第五章 審計(jì)準(zhǔn)則

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1、第五章第五章 審計(jì)準(zhǔn)則與法律責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則與法律責(zé)任1 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義：一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義：是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該遵循的規(guī)范。是對(duì)審是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該遵循的規(guī)范。是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求。是計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求。是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生1947年在美國最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)則年在美國最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)則:審計(jì)準(zhǔn)則試行方案審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍后改為公認(rèn)的重要性和范圍后改為一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則麥克森麥克森.羅賓斯案件羅賓

2、斯案件(Mekesson&Robbins)3三、審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)規(guī)范中的層次及作用4國家審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國審計(jì)署令中華人民共和國審計(jì)署令第第8號(hào)號(hào)5新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架 國家準(zhǔn)則國家準(zhǔn)則 審計(jì)指南審計(jì)指南 6 目目 錄錄第一章第一章 總總 則則第二章第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章第三章 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃第四章第四章 審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)記錄審計(jì)記錄第四節(jié)第四節(jié) 重大違法行為檢查重大違法行為檢查第五章第五章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容審計(jì)

3、報(bào)告的形式和內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審審計(jì)報(bào)告的編審第三節(jié)第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告專題報(bào)告與綜合報(bào)告第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布審計(jì)結(jié)果公布第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)整改檢查審計(jì)整改檢查第六章第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任第七章第七章 附附 則則共二百條，自共二百條，自2011年年1月月1日起施行日起施行 7職業(yè)道德職業(yè)道德準(zhǔn)準(zhǔn) 則則CPA質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn) 則則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范8 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。9注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則10注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）（基本準(zhǔn)則）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則11注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2010年年11月月1日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的38項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。并自并自2012年年1月月1日起施行。日起施行。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將38項(xiàng)新準(zhǔn)則及應(yīng)項(xiàng)新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和用指南和13項(xiàng)未作修訂的準(zhǔn)則匯編出

5、版。項(xiàng)未作修訂的準(zhǔn)則匯編出版。12中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（南（2010）應(yīng)用指南是對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一應(yīng)用指南是對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則重要條款的進(jìn)一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)步解釋、說明和舉例，旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供指引。師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供指引。13我國審計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)容：我國審計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)容：一般原則與責(zé)任一般原則與責(zé)任11xx 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)12XX 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)13XX 利用其他主體的工作利用其他主體的工作14XX 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告審計(jì)結(jié)論與報(bào)告15XX 特殊領(lǐng)域特殊領(lǐng)域16XX14 審閱業(yè)務(wù)

6、準(zhǔn)則審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2XXX 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3XXX 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則4XXX 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5XXX15相關(guān)概念1、鑒證業(yè)務(wù)：、鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）象）財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）162、鑒證業(yè)務(wù)要素：鑒證業(yè)務(wù)要素：是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)

7、和鑒是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。證報(bào)告。三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；鑒證對(duì)象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)鑒證對(duì)象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等；標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證鑒證報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告

8、的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。（合理保證、有限保證）（合理保證、有限保證）17第二節(jié)職業(yè)道德基本原則第二節(jié)職業(yè)道德基本原則 2009年年10月月14日發(fā)布，日發(fā)布，2010年年7月月1日實(shí)施的中日實(shí)施的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（非執(zhí)業(yè)會(huì)員）職業(yè)道國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（非執(zhí)業(yè)會(huì)員）職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職德守則是用來規(guī)范中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益的準(zhǔn)則。眾利益的準(zhǔn)則。職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀、專

9、業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。18 誠信：是指誠實(shí)、守信。誠信：是指誠實(shí)、守信。獨(dú)立：是指不受外來力量控制、支配，按照一獨(dú)立：是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。定之規(guī)行事。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立?？陀^：是指按照事物的本來面目去考察，不添客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。加個(gè)人的偏見。專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：會(huì)員應(yīng)當(dāng)將專業(yè)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：會(huì)員應(yīng)當(dāng)將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有

10、的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋驊?yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。同時(shí)，會(huì)雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。規(guī)范，勤勉盡責(zé)。19 保密：會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。職業(yè)行為：會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如：1對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；2對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較 20 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)

11、員職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德概念框架，以幫助會(huì)員遵提出職業(yè)道德概念框架，以幫助會(huì)員遵循職業(yè)道德基本原則，為員工提供工作循職業(yè)道德基本原則，為員工提供工作思路。思路。要求會(huì)員：要求會(huì)員：(1)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；原則的不利影響；(2)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度；響的重要程度；(3)采取必要的防范措施采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｏ焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩健?1對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素 自身利益；自身利益；自我評(píng)價(jià)；自我評(píng)價(jià)；過度推介；過度推介；密切關(guān)系；密切關(guān)系；外在壓力；外在壓力；22第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)

12、師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定：一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，23 過失：是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。大過失。24 普通過失：也稱一般過失，通常是指沒普通過失：也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)

13、慎；對(duì)注冊(cè)有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。則的要求。重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根有保持。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。的基本要求執(zhí)行審計(jì)。25 欺詐又稱舞弊：欺詐又稱舞弊：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重的重要特征，也是欺詐

14、與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。大過失的主要區(qū)別之一。26 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任?；蛐淌仑?zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫行政責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。刑事責(zé)任是指觸犯刑罰所必須承擔(dān)的法律后果。27 國家審計(jì)人員的法律責(zé)任：國家審計(jì)人員的法律責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任：內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任：28