電大納稅籌劃答案.doc

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1. 偷稅是指納稅人采用偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款 避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為?？陀^原因是稅法及其有關(guān)法律的不健全，不完善。避稅是一種合法的行為。 2.居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。 1)居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 2)非居民納稅人的稅收政策。第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 3.公司制企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 　　2、個人獨資企業(yè)應(yīng)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。 　　3、合伙企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅，并實行先分后稅，由投資者分別繳納個稅。 　　公司制企業(yè)又叫股份制企業(yè)，是指由1個以上投資人(自然人或法人)依法出資組建，有獨立法人財產(chǎn)，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的法人企業(yè)。 　　個人獨資企業(yè)是指依照《獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。 　　合伙企業(yè)是指依照《合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。 4.公司(企業(yè))在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)采取哪一種最有利的經(jīng)營組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢? 在開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以與總公司合并報表沖減總公司的利潤，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后不長時間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，既可以享受作為獨立法人經(jīng)營的便利，又可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。 除了在開辦初期要對下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經(jīng)營、運作過程中，隨著整個集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式，對下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。 在香港注冊的非居民企業(yè)A，在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)B。207年3月，B機(jī)構(gòu)就206年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，應(yīng)納稅所得額為1 000萬元，其中：①特許權(quán)使用費收入500萬元，相關(guān)費用及稅金100萬元；②利息收入450萬元，相關(guān)費用及稅金50萬元；③從其控股30%的居民企業(yè)甲取得股息200萬元，無相關(guān)費用及稅金；④其他經(jīng)營收入100萬元；⑤可扣除的其他成本費用及稅金合計100萬元。上述各項所得均與B機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系，不考慮其他因素。B機(jī)構(gòu)所得稅據(jù)實申報，應(yīng)申報企業(yè)所得稅1 00025%＝250（萬元）。 問題：非居民企業(yè)A應(yīng)如何重新規(guī)劃才可少繳稅？ 【分析】 如果通過稅務(wù)規(guī)劃，使得案例中的特定所得都與常設(shè)機(jī)構(gòu)B沒有實際聯(lián)系。甲股份由A直接持有，股息和特許權(quán)使用費受益所有人A是香港居民。則規(guī)劃后所得稅為： （1）特許權(quán)使用費所得為500萬元。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（簡稱《安排》）第十二條規(guī)定，如果特許權(quán)使用費受益所有人是另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的7%。預(yù)提所得稅為5007%＝35（萬元）； （2）利息所得450萬元。根據(jù)《安排》第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的7%。預(yù)提所得稅為4507%＝31.5（萬元）； （3）股息所得200萬元。根據(jù)《安排》第十條規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%。預(yù)提所得稅為2005%＝10（萬元）； （4）常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為100－100＝0（萬元）。 以上所得稅合計76.5萬元，比規(guī)劃前少173.5萬元。 甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一個分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的所得稅稅率。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)的經(jīng)營情況預(yù)測如下： （1）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。 （2）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。 （3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。 （4）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。 問題：試分析在每一種情況下，甲公司應(yīng)將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適？ 【分析】 第（1）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為263．75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。 第（2）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。 第（3）種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第一年、第二年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。 第（4）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。 以上分析表明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。 表1 經(jīng)營情況表（一） 單位：萬元 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 笫五年 合計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 -50 -15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1 055 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 37.5 46.25 52.5 57.5 70 263.75 乙公司為 子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 13.75 13.75 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 50 50 50 50 63.75 263.75 表2 經(jīng)營情況表（二） 單位：萬元 年 份 第一年 笫二年 第三年 第四年 笫五年 合計 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 215 220 240 260 280 1 215 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 53.75 55 60 65 70 303.75 乙公司為 子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 3.75 5 10 15 20 53.75 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 53.75 55 60 65 70 303.75  表3 經(jīng)營情況表（三） 單位：萬元 年 份 第一年 第二年 笫三年 笫四年 笫五年 合計 甲公司應(yīng)納稅所得額 -50 -30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 -35 -10 95 210 280 585 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 23.75 52.5 70 146.25 乙公司為 子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 3.75 5 10 15 20 53.75 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 3.75 5 15 52.5 70 146.25 表4 經(jīng)營情況表（四） 單位：萬元 年 份 第一年 第二年 笫三年 笫四年 笫五年 合計 甲公司應(yīng)納稅所得額 -50 -30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 -50 -15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 -100 -45 0 145 280 425 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 0 36.25 70 106.25 乙公司為 子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 13.75 13.75 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 5 37.5 63.75 106.25 李某與其兩位朋友打算合開一家食品店，預(yù)計208年盈利360 000元，三位的工資為每人每月4 000元。 問題：食品店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式將會使得208年度的稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 【分析】 由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納貨物和勞務(wù)稅相同，故方案選擇時暫不考慮其影響。 1.采取合伙制 假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。 每人應(yīng)稅所得額為126,000元，即： （360,000+4,000123－3,500123）/3＝126,000 元 適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為： 126,00035%－14,750= 29,350元 三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：29,3503=88,050元 2.采用有限責(zé)任公司形式 根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，該公司屬于小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額= 360,00050%20% =36000元 稅后凈利潤= 360,000－36 000= 324000元 若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。 三位投資者稅后利潤分配所得應(yīng)納個人所得稅 =32400020%= 64800元 三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅= [（4,000-3,500）3%-0]123 =540（元） 共計負(fù)擔(dān)所得稅稅款為： 36000+64800+540 =101340（元） 由以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： 101340－88,050=13290（元） 因此，僅從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負(fù)較輕。 1.區(qū)域稅收優(yōu)惠是選擇不同地區(qū)所采取的一種稅收優(yōu)惠政策。了解這一政策，有利于投資者充分利用不同地區(qū)的稅制差別和稅收區(qū)域傾斜，選擇投資地點，減少投資成本，獲取較大的投資收益。 2.小型微利企業(yè) 稅收籌劃包括 一、取得合法有用憑據(jù) 二、規(guī)范會計核算按時申報納稅 三、把握稅收法規(guī)的特定條款 四、用足稅收優(yōu)惠政策 3.企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如何進(jìn)行納稅籌劃 一、發(fā)票管理力面 二、稅收陷阱的防范。 三、增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)的籌劃。 四、購貨對象的選擇。五、購貨運費的籌劃。 六、選擇合適的委托代購方式。 4.先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種 某企業(yè)有5000萬元的閑置資金，打算進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是投資國債，已知國債年利率為6％；另一種選擇是投資金融債券。已知金融債券年利率為7.5％，企業(yè)所得稅稅率為25％。從稅務(wù)角度分析投資那種債券更合適? 【分析】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，而購買其他債券所取得的利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。 方案1：若企業(yè)投資國債，則投資收益=50006％=300（萬元） 根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，則稅后收益為300萬元。 方案2：若企業(yè)投資金融債券，則 投資收益=150004.5％=375（萬元） 稅后收益=375（1-25％）=281.25（萬元） 表面上看金融債券的利率要高于國債利率.但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，通過計算，投資金融債券的稅后收益要低于投資國債的稅后收益，因此，從稅收角度分析投資國債對企業(yè)更有利。 C公司投資有甲、乙兩個可選擇方案，兩年中各年的收入均為100萬元。甲項目第一年成本費用為55萬元,第二年成本費用為65萬元。乙項目第一年成本費用為70萬元，第二年成本費用為50萬元。每年年終計算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)稅率為30％，當(dāng)期利率為10％，第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.909，第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.826。計算兩個方案的應(yīng)納稅現(xiàn)值，并做出選擇分析。 如表所示。 表 應(yīng)納稅額現(xiàn)值比較分析 單位：萬元 項目 甲項目 乙項目 應(yīng)納稅所得 100-55=45 1OO-70=30 第1年 應(yīng)納所得稅 4530％=13.5 3030％=9 折現(xiàn)值 l3.50.909=12.2715 90.909=8.181 第2年 應(yīng)納稅所得 100-65=35 100-50=50 應(yīng)納所得稅 3530％=10.5 5030％=15 折現(xiàn)值 10.50.826=8.673 150.826=12.39 兩年應(yīng)納稅合計 13.5+10.5=24 9+15=24 兩年應(yīng)納稅現(xiàn)值合計 12.2715+8.673=20.9445 8.181+12.39—20.571 如果單純從賬面價值看,甲、乙兩項目兩年繳納的企業(yè)所得稅總額是一樣的，都是24萬元。但考慮折現(xiàn)因素后，乙項目第一年成本費用比甲項目數(shù)額大，應(yīng)納稅所得額較少，繳納所得稅額較少；第二年成本費用比甲項目數(shù)額小，應(yīng)納稅所得額較多,繳納所得稅額較大。實際上是一部分稅款遞延了繳納時間，所以降低了所繳納稅款的折現(xiàn)值。 某公司2014年年底對下年度生產(chǎn)經(jīng)營所需資金數(shù)量進(jìn)行預(yù)測后得出結(jié)論：2015年1月1日將需要借入資金總計6000萬元，其中為構(gòu)建固定資產(chǎn)（普通大型設(shè)備）需要借入資金3000萬元，日常經(jīng)營也需要3000萬元，考慮到實際情況，2012年只能從銀行借入資金4000萬元，借款期限2年，年利率4％,其余2000萬元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是兩年，年利率10％。構(gòu)建固定資產(chǎn)活動從2015年1月1日開始，到15年12月31日結(jié)束。針對上述情況，提出籌劃方案。 方案一： 將從銀行借入的款項用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，其他企業(yè)借入的款項用于經(jīng)營性支出。 籌劃效果： 計入固定資產(chǎn)的借款利息總額=30004％=120（萬元） 允許當(dāng)年稅前扣除的利息=30004％=120（萬元） 不得稅前扣除的利息=2000（10％-4％）=120（萬元） 企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅=12025％=30（萬元） 方案二： 將從企業(yè)借入的款項以及從銀行借入的1000萬元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，從銀行借入的3000萬元用于經(jīng)營性支出。 籌劃效果： 允許當(dāng)年稅前扣除的利息=30004％=120（萬元） 計入固定資產(chǎn)的借款利息總額 =200010％+10004％=240（萬元） 可通過折舊的形式彌補(bǔ) 企業(yè)不需多繳企業(yè)所得稅，減輕稅負(fù)30萬元 籌劃思路 將不能扣除的一般經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。 1.1.采購過程?（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，（2）運輸方式的選擇。（3）采購方式的選擇。 ??2.生產(chǎn)過程（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。（2）生產(chǎn)費用核算方式的選擇。（3）折舊方法對企業(yè)所得稅的影響。 2. 3.工資、薪金所得項目適用九級超額累進(jìn)稅率，根據(jù)月實際收入水平課稅，對其進(jìn)行稅收籌劃的方法主要有： （1）工資、薪金福利化籌劃。 （2）納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃。 （3）利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃。 4.銷售人員激勵的稅收籌劃要點有哪些 1、激勵發(fā)放的時間節(jié)點的選擇。 2、激勵發(fā)放數(shù)額的規(guī)劃。 3、稅收政策調(diào)整的及時規(guī)劃跟進(jìn)。 4、員工激勵政策的員工確認(rèn)。 某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同約定銷售價格為(不含稅)1 000萬元。如何組織該批白酒的生產(chǎn)，共有三種方案可供選擇。 方案一：委托加工成酒精，然后由該酒廠生產(chǎn)成白酒。該酒廠可以價值250萬元的原材料交A廠加工成酒精，需支付加工費150萬元。加工后的酒精運回該酒廠后，再由該酒廠加工成白酒，需支付人工費及其他費用100萬元。 方案二：委托A廠直接加工成白酒，收回后直接銷售。該酒廠將價值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費220萬元，產(chǎn)品運回后仍以1 000萬元的價格銷售。 方案三：由該酒廠自己完成白酒的生產(chǎn)過程。該酒廠生產(chǎn)白酒，需支付人工費及其他費用220萬元。 提示：無論采取哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這里可不予考慮。由于三種方案的原材料成本和最終售價相同，因此在進(jìn)行方案選擇時可不考慮增值稅，只考慮從價消費稅和加工費用，從中選擇稅費最少的方案 答：方案一： 加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)收委托方代收代繳消費稅及城建稅、教育費附加，其金額為： （250+150）（1－5%）5%（1+7%+3%）＝23.155（萬元） 白酒銷售后應(yīng)再計算繳納消費稅及城建稅、教育費附加金額為： 10025%（1+7%+3%）＝275（萬元） 白酒的加工費用及消費稅稅金等金額為： 150+23.155+100+275＝548.155（萬元） 方案二： 加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費稅及城建稅、教育費附加， 其金額為：（250+220）（1－25%）25%（1+7%+3%0＝172.33（萬元） 方案三 白酒銷售后應(yīng)計算繳納消費稅及城建稅、教育費附加金額為： 10025%（1+7%+3%）＝2501.1＝275（萬元） 白酒的加工費用及消費稅稅金等金額為：220+275＝495（萬元） 由以上計算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第一種方稅費負(fù)擔(dān)最重，因此應(yīng)選擇第二種方案 小李是一家公司的職員。某年12月，小李的月工資為4 000元。當(dāng)月，小李還獲得公司發(fā)放的一次性年終獎15 000元。預(yù)計下一年度的1、2月份，小李每月的工資為4 000元。經(jīng)與公司協(xié)商，小李面臨兩種年終獎發(fā)放方案。 第一種方案：在12月份一次性發(fā)放年終獎15 000元； 第二種方案：將15 000元年終獎平均分配到當(dāng)年12月、下一年的1月和2月發(fā)放，每月發(fā)放5 000元。 問題：從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇哪種方案？ 答案：工資薪金的稅收籌劃 第一種方案，在12月份一次性發(fā)放年終獎15000元； 1500012= 1250（元），對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0 小李取得一次性發(fā)放年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：150003%=450（元） 第二種方案，小李當(dāng)年12月、下一年的1月和2月每月發(fā)放5000元， 其這三個月每月應(yīng)繳納的個人所得稅=（4000+5000-3500）20%-555=545（元），如果這三個月沒有多發(fā)5000元，小李每月本應(yīng)繳納的個人所得稅=（4000-3500）3%=15（元）； 每月多發(fā)5000元后，小李每月多繳納的個人所得稅=545-15=530（元） 小李這三個月共多繳納個人所得稅=5303=1590（元） 可見，采取第一種方案，小李取得該筆收入應(yīng)承擔(dān)的個人所得稅（450元）要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第二種方案的稅負(fù)（1590元）。因此，從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇第一種方案。 某研究機(jī)構(gòu)工程師張某受一家企業(yè)委托，利用業(yè)余時間為其設(shè)計一套機(jī)械設(shè)備。預(yù)計該項設(shè)計工作花費一年的時間，張某為此可以獲得120萬元的報酬。在與該企業(yè)簽訂協(xié)議時，張某面臨三種報酬支付方案。 第一種方案：在設(shè)計完成驗收后一次性支付120萬元； 第二種方案：將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。 第三種方案：將120萬元平均分配到12個月，每月支付10萬元。 問題：對于上述三種方案，張某應(yīng)該如何選擇才能獲得最多的稅后收入？ 答案：勞務(wù)報酬的稅收籌劃 第一種方案：在設(shè)計完成驗收后一次性支付120萬元；張某應(yīng)繳納的個人所得稅=120（1-20%）40%-0.7=37.7（萬元），張某稅后收入=120-37.7=82.30（萬元）。 第二種方案，將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。張某每季度應(yīng)繳納的個人所得稅=30（1-20%）40%-0.7=8.9（萬元），張某四個季度共應(yīng)繳納個人所得稅=8.94=35.6（萬元），張某稅后收入=120-35.6=84.40（萬元）。 第三種方案：將120萬元平均分配到12個月，每月支付10萬元。張某每月應(yīng)繳納的個人所得稅=10（1-20%）40%-0.7=2.5（萬元），張某12個月共應(yīng)繳納個人所得稅=2.512=30（萬元），張某稅后收入=120-30=90（萬元）。 可見，上述三個方案中，張某應(yīng)該選擇第三種方案才能獲得最大稅后收入。 1.一、從并購目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃二、結(jié)合財務(wù)狀況進(jìn)行稅收籌劃三、從并購出資方式進(jìn)行稅收籌劃四、企業(yè)并購稅收籌劃的注意事項 2.一、融資成本高低資金的取得、使用都是有成本的 二、融資風(fēng)險大小融資風(fēng)險是企業(yè)并購融資過程中不可忽視的因素。 三、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資金來源中長期債務(wù)與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系 3.一、利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般手段 二、貿(mào)易公司的設(shè)立條件 三、利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃 4.、預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。 　　2、預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。 　　3、預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損。 　　4、預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省? A公司欲對B公司實施并購。已知A公司共有發(fā)行在外的股票3 000萬股，股票面值為1.5元/股，市場價值為4元/股。該A公司近年來的應(yīng)納稅所得額比較穩(wěn)定，估計合并后每年的應(yīng)納稅所得額約為2 000萬元。A公司合并前賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損50萬元，以前年度無虧損，經(jīng)評估確認(rèn)A公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元。已知合并后A公司的股票面值基本不會發(fā)生變化，合并后資產(chǎn)的平均折舊年限為10年。 問題：（1）如果A公司用100萬股股票和400萬元資金購買B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ （2）如果A公司用175萬股股票和100萬元資金購買B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答案：（1）該項合并的非股權(quán)支付額占價款比例為：400（1004+400）100%=50% 因非股權(quán)支付額大于股權(quán)按票面計的15%，則按稅法規(guī)定，B公司適用一般性稅務(wù)處理，需就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅=（800-500）25%=75（萬元） 企業(yè)并購不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，則被合并企業(yè)的上年虧損50萬元不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司并購B公司后，每年的折舊額為80（80010）萬元，稅后利潤為：2000（1-25%）+（8025%）=1520（萬元） （2）該項合并的非股權(quán)支付額占價款比例為：100（1754+100）100%=12.5% 因非股權(quán)支付額小于股權(quán)按票面計的15%，按稅法規(guī)定B公司不用就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)B的50萬元虧損可以在企業(yè)A盈利中彌補(bǔ)，同時企業(yè)A接受的企業(yè)B的資產(chǎn)可以按其賬面凈值為基礎(chǔ)確定。這時，企業(yè)A彌補(bǔ)企業(yè)B虧損后的盈利為1950（2000-50）萬元，每年的加計折舊為50 （500/10）萬元，稅后利潤為：1950（1-25%）+5025%=1475萬元。 A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下：貨幣資金2 000萬元；廠房一棟，2016年5月取得，原價為3 000萬元，已折舊1 000萬元，凈值2 000萬元，評估價格為2 500萬元（土地增值稅中扣除項目），公允價值為3 000萬元。存貨一批，原價為1 000萬元，公允價值為3 000萬元。凈資產(chǎn)5 000萬元的構(gòu)成：股本3 000萬元，未分配利潤2 000萬元。契稅稅率為3%，A公司、潘湖公司與蜀渝公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。為討論方便，忽略城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加等因素。 A公司擬進(jìn)行改制，有如下兩種方案可供選擇： （1）A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓所有的資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力）給B公司。兩家公司協(xié)商后，B公司支付其股票6 000萬股（面值6 000萬元），公允價值為7 000萬元，同時支付現(xiàn)金1 000萬元，合計8 000萬元。A公司轉(zhuǎn)讓后成為一家投資公司。 （2）A公司先分配未分配利潤1 000萬元，后由潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓各自的股份與B公司，B公司支付其股票6 000萬股（面值6 000萬元），公允價值為7 000萬元。 問題：試比較不同方案的稅收負(fù)擔(dān)，并做出分析。 答案：方案一：A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，此時轉(zhuǎn)讓的主體是A公司，客體是A公司的資產(chǎn)，故為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。 轉(zhuǎn)讓廠房和固定資產(chǎn)均需要繳納增值稅，稅率分別為11%和17%。A公司應(yīng)繳納增值稅300011%+300017%=840(萬元) A公司轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)繳納土地增值稅：（3000-2500）/2500=20%，適用稅率為30%，應(yīng)納土地增值稅為50030%=150（萬元） A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。因為非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價值的15%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 B公司繳納契稅為30003%=90（萬元） B公司增值稅進(jìn)項稅額為840萬元 A與B公司的稅負(fù)和為240萬元（150+90）。 方案二：潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題。此時轉(zhuǎn)讓的主體是A公司的兩大股東，客體是A公司，故為轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為。 潘湖公司與蜀渝公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額和為：（8000-3000-1000）25%=1000（萬元） B公司無稅負(fù)，A和B公司的稅負(fù)和為1000萬元。 結(jié)論：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)減少760萬元（1000-240）。 美國一家跨國制衣公司在英國、法國、中國設(shè)有子公司A、B、C，三家子公司分別承擔(dān)布匹生產(chǎn)、加工成衣、市場銷售的職能。假設(shè)A公司每年生產(chǎn)100匹布，每匹布的生產(chǎn)成本2 000美元，按照英國當(dāng)?shù)厥袌鰞r每匹3 000美元的價格向B公司銷售；B公司加工成衣后再以4 000美元的價格向C公司銷售，C公司再以5 000美元的市場價格對外售出。已知A、B、C三家公司在英國、法國、中國面臨的企業(yè)所得稅稅率分別為30%、40%、25%。 問題：從稅收角度考慮，該公司應(yīng)如何對A、B、C三家子公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價安排，以使其整體稅負(fù)降到最低？ 答案：利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收籌劃 如果A、B、C三個子公司均按照正常的市場價格進(jìn)行銷售，則美國這家跨國制衣公司在英國、法國、中國應(yīng)繳納的所得稅為： 在英國繳納所得稅=（3000-2000）10030%=30000（美元）； 在法國繳納所得稅=（4000-3000）10040%=40000（美元）； 在中國繳納所得稅=（5000-4000）10025%=25000（美元）； 該公司在這三個國家承擔(dān)的總稅負(fù)=30000+40000+25000=95000（美元）. 要將公司的整體稅負(fù)降到最低，應(yīng)通過降低A、B兩個子公司的產(chǎn)品價格，將利潤盡可能轉(zhuǎn)移到稅負(fù)最低的C公司。即：盡可能使A、B兩個子公司保持無利或微利。要使A、B兩個子公司利潤為零，就應(yīng)將其產(chǎn)品的價格確定為成本價2000美元。在這種情況下，A、B兩個子公司沒有利潤，無需在英、法兩國繳納所得稅。 該公司在中國應(yīng)繳納所得稅=（5000-2000）10025%=75000（美元）. 可見，通過上述轉(zhuǎn)讓定價安排，該公司整體稅負(fù)降低了20000美元（95000-75000）。這一方法之所以能降低整體稅負(fù)，是因為其通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤從稅負(fù)較高的英、法兩國的子公司轉(zhuǎn)移到了稅負(fù)較低的中國子公司。