審計(jì)(2013)第二章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 (課后作業(yè))下載版

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1、第二章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1.以下關(guān)于注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任內(nèi)容的描述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 A.一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 B.法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴?jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè) D.如果注冊會計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計(jì)失敗 2.注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，是指（ ）。 A.控制風(fēng)險(xiǎn) B.審計(jì)失敗 C.經(jīng)營失敗 D.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 3.未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出

2、具審計(jì)報(bào)告，這種情況視為（ ）。 A.違約 B.一般過失 C.重大過失 D.欺詐 4.注冊會計(jì)師是否存在欺詐行為，其重要特征是（ ）。 A.未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 B.沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則 C.違反保密協(xié)議 D.具有不良動機(jī) 5.以下關(guān)于連帶責(zé)任的描述中，正確的是（ ）。 A.債權(quán)人有權(quán)請求所有的債務(wù)人按照各自應(yīng)承擔(dān)的份額來清償債務(wù)，但是不能只要求其中一個(gè)債務(wù)人進(jìn)行單獨(dú)清償 B.債務(wù)人有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部，但清償了全部債務(wù)的債務(wù)人不得向其他債務(wù)人要求補(bǔ)償 C.債務(wù)人有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債

3、務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部，清償了全部債務(wù)的債務(wù)人可以向其他債務(wù)人要求給予全部補(bǔ)償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分 D.債務(wù)人有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部，清償了全部債務(wù)的債務(wù)人可以向其他債務(wù)人要求給予全部補(bǔ)償 6.以下選項(xiàng)中，不屬于民事侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件的是（ ）。 A.行為人主觀過錯(cuò) B.過錯(cuò)與損失之間的因果聯(lián)系 C.實(shí)際損失的發(fā)生 D.行為人違約 7.以下選項(xiàng)中，關(guān)于事務(wù)所侵權(quán)賠償順位的說法，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.如果多個(gè)責(zé)任主體之間承擔(dān)的是連帶責(zé)任，那么就不存在賠償?shù)捻樞騿栴}

4、B.如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任時(shí)，那么就存在賠償?shù)捻樞騿栴} C.如果因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的重大過失而出具了不實(shí)報(bào)告，那么會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)第一順位的責(zé)任 D.在事務(wù)所的侵權(quán)賠償訴訟案件中，一般會涉及到事務(wù)所和被審計(jì)單位等多個(gè)責(zé)任主體 8.利害關(guān)系人A因?yàn)槭褂昧薆會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而遭受了巨大的虧損，A將B告上法庭并要求其承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任，以下選項(xiàng)中，不屬于民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件的是（ ）。 A.A實(shí)際發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失 B.B的過錯(cuò)與A的損失之間存在著因果關(guān)系 C.B會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，沒有足夠賠償能力 D.B會計(jì)師事務(wù)所違法 9.以下有關(guān)《司法

5、解釋》內(nèi)容的描述中，恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 A.事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)不可以作為獨(dú)立的訴訟主體參加訴訟 B.會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 C.會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛雖然未經(jīng)審判，人民法院仍可以根據(jù)具體情況并結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人 D.事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)有可能以自己的名義對外執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 二、多項(xiàng)選擇題 1.以下說法中，不正確的有（ ）。 A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會導(dǎo)致審計(jì)失敗 B.注冊會計(jì)師可以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證 C.只要注冊會計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的舞弊行為

6、D.如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為，這種情形下注冊會計(jì)師免責(zé) 2. 以下屬于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的有（ ）。 A.違約 B.普通過失 C.重大過失 D.欺詐 3.注冊會計(jì)師如出現(xiàn)以下（ ）行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。 A.違約 B.普通過失 C.重大過失 D.舞弊 4.對于注冊會計(jì)師個(gè)人而言，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的種類包括（ ）。 A.警告 B.暫停執(zhí)業(yè) C.罰款 D.撤銷 5.《證券法》是調(diào)整證券發(fā)行、交易和國家對證券市場監(jiān)管過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的系統(tǒng)，符合《

7、證券法》規(guī)定的有（ ）。 A.在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分 B.證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡職，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款 C.上市公司、證券公司等未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款 D.隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款 6.以下屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政

8、責(zé)任有（ ）。 A.罰款 B.罰金 C.警告 D.賠償受害人經(jīng)濟(jì)損失 7.注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。以下屬于對注冊會計(jì)師個(gè)人的處罰有（ ）。 A.警告 B.沒收違法所得 C.罰款 D.暫停執(zhí)業(yè) 8.不實(shí)審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素有（ ）。 A.違反法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則 B.違反誠信公允原則 C.出具的審計(jì)報(bào)告具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏 D.利害關(guān)系人實(shí)際遭受了經(jīng)濟(jì)損失 9.以下選項(xiàng)中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的有（ ）

9、。 A.與被審計(jì)單位惡意串通 B.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告 C.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕 D.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論 10.下列具體情形中，被認(rèn)定事務(wù)所存在過失的有（ ）。 A.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè) B.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏 C.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論 D.錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù) 11.下列各種免責(zé)情形選項(xiàng)中，屬于因注冊會計(jì)師沒有過錯(cuò)

10、而免責(zé)的有（ ）。 A.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí) B.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金 C.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明 D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資 三、簡答題 1.甲會計(jì)師事務(wù)所2012年發(fā)生了幾起訴訟案件，具體情況如下： （1）注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了審計(jì)程序，但因被審計(jì)單位與銀行串通，銀行給會計(jì)師事務(wù)所出具了記有虛假信息的銀行對賬單，導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告

11、，多數(shù)利害關(guān)系人遭受了損失并將會計(jì)師事務(wù)所告上了法庭，甲會計(jì)師事務(wù)所要求免責(zé)。 （2）投資人小張了解到甲會計(jì)師事務(wù)所與其被審計(jì)單位串通出具了不實(shí)報(bào)告，但是仍然購買了被審計(jì)單位的股票并遭受了重大的經(jīng)濟(jì)損失，小張將注冊會計(jì)師告上了法庭，事務(wù)所要求免責(zé)。 （3）由于甲會計(jì)師事務(wù)所為乙公司出具了不實(shí)報(bào)告，小王購買的乙公司的股票下跌嚴(yán)重，小王將事務(wù)所告上法庭并要求其承擔(dān)賠償責(zé)任，但是甲會計(jì)師事務(wù)所以在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”為由要求免責(zé)。 要求：假定不考慮其他事項(xiàng)，請分析以上情形，分別說明甲會計(jì)師事務(wù)所的免責(zé)要求是否成立，并簡要說明理由（以上各事項(xiàng)均獨(dú)立存在）。 2.請簡要說明會計(jì)師事務(wù)

12、所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】A 【解析】注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。選項(xiàng)A說法過于絕對。 2. 【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性；選項(xiàng)C，經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期；選項(xiàng)D，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動

13、，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 3. 【答案】B 【解析】普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊會計(jì)師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。選項(xiàng)B正確。 4. 【答案】D 【解析】欺詐又稱舞弊，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。選項(xiàng)D正確。 5. 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C正確，連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中一個(gè)債務(wù)人單

14、獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。 6. 【答案】D 【解析】一般的民事侵權(quán)責(zé)任必須滿足四個(gè)構(gòu)成要件，即行為人主觀過錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。選項(xiàng)D不屬于滿足民事侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成要件的規(guī)定。 7. 【答案】C 【解析】從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，基于這種直接原因與間接原因的區(qū)分，對于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任。選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。 8. 【答案】C

15、【解析】一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個(gè)構(gòu)成要件，即行為人主觀過錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤。 9. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)ABD，依法領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)具有以自己名義對外營業(yè)的資格。根據(jù)我國民事訴訟法律有關(guān)規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)可以作為獨(dú)立的訴訟主體參加訴訟。會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。選項(xiàng)C，《司法解釋》中規(guī)定，“所涉及會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人”。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)BC，由于審計(jì)中固有限制影響

16、注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。特別是，如果被審計(jì)單位精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。 2. 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。 3. 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。 4. 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D是針對會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。選項(xiàng)ABC正確。 5. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B說法有誤，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡職，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入

17、，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。 6. 【答案】AC 【解析】警告和罰款是行政責(zé)任，賠償受害人經(jīng)濟(jì)損失是民事責(zé)任，罰金是刑事責(zé)任。 7. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B屬于對會計(jì)師事務(wù)所的處罰。 8. 【答案】ABC 【解析】構(gòu)成不實(shí)報(bào)告需要滿足兩個(gè)方面的條件，一是違反法律法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則；二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。選項(xiàng)ABC正確。 9. 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不選，在《司法解釋》中規(guī)定“明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論”這屬于

18、過失，而事務(wù)所過失出具不實(shí)報(bào)告不承擔(dān)連帶責(zé)任。 10. 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。 11. 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)BD屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。 三、簡答題 1. 【答案】 （1）免責(zé)要求成立，《司法解釋》中規(guī)定，如果審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)。這種情形是可以免責(zé)的。 （2）免責(zé)要求不成立，根據(jù)《司法解釋》中的規(guī)定，利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，并不能免責(zé)。 （3）免責(zé)要求不成立，《司法解釋》第九條專門做了規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。 2. 【答案】 （1）與被審計(jì)單位惡意串通； （2）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； （3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告； （4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； （5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明； （6）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。