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企業(yè)所得稅法練習(xí)題1.doc

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企業(yè)所得稅法練習(xí)題1.doc

近三年考題一、單項(xiàng)選擇題1.(2013年)企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中,減半征收企業(yè)所得稅的是()。A.飼養(yǎng)家禽 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材正確答案C答案解析企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。所以選項(xiàng)C是正確的,選項(xiàng)A、B、D,屬于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。2.(2013年)企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中,應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是()。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品 C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃 正確答案A答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。所以選項(xiàng)A是正確的,其他選項(xiàng)屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。3.(2012年)以下各項(xiàng)支出中,可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是()。A.支付給母公司的管理費(fèi) B.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) C.以現(xiàn)金方式支付給某中介公司的傭金 D.赴災(zāi)區(qū)慰問時(shí)直接向?yàn)?zāi)民發(fā)放的慰問金正確答案B答案解析選項(xiàng)A,支付給母公司的管理費(fèi)是不能稅前扣除的;選項(xiàng)C,除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除;選項(xiàng)D,直接向?yàn)?zāi)民發(fā)放的慰問金不能在稅前扣除。4.(2012年)甲投資公司2009年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公司,取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月,甲公司撤回其在乙公司的全部投資,共計(jì)從乙公司收回4000萬元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為600萬元,累計(jì)盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為()。A.0萬元 B.400萬元 C.1200萬元 D.1600萬元正確答案C答案解析自2011年7月1日起,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40002400(600400)40%1200(萬元)5.(2011年)某批發(fā)兼零售的居民企業(yè),2010年度自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額350萬元,成本費(fèi)用總額370萬元,當(dāng)年虧損20萬元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核實(shí),成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅,應(yīng)稅所得率為8%,該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()。A.7.00萬元B.7.40萬元 C.7.61萬元D.8.04萬元正確答案D答案解析該居民企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅370(18%)8%25%8.04(萬元) 二、多項(xiàng)選擇題1.(2013年)企業(yè)發(fā)生的下列損失中,應(yīng)以清單申報(bào)的方式申請(qǐng)企業(yè)所得稅稅前扣除的有()。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失B.存貨正常損耗C.企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失D.固定資產(chǎn)超過使用年限正常報(bào)廢清理?yè)p失正確答案BD答案解析下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。2.(2012年)企業(yè)發(fā)生的下列支出中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有()。A.稅收滯納金 B.企業(yè)所得稅稅款 C.計(jì)入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)用支出 D.向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)正確答案ABD答案解析計(jì)入產(chǎn)品成本的車間水電費(fèi)支出可以稅前扣除。3.(2012年)注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行,取得的下列各項(xiàng)所得中,應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有()。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得 C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入 D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入正確答案ABCD答案解析以上選項(xiàng)都應(yīng)該按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.(2011年)根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定,下列各項(xiàng)行為中,應(yīng)視同銷售的有()。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移正確答案ABC答案解析企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)。所以選項(xiàng)ABC是正確的。選項(xiàng)D屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售。 5.(2011年)下列各項(xiàng)中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有()。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息正確答案ABC答案解析企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。所以選項(xiàng)AB是正確的,D是錯(cuò)誤的。選項(xiàng)C企業(yè)向投資者支付的股息屬于稅后分配,不得在所得稅前扣除,所以是正確的。三、綜合題1.(2013年)某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè),見基礎(chǔ)班。2.(2012年)某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司,2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬元,其他業(yè)務(wù)收入1300萬元,營(yíng)業(yè)外收入240萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬元,其他業(yè)務(wù)成本460萬元,營(yíng)業(yè)外支出210萬元,營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬元,銷售費(fèi)用120萬元,管理費(fèi)用130萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元;取得投資收益282萬元,其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:(1)簽訂一份委托貸款合同,合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,合同約定商標(biāo)使用期限為4年,使用費(fèi)總額為240萬元,每?jī)赡晔召M(fèi)一次,2011年第一次收取使用費(fèi),實(shí)際收取120萬元,已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出,取得收入117萬元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年,該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬元,年利率5%,利息到期一次支付。該公司已將17萬元計(jì)入投資收益。(3)將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬元,取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元,轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬元,其中含原投資成本50萬元,另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬元。(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元,以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元,其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元,年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù),轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元,該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧?,?dāng)年購(gòu)置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用,同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水,當(dāng)年取得收入30萬元,相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所列設(shè)備,為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。(其它相關(guān)資料:該公司注冊(cè)資本為800萬元。除非特別說明,各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。) 根據(jù)上述資料,回答問題,如有計(jì)算,需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說明理由。(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。(9)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。正確答案(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。對(duì)利息收入,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)國(guó)債利息收入免稅,應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100(5%365)365210(萬元)(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(265180)(26.5265)8.5(萬元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額(265180)8.576.5(萬元)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15(萬元)(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)250013003800(萬元)可以扣除的廣告費(fèi)限額380015%570(萬元)當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費(fèi)可全額扣除,并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元可以扣除的招待費(fèi)限額3800519(萬元)實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)(3020)60%6(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30624(萬元)可以扣除的福利費(fèi)限額28014%39.2(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(2044.7)39.225.5(萬元)可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額2802%5.6(萬元)工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額2802.5%7(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額972(萬元)(6)可扣除的借款利息50025%50(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1055055(萬元)(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1200300900(萬元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500(900500)2500200700(萬元)(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額50010%50(萬元)可以免稅的所得額301317(萬元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)250013002406004602102401201301052822457(萬元)應(yīng)納稅所得額245740601076.515652425.5255700171001600(萬元)應(yīng)納所得稅稅額160025%50350(萬元)3.(2012年)某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月,公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下:(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元,發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元,發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬元,發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元、管理費(fèi)用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。(2)全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元,含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元。(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬元。該筆國(guó)債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購(gòu)進(jìn),期限為3年,固定年利率3.65%。(5)4月6日,為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用,支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年,殘值率5%)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(6)8月10日,企業(yè)研發(fā)部門立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。截至年末,共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬元。(7)9月12日,轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股,取得收入240萬元。但因歷史原因,公司未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,且不能準(zhǔn)確計(jì)算該部分限售股的原值,故已全額記入投資收益。(8)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補(bǔ)以前年度虧損。2004年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利,2005年至2010年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示: 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 應(yīng)納稅所得額(萬元) 90 490 250 340 170 300 (9)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元,該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%,按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅,該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致。(10)公司2011年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。根據(jù)上述資料,回答問題,如有計(jì)算,需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(2)計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(3)計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(4)計(jì)算資料(4)中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(5)計(jì)算資料(5)中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。(6)計(jì)算資料(6)中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(7)計(jì)算資料(7)中轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(8)計(jì)算資料(8)中2011年允許彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)額。(9)計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。(10)對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅,在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理?(11)計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。正確答案(1)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%106.560%63.9(萬元)當(dāng)年銷售收入的0.5117000.558.5(萬元)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額58.5(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額106.558.548(萬元)(2)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額10.5100%10.5 (萬元)(3)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額450300014%30(萬元)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額9030002.5%15(萬元)實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額30002%即60萬元,不用調(diào)整職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額3015045(萬元)(4)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債,其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額100(3.65%365)3753.75(萬元)(5)車輛為固定資產(chǎn),應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊,減少應(yīng)納稅所得額52.8(15%)4(812)8.36(萬元)(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6850%34(萬元)(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額240l5%36(萬元)(8)可彌補(bǔ)的虧損(90250)170490340300200(萬元)(9)2011 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)117002114.25386.146005004003124578468.61(萬元)應(yīng)納稅所得額8468.614810.5453.758.3636200348269(萬元)(10)對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅,可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為(8269360)25%360(8269360)90(萬元)已在甲國(guó)繳納36027.5%99萬元,超過抵免限額的9萬元可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。(11)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅(8269360)25%901957.25110(萬元)習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法中,正確的是()。A.接受非貨幣形式捐贈(zèng),在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)分期確認(rèn)收入B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)正確答案B答案解析選項(xiàng)A,接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)C,股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)D,特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.2012年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè),取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2013年11月,A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得收入600萬元,轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法,正確的是()。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元正確答案A答案解析投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬元)3.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.租金所得正確答案D答案解析利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。4.某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,2011年度虧損13萬元,2012年度盈利6萬元、2013年度盈利12萬元。該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()。A.0.5萬元B.1萬元C.1.25萬元D.2.4萬元正確答案A答案解析自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅(6+12-13)50%20%0.5(萬元)。5.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中,屬于時(shí)間性差異的是()。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異正確答案D答案解析職工教育經(jīng)費(fèi)在以后年度可以結(jié)轉(zhuǎn),因此屬于時(shí)間性差異。6.下列各項(xiàng)中,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的是()。A.企業(yè)之間支付的利息B.銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金D.企業(yè)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)正確答案C答案解析企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。二、多項(xiàng)選擇題1.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列表述正確的有()。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)正確答案CD答案解析選項(xiàng)A,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。2.下列關(guān)于股權(quán)投資的所得稅處理,說法正確的有()。A.向投資者支付的股息,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除B.對(duì)外投資期間的投資成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益,為免稅收入D.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,為應(yīng)稅收入正確答案ACD答案解析對(duì)外投資期間的投資成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,下列保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除的有()。A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)正確答案AD答案解析企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。4.下列項(xiàng)目中,符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的有()。A.被合并企業(yè)合并前的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)B.被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按照合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率計(jì)算限額,由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)C.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)D.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率計(jì)算限額,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)正確答案BC答案解析適用重組特殊性稅務(wù)處理時(shí),被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,據(jù)此判斷A錯(cuò)誤。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),據(jù)此判斷D錯(cuò)誤。5.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得,應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有()。A.股息B.融資租賃費(fèi)C.擔(dān)保費(fèi)D.特許權(quán)使用費(fèi)正確答案ACD答案解析非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。擔(dān)保費(fèi)按照對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)費(fèi)用,符合稅法規(guī)定的有()。A.子公司支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除B.母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用,不得在稅前扣除C.子公司支付給母公司的借款利息,不得在稅前扣除D.子公司對(duì)母公司的贊助費(fèi)用,不得在稅前扣除正確答案AD答案解析母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,作為成本費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、計(jì)算綜合題1.某電子產(chǎn)品制造公司,2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入7400萬元、投資收益180萬元,應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7330萬元,營(yíng)業(yè)外支出80萬元,全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)170萬元,已預(yù)繳企業(yè)所得稅42.5萬元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核,發(fā)現(xiàn)以下問題,公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。(1)“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為:取得境內(nèi)從被投資企業(yè)的撤回投資,分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元(其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余86萬元);取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬元,已在國(guó)外繳納了15%的企業(yè)所得稅;取得國(guó)債利息收入為15萬元;(2)2013年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備,購(gòu)入成本90萬元,當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊,期限為10年,殘值率5%,企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。(3)12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款50萬元,增值稅8.5萬元,企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。(4)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款80萬元,已全額扣除。要求:按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容。(1)計(jì)算投資收益中屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額;(2)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(3)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(4)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(5)計(jì)算該公司2013年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。正確答案(1)投資收益中屬于應(yīng)納稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=116-86=30(萬元)注釋:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;分配支付額超過投資成本部分的金額屬于會(huì)計(jì)上的投資收益,其中相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得(稅法規(guī)定為所得稅的免稅項(xiàng)目);其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(2)外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-90(1-5%)10128=84.3(萬元)(3)接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+8.5=58.5(萬元)(4)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:注釋:本題所述的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整(即購(gòu)買設(shè)備、接受捐贈(zèng));然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。公益捐贈(zèng)稅前扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%=(170+58.5+84.3)12%=312.812%=37.54(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)額=80(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)超過稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=80-37.54=42.46(萬元)(5)公司2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=(170-86-49-15+58.5+84.3+42.46)25%-42.5(已納)+49(1-15%)(25%-15%)境外補(bǔ)稅=205.2625%-42.5+5.76=14.58(萬元)2.某市甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè),屬增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī),2013年有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)銷售彩電取得不含稅收入12600萬元,與彩電配比的銷售成本8660萬元; (2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元,直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元; (3)出租房屋取得租金收入200萬元,接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元;(4)購(gòu)進(jìn)各種原料、輔料、水電等,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款共計(jì)6000萬元,增值稅1020萬元;(5)將30臺(tái)彩電分配給股東,同款成本24萬元、不含稅售價(jià)30萬元,企業(yè)未入賬。(6)6月1日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬元。該筆國(guó)債系2012年5月1日從發(fā)行者以100萬元購(gòu)進(jìn),期限為3年,固定年利率3.65%。(7)10月撤回其在乙公司3年前的全部投資,共計(jì)從乙公司收回1900萬元。投資時(shí)成本1500萬元,取得乙公司30%的股權(quán);撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為300萬元,累計(jì)盈余積為100萬元。(8)發(fā)生銷售費(fèi)用900萬元,其中發(fā)生廣告支出580萬元,另有以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額94萬元。(9)發(fā)生管理費(fèi)用2050萬元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)48萬元,其中7萬元未取得合法票據(jù)。(10)歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元,另支付利息費(fèi)用90萬元(注:關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元,且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè),同期銀行貸款年利率為5.8%)。(說明:該企業(yè)適用增值稅稅率17%,營(yíng)業(yè)稅稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,教育費(fèi)附加征收率3%,地方教育附加征收率2%,不考慮其他稅費(fèi)) 要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問題,每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)甲公司2013年銷售(營(yíng)業(yè))收入;(2)甲公司2013年應(yīng)納增值稅;(3)甲公司2013年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加;(4)甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額,并說明理由;(5)甲公司2013年撤回投資的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額,并說明理由;(6)甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用;(含上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi))(7)甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用;(8)甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用;(9)甲公司2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn);(10)甲公司2013年應(yīng)納稅所得額;(11)甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額。正確答案(1)甲公司2013年銷售(營(yíng)業(yè))收入=12600+200+30=12830(萬元)(2)甲公司2013年應(yīng)納增值稅=(12600+30)17%-1020-8.5=1118.6(萬元)(3)甲公司2013年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=2005%(1+7%+3%+2%)+1118.6(7%+3%+2%)=145.43(萬元)(4)甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的會(huì)計(jì)收益=105.75-100=5.75(萬元)甲公司2013年轉(zhuǎn)讓國(guó)債的應(yīng)納稅所得額=5.75-100(3.65%12)13=5.75-3.95=1.8(萬元)解析:企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債,其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。(5)甲公司2013年撤回投資的會(huì)計(jì)收益=1900-1500=400(萬元)甲公司2013年撤回投資的應(yīng)納稅所得額=400-(300+100)30%=280(萬元)解析:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得,免征企業(yè)所得稅;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(6)甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用廣告費(fèi)扣除限額=1283015%=1924.5(萬元),實(shí)際支出580萬元,另有以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額94萬元。甲公司2013年稅前扣除的廣告費(fèi)用=580+94=674(萬元)甲公司2013年稅前扣除的銷售費(fèi)用=(900-580)+674=994(萬元) (7)甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額=128300.5%=64.15(萬元),實(shí)際發(fā)生額的60%=(48-7)60%=24.6(萬元),稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)24.6萬元。甲公司2013年稅前扣除的管理費(fèi)用=(2050-48)+24.6=2026.6(萬元)(8)甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用向關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除額=48025.8%=55.68(萬元)甲公司2013年稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=55.68(萬元)(9)甲公司2013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=(12600-8660)+(700-100)+200+(50+8.5)+(30-24)+5.75+400-900-2050-90-145.43=2024.82(萬元)(10)甲公司2013年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=(12600-8660)+(700-100)+200+(50+8.5)+(30-24)+1.8+280-994-2026.6-55.68-500-10050%-145.43=1314.59(萬元)(11)甲公司2013年應(yīng)納所得稅稅額=1314.5925%=328.65(萬元) 第11頁(yè)

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