中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上）：第十章 負(fù)債 第五節(jié)債務(wù)重組

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組n第十章 負(fù)債 第五節(jié) 債務(wù)重組一、債務(wù)重組的含義 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組方式1以資產(chǎn)清償債務(wù)2將債務(wù)轉(zhuǎn)資本3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)：減少本金、免息展期4以上三種方式的組合三、會(huì)計(jì)處理n債權(quán)人：債務(wù)重組損失，營業(yè)外支出n債務(wù)人：債務(wù)重組利得，營業(yè)外收入具體會(huì)計(jì)處理1.以資產(chǎn)清償債務(wù)1）以現(xiàn)金清償A公司應(yīng)收B公司賬款100(已提壞賬準(zhǔn)備10)，以30清償債權(quán)人:（單位：萬元）借：銀行存款 30 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 60 貸：應(yīng)收賬款 100債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款 10

2、0 貸：銀行存款 30 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 70A公司應(yīng)收B公司賬款100(已提壞賬準(zhǔn)備80)，以30清償債權(quán)人:借：銀行存款 30 壞賬準(zhǔn)備 80 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值：公允價(jià)值*n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組利得：重組債務(wù)賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)的FV，營業(yè)外收入 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：抵債資產(chǎn)的FV與其賬面價(jià)值之差例3-16 P56，10-39 P287，5-10P139，例6-9，例7-82將債務(wù)轉(zhuǎn)資本 n債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（以應(yīng)付賬款為例）債務(wù)重組利得：重組債務(wù)賬面價(jià)值-股份或股權(quán)的FV總額借：應(yīng)付賬款 10

3、00 貸：股本/實(shí)收資本 500 資本公積股本溢價(jià)/資本溢價(jià) 300 營業(yè)外收入 200 將債務(wù)轉(zhuǎn)資本（續(xù)）n債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 800 壞賬準(zhǔn)備 100 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100 貸：應(yīng)收賬款 1000對(duì)債務(wù)人的投資：應(yīng)享有股份或股權(quán)的FV總額債務(wù)重組損失：重組債權(quán)賬面價(jià)值大于應(yīng)享有股份或股權(quán)的FV總額?如果壞賬準(zhǔn)備為400相關(guān)稅費(fèi)：按長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則規(guī)定n例10-403.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)減少債務(wù)本金、降低利率、減息或免息等1）不涉及或有應(yīng)付/應(yīng)收金額的債務(wù)重組n債務(wù)人：債務(wù)重組利得：重組債務(wù)賬面價(jià)值-重組后債務(wù)入賬價(jià)值（FV）n債權(quán)人

4、：重組后債權(quán)的入賬價(jià)值：重組后債權(quán)的FV 債務(wù)重組損失：重組債權(quán)賬面價(jià)值大于重組后債權(quán)的FV例：應(yīng)付賬款1000，減少30%債務(wù)本金，展期1年借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 貸：應(yīng)付賬款乙公司（債務(wù)重組）700 營業(yè)外收入 300 2）涉及或有應(yīng)付/應(yīng)收金額的債務(wù)重組n債務(wù)人：或有應(yīng)付金額：符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 債務(wù)重組利得：重組債務(wù)賬面價(jià)值-（重組后債務(wù)入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）*或有應(yīng)付金額：隨后期間沒有發(fā)生，予以沖銷，并確認(rèn)為營業(yè)外收入涉及或有應(yīng)付/應(yīng)收金額的債務(wù)重組（續(xù)）n債權(quán)人：或有應(yīng)收金額：不確認(rèn)為資產(chǎn)。實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益重組后債權(quán)的入賬價(jià)值：重組后債權(quán)的FV債務(wù)重組損失：重組債權(quán)賬面價(jià)值大于重組后債權(quán)的FVn例10-41 P2884以上三種方式的組合債務(wù)人：依次沖減重組債務(wù)賬面價(jià)值n以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)FV、債權(quán)人享有的股份的FVn修改其他債務(wù)條件的，重組后債務(wù)入賬價(jià)值=修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的FVn債務(wù)重組利得：債權(quán)人：n先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)FV、享有的股份的FV沖減重組債權(quán)賬面余額n差額與將來應(yīng)收金額比較，確定債務(wù)重組損失 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，處理方法相同。n例10-42 P291n結(jié)束