中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：第16章 債務(wù)重組

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1、1 第十六章債務(wù)重組第十六章債務(wù)重組(321)(321)2本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)o 1.1.債務(wù)人債務(wù)人債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得和債權(quán)人和債權(quán)人債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失的的確定確定o 2.2.修改其他債務(wù)條件下或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收修改其他債務(wù)條件下或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收o 金額的處理金額的處理o 3.3.各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理o 4.4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)o 合的會(huì)計(jì)處理合的會(huì)計(jì)處理3一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念（P321)P321)o 債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組，

2、是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困o 難難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成o 的協(xié)議或者法院的裁定的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。4o 1.1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)o 資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)o 致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。o 2.2.債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)o 務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者

3、將來以低于重組債務(wù)賬o 面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。o【多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題】o 20102010年年7 7月月3131日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。）。A.A.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為410410萬元的固定資產(chǎn)清償萬元的固定資產(chǎn)清償B.B.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為420420萬元

4、的長期股權(quán)投資萬元的長期股權(quán)投資清償清償C.C.減免甲公司減免甲公司220220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還期兩年償還D.D.減免甲公司減免甲公司220220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還金償還【答案答案】ACDACD5o(2008(2008年年)2007)2007年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬

5、準(zhǔn)備備100100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有()()。o A.A.減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還o B.B.減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還o C.C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還o D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價(jià)值為萬元和公允價(jià)值為400400萬元的無形資產(chǎn)償萬元的無形資產(chǎn)償還還o【答案答案】ABABo

6、【解析解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)CDCD均沒有作出讓步，不屬于均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇ABAB。o67二、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（322)322)1.1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 o 貸：銀行存款貸：銀行存款 o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得o (支付的

7、現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額)8o 2.2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理o 借：銀行存款借：銀行存款 o 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 o 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失o (收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額)o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款o 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失o (收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額)9o 注意注意:o (1)(1)重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減o 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖

8、減后仍有損失的，計(jì)入營o 業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍o 有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。o (2(2)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”與與“營業(yè)營業(yè)o 外支出外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”不一定相等不一定相等。10o【例題例題】20X920X9年年1010月月1010日，甲公司銷售一批材料給乙公日，甲公司銷售一批材料給乙公o 司，不含稅價(jià)格為司，不含稅價(jià)格為10001000萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。2X102X10年年3 3o 月月2020日，乙公

9、司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)o 雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司200200萬元債務(wù)，余款乙萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備150150萬元。萬元。o（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日會(huì)計(jì)處理如下：日會(huì)計(jì)處理如下：o 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司1170 1170 貸：銀行存款貸：銀行存款970 970 營業(yè)外收入營業(yè)外收入200 200 11o（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日會(huì)計(jì)處理如下：日會(huì)

10、計(jì)處理如下：o 借：銀行存款借：銀行存款970970壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備150150營業(yè)外支出營業(yè)外支出5050貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11701170o 若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備若甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250250萬元，萬元，則甲公司則甲公司3 3月月2020日會(huì)計(jì)處理如下：日會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款970970壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備250250貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11701170資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 505012o（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(323)(323)o 1.1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理o （1 1）債務(wù)重組利得

11、債務(wù)重組利得o =債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值-(-(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+銷銷項(xiàng)稅）項(xiàng)稅）計(jì)入計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”13o(2007(2007年年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅o 率為率為1717。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債o 務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已o 將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公

12、將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公o 司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300300萬元，已計(jì)提的存貨跌萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為價(jià)準(zhǔn)備為3030萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格)為為350350萬元。甲萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()()。o A.40.5A.40.5萬元萬元 B.100B.100萬元萬元o C.120.5C.120.5萬元萬元 D.180D.180萬元萬元 o【答案答案】A A o【解析解析】甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得o 45045035

13、0350350350171740.5(40.5(萬元萬元)14o（2 2）資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)賬面價(jià)值值+相關(guān)稅費(fèi)（不含銷項(xiàng)稅）相關(guān)稅費(fèi)（不含銷項(xiàng)稅）o 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi),如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)o 運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等,直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。1516o【20122012年年】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債以

14、庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為務(wù)的賬面價(jià)值為1 0001 000萬元；用于償債商品的賬面價(jià)值萬元；用于償債商品的賬面價(jià)值為為600600萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為700700萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為119119萬元。萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤總額的影響不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤總額的影響金額為（金額為（）。）。o A.100A.100萬元萬元o B.181B.181萬元萬元o C.281C.281萬元萬元o D.300D.300萬元萬元o【答案答案】C Co【解析解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤總額的影響金額該債務(wù)重組對(duì)甲公

15、司利潤總額的影響金額（700700600600）（）（1 0001 000700700119119）281281（萬元）（萬元）17o 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，o 應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：o 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售o 處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售o 商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。o 18o 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，o 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)其公允價(jià)

16、值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)o 外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。19o 非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)，o 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資o 收益。收益。o 20o 2.2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理o (1)(1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值o o (2)(2)債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額-（非現(xiàn)金資（非現(xiàn)金資o 產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）o 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將

17、該差額沖債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。益。債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)（非現(xiàn)金資產(chǎn)o 的公允價(jià)值的公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅）o【20142014年年】甲公司應(yīng)收乙公司貨款甲公司應(yīng)收乙公司貨款20002000萬元，因乙公萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400400萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬元的壞賬準(zhǔn)備。20203 3年年6 6月月1010日，雙方簽訂協(xié)議日，雙方簽訂協(xié)議，

18、約定以乙公司生產(chǎn)的，約定以乙公司生產(chǎn)的100100件件A A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A A產(chǎn)品售價(jià)為產(chǎn)品售價(jià)為1313萬元萬元/件（不含增值稅），成本為件（不含增值稅），成本為1010萬萬元元/件；件；6 6月月2020日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%17%。不考慮其他因。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。o A.79A.

19、79萬元萬元o B.279 B.279萬元萬元o C.300 C.300萬元萬元o D.600 D.600萬元萬元o【答案答案】A Ao【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失2000200040040010010013131.171.177979（萬元）（萬元）2122o【例題例題單選題單選題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款甲公司應(yīng)收乙公司賬款1 4001 400萬元已逾萬元已逾o 期期，甲公司甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了2020萬元壞賬準(zhǔn)備萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是債務(wù)重組內(nèi)容是:乙公司以銀乙公司以銀行存款

20、償付甲公司賬款行存款償付甲公司賬款200200萬元萬元；乙公司以一項(xiàng)固定資乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500500萬元萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為600600萬元萬元；長期股權(quán)長期股權(quán)投投資的賬面價(jià)值為資的賬面價(jià)值為550550萬元萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為500500萬萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失為為（）萬元。萬元。o A.A.0 0 B B.100 C.100 C.30 30 D.D.8 80 0o【答案

21、答案】D Do【解析解析】本題的考核點(diǎn)是債務(wù)人本題的考核點(diǎn)是債務(wù)人以以資產(chǎn)抵償債務(wù)資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)債權(quán)o 人人債務(wù)重組損失的計(jì)算債務(wù)重組損失的計(jì)算。o 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=1400-20-200-600-500=80=1400-20-200-600-500=80（萬元）。（萬元）。23o 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)(公允價(jià)值公允價(jià)值)o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）o 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備o 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失o （或貸記資產(chǎn)減值損失）（或貸記資產(chǎn)減值損失）o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款24o 【例題例題】20X720X7年

22、年1 1月月1 1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公o 司，含稅價(jià)為司，含稅價(jià)為150150萬元。萬元。20X720X7年年7 7月月1010日，丙公司發(fā)生財(cái)日，丙公司發(fā)生財(cái)o 務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公o 司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100100萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為8080萬元。甲公司萬元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3030萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。萬元。假定不考慮其

23、他稅費(fèi)。o（1 1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款150150貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）1717營業(yè)外收入營業(yè)外收入3333借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本8080貸：庫存商品貸：庫存商品808025o（2 2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品借：庫存商品100100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）1717壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備3030營業(yè)外支出營業(yè)外支出3 3貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 150150o【20132013年年】甲公司應(yīng)付

24、乙公司的購貨款甲公司應(yīng)付乙公司的購貨款2 0002 000萬元于萬元于20204 4年年6 6月月2020日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200200件件A A產(chǎn)品產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原稅專用發(fā)票后，原2 0002 000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A A產(chǎn)品產(chǎn)品市場價(jià)格為每件市場價(jià)格為每件7 7萬元（不含增值稅），成本為每件萬元（不含增值稅），成本為每件4 4萬萬元。元。6 6

25、月月3030日，甲公司將日，甲公司將A A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為稅稅率均為17%17%，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500500萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）?；蚴马?xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。26oA.A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 4001 400萬元萬元oB.B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失6

26、00600萬元萬元 oC.C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 2001 200萬元萬元oD.D.乙公司取得乙公司取得A A商品成本商品成本1 5001 500萬元萬元o【答案】【答案】A Ao【解析】甲公司針對(duì)該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：【解析】甲公司針對(duì)該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：o借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2 000 2 000o貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 1 400o 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238 238o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 362 362o借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 800o 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 8

27、00o乙公司針對(duì)該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：乙公司針對(duì)該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理為：o借：庫存商品借：庫存商品 1 400 1 400o應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238 238o壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500 500o貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000 2 000o 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 138 1382728o 【20102010年年】因丁公司無法支付甲公司貨款因丁公司無法支付甲公司貨款35003500萬元，萬元，甲公司甲公司20208 8年年6 6月月8 8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的議約定，雙方同意丁公司以

28、其持有乙公司的60%60%股權(quán)按股權(quán)按照公允價(jià)照公允價(jià)33003300萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款萬元，用以抵償其欠付甲公司貨款35003500萬萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13001300萬元。萬元。o 要求：判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的要求：判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。29o 根據(jù)資料甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為根據(jù)資料甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為35003500萬元，并為此確認(rèn)萬元，并為此確認(rèn)13001300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值

29、為萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為22002200（3500-3500-13001300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為33003300萬元，萬元，33003300萬元大于萬元大于22002200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。失。30o 20 20 X X 7 7年年4 4月月2525日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款30003000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于公司的出資。經(jīng)股東大

30、會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4 4月月3030日完成日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2020 X X 7 7年年4 4月月3030日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800800萬元。萬元。4 4月月3030日，庚公司日，庚公司20%20%股權(quán)的公允價(jià)值為股權(quán)的公允價(jià)值為24002400萬元，庚公司可萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

31、為1000010000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除資本增加的價(jià)值），除100100箱箱M M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500500萬萬元、公允價(jià)值為元、公允價(jià)值為10001000萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。31o 20 20 X X 7 7年年5 5月至月至1212月，庚公司凈虧損為月，庚公司凈虧損為200200萬元，除萬元，除所發(fā)生的所發(fā)生的200200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司

32、持有的變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100100箱箱M M產(chǎn)品中至產(chǎn)品中至2020 X X 7 7年末已出售年末已出售4040箱。箱。2020 X X 7 7年年1212月月3131日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為22002200萬元。萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 22002200壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備800800貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款30003000借：投資收益借：投資收益

33、4040借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整404032o 資料（資料（3 3），不正確；債務(wù)重組中，債權(quán)人收到），不正確；債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為24002400萬元；采萬元；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為整后的凈虧損為400200+400200

34、+（1000-5001000-500）*（40/10040/100）萬元。萬元。o 更正分錄為：更正分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 200200貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 200200借：投資收益借：投資收益 4040貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4040借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 120120貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12012033三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(324)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 1 1、債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值-股份的公允價(jià)值股份的公允價(jià)值 2 2、資本公積資本公積

35、=股份的股份的公允價(jià)值公允價(jià)值-股份面值股份面值34o 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）o 貸：實(shí)收資本或股本貸：實(shí)收資本或股本(面值面值)o 資本公積資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）o (股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額)o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得o (債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額額)35o（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理o 1.1.股權(quán)的入賬價(jià)值股權(quán)的入賬價(jià)值=享有股份的公允價(jià)值享有股份的公允價(jià)值o 2.2.債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失

36、=重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額-股份的公允股份的公允價(jià)值價(jià)值o 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。益。o 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資(股份的公允價(jià)值股份的公允價(jià)值)o 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備o 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）值損失）o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款36o 【例例】20206 6年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款o 的賬面余額為的賬面余額

37、為60006000萬元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)萬元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)o 困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，o 乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值o 為為1 1元，乙公司以元，乙公司以20002000萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票o 每股市價(jià)為每股市價(jià)為2.52.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提o 了壞賬準(zhǔn)備了壞賬準(zhǔn)備200200萬元。股票登記手續(xù)已于萬元。股票登記手續(xù)已于20206 6o 年年8 8月月9 9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投日辦理完畢，甲

38、公司將其作為長期股權(quán)投o 資核算。資核算。37o（1 1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60006000貸：股本貸：股本20002000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)30003000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10001000（2 2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資50005000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 800800壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 200200貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6000600038四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件(325)（一）不附或有條件的債務(wù)重組（一）不附或有條件的債

39、務(wù)重組(325)(325)o 1.1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理o(1)(1)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（即公允價(jià)值（即為本金，不考慮利息）為本金，不考慮利息）o(2(2)債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值-重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值o （即為減免數(shù)，注意：未來期間應(yīng)付的利息對(duì)計(jì)算重組利得沒有（即為減免數(shù)，注意：未來期間應(yīng)付的利息對(duì)計(jì)算重組利得沒有影響）影響）39o 例例:20X7:20X7年年3 3月月3131日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款10

40、0100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的債務(wù)的20%20%，其余部分延期兩年支付，年利率為，其余部分延期兩年支付，年利率為5%5%（相（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了計(jì)提了1010萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬）萬元。元。

41、A A10 B10 B1212C C16 D16 D2020o 答案：答案：D Do 解析：甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是解析：甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是o 10010020202020（萬元）。（萬元）。40o 2.2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理o (1)(1)重組后債權(quán)的入賬價(jià)值重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=修改其他債務(wù)條修改其他債務(wù)條o 件后的債權(quán)的公允價(jià)值件后的債權(quán)的公允價(jià)值o (2)(2)債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額-重組重組o 后債權(quán)的入賬價(jià)值后債權(quán)的入賬價(jià)值o 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備

42、的，應(yīng)當(dāng)先將o 該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部o 分，計(jì)入當(dāng)期損益。分，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值-重組后債權(quán)重組后債權(quán)o 的入賬價(jià)值的入賬價(jià)值41o 【例例】甲公司甲公司20206 6年年1212月月3131日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為賬面余額為6540065400元，其中，元，其中，54005400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率票面年利率4%4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于不能償付應(yīng)于202

43、06 6年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于雙方協(xié)商，于20207 7年年1 1月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至意將債務(wù)本金減至5000050000元；免去債務(wù)人所欠的全部利元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從息；將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至到期日延至20208 8年年1212月月3131日，利息按年支付。該項(xiàng)債日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)

44、付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了50005000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。42（1 1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理o20207 7年年1 1月月1 1日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款6540065400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組5000050000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得1540015400o 20207 7年年1212月月3131日支付利息日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10001000貸：銀行存款（貸：銀行存款（50000500002%2%）1000

45、1000o 20208 8年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10001000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組5000050000貸：銀行存款貸：銀行存款510005100043o（2 2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理20207 7年年1 1月月1 1日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組5000050000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失1040010400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備50005000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6540065400o 20207 7年年1212月月3131日收到利息日收

46、到利息借：銀行存款借：銀行存款10001000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000500002%2%）10001000o 20208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：銀行存款借：銀行存款5100051000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組500005000044(二二)附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組(326)(326)o 1.1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理o (1)(1)修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，符修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該合預(yù)計(jì)負(fù)債

47、確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。o 45o （2 2）債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值o -（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)計(jì)負(fù)債）o (3(3）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生沒有發(fā)生o 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)確認(rèn)o 營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。o【例題例題】A A公司就應(yīng)付甲公司賬款公司就應(yīng)付甲公司賬款250250萬元與甲萬元與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意將應(yīng)收公司進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意將應(yīng)收A A公

48、司債公司債務(wù)務(wù)250250萬元免除萬元免除5050萬元，并將剩余債務(wù)延期三年萬元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率償還，按年利率5%5%計(jì)息；同時(shí)約定計(jì)息；同時(shí)約定,如果如果A A公司公司一年后有盈利，則從第二年開始每年按一年后有盈利，則從第二年開始每年按8%8%計(jì)息。計(jì)息。假定假定A A公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則件，則A A公司債務(wù)重組利得為（）萬元。公司債務(wù)重組利得為（）萬元。A.38A.38B.30B.30C.50C.50D.18D.18o 正確答案正確答案A A答案解析答案解析A A公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得5050（

49、2502505050）3%3%2 23838（萬元）。（萬元）。4647o 在債務(wù)重組日：在債務(wù)重組日：o 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款o 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組(不包括應(yīng)付利息不包括應(yīng)付利息)o 預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額）應(yīng)付金額）o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得o .o 48o 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。入。o 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債o 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)

50、外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得o 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：o 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債o 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）49o【例例】20203 3年年6 6月月3030日，紅星公司從某銀行取得日，紅星公司從某銀行取得o 年利率年利率10%10%、三年期的貸款、三年期的貸款10000001000000元?，F(xiàn)因紅星元?，F(xiàn)因紅星o 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂o 于于20205 5年年1212月月3131日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延日進(jìn)行債務(wù)重

51、組，銀行同意延o 長到期日至長到期日至20209 9年年1212月月3131日，利率降至日，利率降至7%7%，免，免o 除積欠利息除積欠利息250000250000元，本金減至元，本金減至800000800000元，利息元，利息o 按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星o 公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%10%，若，若o 無盈利，利率仍維持無盈利，利率仍維持7%7%。債務(wù)重組協(xié)議于。債務(wù)重組協(xié)議于20205 5o 年年1212月月3131日簽訂。假定實(shí)際利率等于名義利率。日簽訂。假定實(shí)際利率等于名義利率。5

52、0o 第一，計(jì)算債務(wù)重組利得第一，計(jì)算債務(wù)重組利得o 長期借款的賬面余額長期借款的賬面余額 12500001250000減：重組貸款的公允價(jià)值減：重組貸款的公允價(jià)值800000800000或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額800000800000（10%-7%10%-7%）33 7200072000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得37800037800051o第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄20205 5年年1212月月3131日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：長期借款借：長期借款l250000l250000貸：長期借款貸：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 800000800000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債7200072000營業(yè)外收入營

53、業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 378000378000o 20206 6年年1212月月3131日支付利息時(shí)日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5600056000貸：銀行存款（貸：銀行存款（8000008000007%7%）560005600052o 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，20207 7年年1212月月3131日和日和20208 8年年1212月月3131日支付利息時(shí)，紅星公司日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按應(yīng)按10%10%的利率支付利息，則每年需支付利息的利率支付利息，則每年需支付利息8000080000元元o（80000080000

54、010%10%），其中含或有應(yīng)付金額），其中含或有應(yīng)付金額2400024000元。元。o 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5600056000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債2400024000貸：銀行存款貸：銀行存款800008000020209 9年年l2l2月月3131日支付最后一次利息日支付最后一次利息8000080000元和本金元和本金800000800000元時(shí)元時(shí)借：長期借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組800000800000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用5600056000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債2400024000貸：銀行存款貸：銀行存款88000088000053o 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，假設(shè)紅

55、星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，o 20207 7年年l2l2月月3131日和日和20208 8年年1212月月3131日支付利息時(shí)日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5600056000貸：銀行存款貸：銀行存款5600056000o 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，假設(shè)或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。20209 9年年1212月月3131日日借：長期借款借：長期借款債務(wù)重組債務(wù)重組800000800000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用5600056000貸：銀行存款貸：銀行存款85600085600

56、0借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債7200072000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入720007200054o 【20112011年年】甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的現(xiàn)凈利潤的1010提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。o20201 1年年3 3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20200 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20200 0年以下交易或事項(xiàng)的年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：o(5)12(5)12月月3030日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，

57、日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年如果甲公司于次年6 6月月3030日前償還全部長期借款本金日前償還全部長期借款本金80008000萬元，萬元，辛銀行將豁免甲公司辛銀行將豁免甲公司20200 0年度利息年度利息400400萬元以及逾期罰息萬元以及逾期罰息140140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20201 1年年5 5月還清上述長期借款。月還清上述長期借款。o甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：20200 0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400400萬元，未計(jì)萬元，未計(jì)提提140140萬元逾期罰息。

58、萬元逾期罰息。o要求：要求：o根據(jù)資料，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依根據(jù)資料，判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。55o 事項(xiàng)五：會(huì)計(jì)處理不正確。事項(xiàng)五：會(huì)計(jì)處理不正確。o 債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；支債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益；支付逾期罰息構(gòu)成甲公司付逾期罰息構(gòu)成甲公司20200 0年底的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。年底的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。o 調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下：o 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入調(diào)整營業(yè)外收入4004

59、00o 貸：長期借款（或應(yīng)付利息）貸：長期借款（或應(yīng)付利息）400400o 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出調(diào)整營業(yè)外支出 140140o 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款）14014056o 2.2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的

60、出現(xiàn)具有不確定性。發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組o (不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息)o 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備o 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失o （或貸記資產(chǎn)減值損失）（或貸記資產(chǎn)減值損失）o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 57五、以上三種方式的組合方式（五、以上三種方式的組合方式（326）（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)

61、當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。58（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非

62、現(xiàn)金資行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。59o 【例題例題】甲公司為上市公司，于甲公司為上市公司，于20X720X7年年1 1月月1 1日銷售日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 0002 000萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%。雙方約定。雙方約定3 3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至期支付。至20

63、X720X7年年1212月月3131日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100100萬元。萬元。20X720X7年年1212月月3131日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1 1）乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)）乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100100萬元。萬元。（2 2）乙公司以建筑物抵償債務(wù)）乙公司以建筑物抵償債務(wù)280280萬元，建筑物萬元，建筑物賬面原價(jià)為賬面原價(jià)為350350萬元，已提折舊為萬元，已提折舊為100100萬元，計(jì)提的減萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為值準(zhǔn)備為1010萬元，公允價(jià)

64、值為萬元，公允價(jià)值為280280萬元。萬元。（3 3）乙公司以）乙公司以A A、B B兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值和增值稅兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值和增值稅抵償?shù)謨?51351萬元債務(wù)，萬元債務(wù)，A A、B B產(chǎn)品賬面成本分別為產(chǎn)品賬面成本分別為150150萬元萬元和和8080萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）分別為萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）分別為200200萬元和萬元和100100萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。60o （4 4）將上述債務(wù)中的）將上述債務(wù)中的600600萬元轉(zhuǎn)為乙公司萬元轉(zhuǎn)為乙公司200200萬股普萬股普通股，每股面值通股，每股面值1 1元元,每股市價(jià)均為每股市價(jià)均為3 3元。乙公司已

65、于元。乙公司已于20072007年年1212月月3131日辦妥相關(guān)手續(xù)。日辦妥相關(guān)手續(xù)。（5 5）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%20%并延期并延期至至20X920X9年年1212月月3131日償還，并從日償還，并從20X820X8年年1 1月月1 1日起按年利日起按年利率率4%4%計(jì)算利息。但如果乙公司從計(jì)算利息。但如果乙公司從20X820X8年起，年實(shí)現(xiàn)利年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過潤總額超過200200萬元，則年利率上升為萬元，則年利率上升為5%5%。如果乙公司。如果乙公司年利潤總額低于年利潤總額低于200200萬元，則仍按年利率萬元，則仍按年利率4%4%

66、計(jì)算利息。計(jì)算利息。乙公司乙公司20X820X8年實(shí)現(xiàn)利潤總額年實(shí)現(xiàn)利潤總額220220萬元，萬元，20X920X9年實(shí)現(xiàn)利潤年實(shí)現(xiàn)利潤總額總額150150萬元。乙公司于每年末支付利息。萬元。乙公司于每年末支付利息。要求：要求：（1 1）計(jì)算甲公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。）計(jì)算甲公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。（2 2）計(jì)算乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。）計(jì)算乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。（3 3）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。61o【答案答案】o（1 1）甲公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值（）甲公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值（2 3402 340100100280280200200100-51100-51600600）（1 120%20%）=807.2=807.2（萬元）（萬元）（2 2）乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（）乙公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（2 3402 340100100280280200200100-51100-51600600）（1 120%20%）807.2807.2（萬元）（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債=807.2=807.21%1%2