)庫集中收付制度 三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 新版考情 ? 一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn) （一）行政事業(yè)單位資產(chǎn) （二）行政事業(yè)單位負(fù)債 （三）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn) （四）行政事業(yè)單位收入 （五）行政事業(yè)單位支出 一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn) （一）行政事業(yè)單位資產(chǎn) 1、資產(chǎn)的內(nèi)容 行政事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 行政單位的資產(chǎn)涉及：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)。 事業(yè)單位的資產(chǎn)涉及：財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其她權(quán)利。 ? 2、資產(chǎn)的計(jì)量和核算 （1）貨幣資金。涉

2、及鈔票、銀行存款。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。行政單位是指臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)；事業(yè)單位涉及應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其她應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。兩種單位都按實(shí)際發(fā)生額記賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （3）存貨。按獲得時(shí)的實(shí)際成本記賬，以購(gòu)價(jià)作為入賬價(jià)格，差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入有關(guān)支出。 （4）對(duì)外投資。行政單位是用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債，兌付轉(zhuǎn)讓差額計(jì)入當(dāng)期收入，利息在實(shí)際收屆時(shí)確覺得其她收入。事業(yè)單位的對(duì)外投資涉及債券投資和其她投資，轉(zhuǎn)讓差額、利息都入當(dāng)期收入。 （5）固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，單位價(jià)值雖然局限性規(guī)定但有效期限在一年以上的大批同類資產(chǎn)

3、。不計(jì)提折舊。 （6）無形資產(chǎn)。行政單位的無形資產(chǎn)按預(yù)算渠道入專項(xiàng)支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)支出。 ? （二）行政事業(yè)單位負(fù)債 1、負(fù)債的內(nèi)容。行政事業(yè)單位承當(dāng)?shù)?、能以貨幣?jì)量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 2、負(fù)債的計(jì)量和核算 （1）應(yīng)繳款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定獲得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的多種款項(xiàng)，重要涉及納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款(指按國(guó)家規(guī)定由行政機(jī)關(guān)直接受繳的部分)、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其她應(yīng)繳預(yù)算的資金等。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的

4、應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 補(bǔ)充知識(shí)：應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容重要涉及：? (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等； (2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、籌劃(物價(jià))部門審批的行政性收費(fèi)； (3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入； (4）主管部門從所屬單位集中的上繳資金； (5)用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金； (6)其她未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金 ? （2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)。 行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)涉及：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其她單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)、暫存款。如其她單位存入的押金、保證金、預(yù)收的勞務(wù)報(bào)酬，以及不明因素的盤點(diǎn)長(zhǎng)款、賒欠其她單位的貨

5、款，以及欠付職工的工資等。 事業(yè)單位不僅涉及結(jié)算中發(fā)生的暫存款項(xiàng)，還涉及應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的多種應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其她應(yīng)付款等。 （3）應(yīng)交稅金。指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的多種收入和所得，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納而沒有交納的多種稅金。事業(yè)單位的交納的稅金重要涉及：營(yíng)業(yè)稅、增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。 　　其中：應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅→記入“銷售稅金”； 　　應(yīng)交的所得稅→記入“結(jié)余分派”。 （4）借入款項(xiàng)。事業(yè)單位從財(cái)政部門，上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用款項(xiàng)。 事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算特點(diǎn)： 　　第一，一般不估計(jì)利

6、息支出； 　　第二，實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。 ? （三）行政事業(yè)單位凈資產(chǎn) 1、凈資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位的凈資產(chǎn)涉及：固定基金、結(jié)余。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)涉及：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余。其中專用基金又涉及：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金。 2、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算 （1）固定基金。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。由于行政事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定基金與固定資產(chǎn)的期末余額是相等的。 （2）事業(yè)基金。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)

7、，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，重要有兩個(gè)來源一是從本單位當(dāng)期未分派結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照時(shí)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。 ? （3）專用基金。專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)立的有專門用途的資金。重要涉及修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等 （4）結(jié)余。是行政事業(yè)單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 行政單位的結(jié)余分為常常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余。 常常性結(jié)余是常常性收入與常常性支出相抵后的余額。 專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收入與專

8、項(xiàng)資金支出相抵后的余額。 事業(yè)單位結(jié)余重要涉及事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。 （5）結(jié)余分派。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分派。 結(jié)余分派的內(nèi)容重要有兩項(xiàng)： 一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅， 二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分派后，結(jié)存的當(dāng)年未分派結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。 ? （四）行政事業(yè)單位收入 1、收入的內(nèi)容 （1）行政單位的收入。是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法獲得的非歸還性資金，涉及撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其她收入等。 撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從

9、財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。 其她收入涉及在業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券收入、銀行存款利息收入等。 一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和核算特點(diǎn) （四）行政事業(yè)單位收入 1、收入的內(nèi)容（2）事業(yè)單位的收入。是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其她活動(dòng)依法獲得的非歸還性收入。涉及： ①財(cái)政補(bǔ)貼收入。指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門獲得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。（給本單位和給所屬單位） ②上級(jí)補(bǔ)貼收入?。指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位獲得的非財(cái)政補(bǔ)貼收入。 ③事業(yè)收入（納稅）。是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所獲得的收入。（補(bǔ)充：按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政

10、專戶的預(yù)算外資金→不計(jì)入事業(yè)收入；?從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金→計(jì)入事業(yè)收入。） ??? ?④經(jīng)營(yíng)收入（納稅）。指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入?? ⑤附屬單位繳款?。事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定原則或比例繳納的各項(xiàng)收入。 ⑥其她收入：涉及對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其她單位對(duì)本單位的補(bǔ)貼以及其她零星雜項(xiàng)收入等. ⑦基本建設(shè)撥款收入。 2、收入的確認(rèn)和計(jì)量 行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。 事業(yè)單位的經(jīng)

11、營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同步收訖價(jià)款或者獲得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。 事業(yè)單位對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完畢進(jìn)度予以合理確認(rèn)。?事業(yè)單位獲得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格擬定。 ? 【例題·單選題】目前國(guó)內(nèi)行政單位會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本是(? )。 a．收付實(shí)現(xiàn)制?????? b．實(shí)地盤存制? ? c．永續(xù)盤存制? ? d．權(quán)責(zé)發(fā)生制 答案：a ? （五）行政事業(yè)單位支出 1、支出的內(nèi)容。 行政單位的支出根據(jù)資金管理規(guī)定分為常常性支出和專項(xiàng)支出。 常常性支出是指行?政單位為

12、維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完畢平常工作任務(wù)發(fā)生的支出； 專項(xiàng)支出是行政單位為?完畢專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出 1、支出的內(nèi)容。 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其她活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)?及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，涉及事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)貼、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。 其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。 經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。 2、支出的計(jì)量和核算 行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。 事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從

13、事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)對(duì)的歸集經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的原則予以合理的分?jǐn)偂? ? 3、撥入、撥出?？罴皩？钪С? 事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其她單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 事業(yè)單位的撥出?？钍侵钢鞴懿块T或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 專款支出是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位和其她單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。 在年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已竣工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入專款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖； 對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定解決：按規(guī)定上繳部分，在沖減

14、撥入?？畹耐綔p少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。 在年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已竣工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入專款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖； 對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定解決：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐綔p少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。 ? 二、國(guó)庫集中收付制度 （一）國(guó)庫單一賬戶體系?? 1、國(guó)庫單一賬戶體系的構(gòu)成? (1)財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫單一賬戶 ?????（簡(jiǎn)稱國(guó)庫單一賬戶）； (2)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶 ?????（簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬

15、戶）； (3)財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶 ?????（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）； (4)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶 ????（簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶）； (5)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。 ? 2、財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立 ??預(yù)算單位（涉及使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和規(guī)定，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)， ??財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，書面告知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶， ??但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政

16、部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。 ???一種基層預(yù)算單位開設(shè)一種預(yù)算單位零余額賬戶。 3、各賬戶的功能 (1)國(guó)庫單一賬戶 　　國(guó)庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國(guó)庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)立該賬戶。 (2)財(cái)政部門零余額賬戶 　　財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國(guó)庫單一賬戶清算財(cái)政部門零余額賬戶在國(guó)庫會(huì)計(jì)中使用。 　　 3、各賬戶的功能 (3)預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。 預(yù)算單位零余額賬戶可以辦

17、理轉(zhuǎn)賬、提取鈔票等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保存的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違背規(guī)定向本單位其她賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。 預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。 ?(4)預(yù)算外資金專戶 　　預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金平常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。 (5)特設(shè)專戶 　　特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)立了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。 ? （二）支付程

18、序 1、財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。 預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金涉及：工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。 2、財(cái)政授權(quán)支付 指預(yù)算單位按照財(cái)政部的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶 財(cái)政授權(quán)支付程序合用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出、物品服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。涉及單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額局限性10萬元人民幣的購(gòu)買支出；投資額

19、局限性50萬元人民幣的工程項(xiàng)目支出，以及特別緊急的支出。 ? 3、預(yù)算結(jié)余資金的解決 預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額?=?財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額?+?上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額?–?當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫已支付數(shù)額(涉及財(cái)政直接支付數(shù)額、財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額+應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算) 結(jié)余的資金應(yīng)由財(cái)政部門核定;財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度的預(yù)算，按規(guī)定程序申請(qǐng)使用資金。 二、國(guó)庫集中收付制度 （三）國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 ? 1、財(cái)政直接支付的核算 （1）對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資： 　　借：經(jīng)費(fèi)支出 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi) （2）對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買

20、材料、服務(wù)的款項(xiàng)： 　　借：經(jīng)營(yíng)支出 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi) （3）對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買固定資產(chǎn)的款項(xiàng)： 　　借：經(jīng)費(fèi)支出 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi) 　　同步： 　　借：固定資產(chǎn) 　　　貸：固定基金 （4）年終： a、根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額： 　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 b、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)解決；?在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)： 　　借：有關(guān)科目?　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 （三）國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 2、財(cái)政授權(quán)支付的核算。設(shè)立零余額賬戶用款額度科

21、目。 （1）收到“授權(quán)支付到賬告知書”后，根據(jù)告知書所列數(shù)額： 　　借：零余額賬戶用款額度 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi) （2）購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)： 　　借：經(jīng)營(yíng)支出（材料） 　　　貸：零余額賬戶用款額度 　　屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同步： 　　借：固定資產(chǎn)?　　　貸：固定基金 2、財(cái)政授權(quán)支付的核算。設(shè)立零余額賬戶用款額度科目。 （3）從零余額賬戶提取鈔票： 　　借：鈔票 　　　貸：零余額賬戶用款額度 ? （4）年終： 　　a、根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)： 　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 　　　貸：零余額賬戶用款額度 　　b、如果單位本年度財(cái)政授

22、權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)不小于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額： 　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 　　　貸：撥入經(jīng)費(fèi) （4）年終： 　　c、下年初恢復(fù)額度時(shí)，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬告知書： 　　借：零余額賬戶用款額度 　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 　　d、如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度： 　　借：零余額賬戶用款額度 　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 （二）編報(bào)年度決算的規(guī)定 三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表涉及資產(chǎn)負(fù)債表、收

23、入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表闡明書。 1.資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。 月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，涉及資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，涉及負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)＝負(fù)債部類總計(jì)。 年報(bào)按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)類；右方為負(fù)債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計(jì)＝負(fù)債合計(jì)＋凈資產(chǎn)合計(jì) 2.收入支出總表。收入支出總表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是涉及資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支狀況闡明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（

24、年度決算）三種。 1.資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。 　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會(huì)計(jì)等式編排：左方為資產(chǎn)部類，涉及資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負(fù)債部類，涉及負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計(jì)＝負(fù)債部類總計(jì)。 2.收入支出表。收入支出表的項(xiàng)目，按收入、支出的構(gòu)成及其分派狀況分項(xiàng)列示 三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 （二）編報(bào)年度決算的規(guī)定 ???????? 1、清理核算。 　　2、核對(duì)一致。 　　3、對(duì)的截止。 　　4、及時(shí)入賬。 　　5、清理往來。 　　6、銀行對(duì)賬。 　　7、清理盤點(diǎn)。 　　8、決算調(diào)節(jié)。 ?