一級(jí)建造師2012年新版《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》教材(第三版) - 工程財(cái)務(wù)

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1、1Z102000 工程財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的一種綜合性管理手段和管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)的核算、反映、預(yù)測、控制中有著重要的作用。在工程項(xiàng)目管理中，它同樣能夠體 現(xiàn)項(xiàng)目管理水平高低，綜合反映工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的勞動(dòng)投入和資產(chǎn)占用以及項(xiàng)目的收 支和利潤情況。因此，作為從事工程項(xiàng)目管理的建造師，有必要知曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理 的有關(guān)知識(shí)和要求，做到嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、有效利用資產(chǎn)、控制財(cái)務(wù)收支、提高經(jīng)濟(jì)效益。 本章內(nèi)容也主要是根據(jù)這些要求組織的。 1Z102010 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母

2、體， 共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工 作側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);管理會(huì)計(jì)通過從企業(yè)經(jīng)營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為 企業(yè)責(zé)任主體制定工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為;管理會(huì)計(jì)注重管理過程、結(jié)果對(duì)企業(yè) 內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關(guān)部門和人員按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而 努力工作，起著企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于 “經(jīng)營型會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門服 務(wù)，履行反映、報(bào)告企

3、業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情 況，屬于‘服告型會(huì)計(jì)”。另外，管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài);而財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。 但是，兩者最終目標(biāo)相同，即管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù);同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其 主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約 束，管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測企業(yè)的 經(jīng)營狀況。 本章主要涉及的內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 1Z102011財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

4、一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序進(jìn)行加工 處理，并借助以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù) 信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反 映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。 換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為 外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)債務(wù)人、政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的信息反映了企業(yè)與投

5、資者、債權(quán)人、債務(wù)人等有關(guān)方面的利益關(guān) 系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注，是投資者和債權(quán)人作出合理決策的重要依據(jù);除此 之外，會(huì)計(jì)信息是考評(píng)企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)資源的責(zé)任和績效的依據(jù);企業(yè)會(huì)計(jì)信息還是 國家、政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來源。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)職能還包括預(yù)測、決策、評(píng)價(jià)等， 但核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能始終不變。 1.會(huì)計(jì)的核算職能 會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，運(yùn)用一定的方法和程序，利用

6、貨幣 形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠 的會(huì)計(jì)信息。建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)核算，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的 特點(diǎn)。 2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行中或發(fā)生后，會(huì)計(jì)利用預(yù) 算、檢查、考核、分析等手段，對(duì)單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī) 性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)與控制。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。 會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程，同時(shí)也 是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，沒

7、有會(huì)計(jì)核 算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ);反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督來保 證會(huì)計(jì)核算的正確性，會(huì)計(jì)核算就失去實(shí)際意義。 1Z102012會(huì)計(jì)核算的原則 核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，為保證通過會(huì)計(jì)核算向有關(guān)利益集團(tuán)提供的信息統(tǒng)一和 規(guī)范，便于有關(guān)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用，也為了通過會(huì)計(jì)核算信息對(duì)企業(yè)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性內(nèi)容—會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和會(huì)計(jì)信息需要作出統(tǒng)一 的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構(gòu)成會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則。 一、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照

8、 規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括: 1.歷史成本 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購 置資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者 資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支 付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2.重置成本 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等 價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額 計(jì)量。 3.可變現(xiàn)凈值

9、 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其現(xiàn)在正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的 金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 計(jì)量。 4.現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量 的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 5.公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資 產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈 值、

10、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反 映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容 完整。 2.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。 3.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 4.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的

11、相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策， 不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或 者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交 易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這是會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。 6.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所 有重要交易或者事項(xiàng)。 7.企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估 資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

12、 8.企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得 提前或者延后。 1Z102013會(huì)計(jì)核算的基本前提 一、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對(duì)象，所產(chǎn)生的信息面向過 去，以貨幣信息為主，其服務(wù)對(duì)象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經(jīng)營各不相同(比 如有的企業(yè)產(chǎn)品單一，有的企業(yè)產(chǎn)品多樣;有的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長，有的企業(yè)的產(chǎn)品 生產(chǎn)周期很短;等等)，因此，為保證向外部提供信息的一致性、規(guī)范性、連續(xù)性，財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)工作的程序和方法——包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等的程序和方法，除必須嚴(yán)格遵守一定 的規(guī)范和依據(jù)，必須

13、以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)確立外，還必須建立在一定的 假設(shè)條件的基礎(chǔ)之上，這些基本假設(shè)簡稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主 體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 1.會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)組織實(shí)體從空間上 界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。 會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分(如分廠、分公 司、門市部等)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是 一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營利組織。所以會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體并不是完全對(duì)應(yīng)的 關(guān)系。 2.

14、持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有 者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。即假定每一個(gè)企 業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被 耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要 放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 3.會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期又稱

15、會(huì)計(jì)期間，這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將 企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)分割為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相等的若干較短時(shí)期，以及時(shí)提供會(huì) 計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。 會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會(huì)計(jì) 分期所強(qiáng)調(diào)的時(shí)間段落劃分會(huì)受到信息提供的成本，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的多層次多元化需求 等諸多因素的影響。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國通常以 日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12

16、月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指 短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 4.貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果可以通過貨 幣反映。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)主要采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企 業(yè)的經(jīng)營情況。為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量 單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì) 量。我國通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 所謂記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 在會(huì)計(jì)的基本假設(shè)中

17、，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，另一方面，又必須按照一定 的時(shí)期分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，而在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與 相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn);或者款項(xiàng) 已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。對(duì)應(yīng)地，針對(duì)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí) 間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間不一致的情況，會(huì)計(jì)核算的處理分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收 付實(shí)現(xiàn)制是以相關(guān)貨幣收支時(shí)間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)，是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi) 用等的依據(jù)。為了更加真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我國《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

18、認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以 會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營為前提的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的 收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)(貨幣)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作 為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 1Z102014會(huì)計(jì)要素的組成和會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用 一、會(huì)計(jì)要素的組成 會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)對(duì)象的主要組成部分，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果 的因素。對(duì)盈利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的 經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所

19、有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 (一)資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期 會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 1.資產(chǎn)的特征 (1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過去購買、生產(chǎn)、建造等，預(yù)期在未 來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)(如談判或計(jì) 劃中的)。 (2)該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有 所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。 (3)該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)

20、致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流人企業(yè)的 潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過 程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。 (4)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2.資產(chǎn)的分類 按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))兩類，其內(nèi)容為: (1)流動(dòng)資產(chǎn):可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn) 金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。 (2)長期資產(chǎn):是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期的資 產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)

21、用、其他資產(chǎn)。 長期投資:準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。 (3)固定資產(chǎn):使用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài) 的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。 (4)無形資產(chǎn):指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康牡亩? 有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù) 和商譽(yù)等。 (5)其他資產(chǎn):除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的 財(cái)產(chǎn)等。 (二)負(fù)債 由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

22、業(yè)。 1.負(fù)債的特征 (1)這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出企業(yè)。 (2)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。 (3)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 (4)負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計(jì)。 2.負(fù)債的分類 負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 (1)流動(dòng)負(fù)債:指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、 應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。 (2)長期負(fù)債:指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還

23、的債務(wù)。如應(yīng)付債 券、長期借款、長期應(yīng)付款等。 (三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的 凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。 1.所有者權(quán)益的特征 (1)無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。 (2)企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 (3)可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。 2.所有者權(quán)益的內(nèi)容 (1)實(shí)收資本:所有者按出資比例實(shí)際投人到企業(yè)的資本。 (2)資本

24、公積:指由投資者投人但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來源取得，由全 體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。 (3)盈余公積:按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前 的虧損和轉(zhuǎn)增資本。 (4)未分配利潤:本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進(jìn)行分配。 (四)收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成 的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營業(yè) 務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 (五)費(fèi)用 費(fèi)用是指

25、企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 (六)利潤 利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用相抵后的差額。 通常反映利潤的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤總額，二是凈利潤。 有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤的進(jìn)一步的知識(shí)參見本章相關(guān)內(nèi)容。 上述六個(gè)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì) 要素，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤是反映某一時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，也 稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。 二、會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用 會(huì)計(jì)等式，也稱

26、會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)方程式，它是對(duì)各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利 用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，即反映各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。它揭示各會(huì)計(jì)要素之間 的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)基本的等式分為靜態(tài)會(huì) 計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。 1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式，是由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素 〔資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益〕組合而成。其公式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。 這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某 一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，也稱為財(cái)務(wù)狀況等式。具體而言，它表明了企業(yè)在

27、某一特定時(shí)點(diǎn) 所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明企業(yè)所擁有的 全部資產(chǎn)，都是由投資者和債權(quán)人提供的。 2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式，是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素 (收入、費(fèi)用和利潤)組合而成。其公式為“收入－費(fèi)用＝利潤”。 這一會(huì)計(jì)等式反映了收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定 期間的經(jīng)營成果，也稱為財(cái)務(wù)成果等式。 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要依據(jù);動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制利潤表的重要 依據(jù)。 在靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，還可以組合成綜

28、合會(huì)計(jì)等式。其公式為 “資產(chǎn)＝負(fù)債＋(所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用)”。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財(cái)務(wù)狀 況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互 聯(lián)系。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。具體包括以下情形:資 產(chǎn)和權(quán)益同增(這里的權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益，負(fù)債也稱為債權(quán)人權(quán)益，下同)， 資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)增加;資產(chǎn)和權(quán)益同減，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)減少;資產(chǎn)一增一減，增減 金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變;權(quán)益一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì) 不變。 1Z102020成本與費(fèi)用 1Z102021費(fèi)用與成本的關(guān)系 一、費(fèi)

29、用的特點(diǎn) 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn): 1.費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動(dòng)發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失(營業(yè)外支出)。 2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種 企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入。 3.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤時(shí)的支出無關(guān)。向企 業(yè)所有者分配利潤只是表明所有者權(quán)益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者

30、，而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)所有者權(quán)益減少。 4.費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及償還 債務(wù)支出，并且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。 二、費(fèi)用和成本的區(qū)別和聯(lián)系 (一)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的劃分 費(fèi)用是會(huì)計(jì)主體各類支出中的收益性支出。費(fèi)用按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以有多種不同 的分類方法。如:費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)進(jìn)行分類，可分為購置勞動(dòng)對(duì)象的費(fèi)用、購建勞 動(dòng)資料的費(fèi)用和支付職工薪酬的費(fèi)用;費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生 的原材料費(fèi)用、

31、人工費(fèi)用等。但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本不是完全等同的概 念，計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用才是生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本要明確兩個(gè)前提:一 是生產(chǎn)費(fèi)用的具體承擔(dān)者(即成本核算對(duì)象)，例如:購買生產(chǎn)用原材料10萬元，用于 A, B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品消耗4萬元，B產(chǎn)品消耗6萬元，則生產(chǎn)費(fèi)用為10萬 元，計(jì)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本4萬元，B產(chǎn)品成本6萬元。二是生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的歸屬 期，這里又分兩種情況，第一種情況是生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由以后多個(gè)會(huì)計(jì)期間承擔(dān)的 生產(chǎn)成本，例如:企業(yè)年初支出18萬元，用于支付租期為6個(gè)月的周轉(zhuǎn)材料的租金，則 按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，生產(chǎn)費(fèi)

32、用18萬元(租金)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入6個(gè)月的 生產(chǎn)成本，若平均分?jǐn)倓t每月生產(chǎn)成本為3萬元;第二種情況是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收益 費(fèi)用匹配原則，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本但費(fèi)用并沒有實(shí)際支付，例如:企業(yè)經(jīng)營租 賃方式租賃的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，租期6個(gè)月，每月租金5萬元，租賃期結(jié)束時(shí)一次支付 30萬元租金，則每月應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本5萬元，而生產(chǎn)費(fèi)用30萬元在租賃期末才實(shí)際支 出。另外，生產(chǎn)費(fèi)用的支出(含應(yīng)付未付的部分)，經(jīng)過生產(chǎn)過程計(jì)入生產(chǎn)成本，在會(huì) 計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的完工情況和銷售情況，分別進(jìn)人產(chǎn)成品成本和銷 售成本。 期間費(fèi)用，與一定期間相聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算中不分?jǐn)偟侥骋环N產(chǎn)品成

33、本中去，而直接從 企業(yè)當(dāng)期銷售收入中扣除的費(fèi)用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費(fèi)用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn) 品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。當(dāng)期的期間費(fèi) 用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。與生產(chǎn)成本相比較，期 間費(fèi)用有以下的特點(diǎn): 1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進(jìn)行管 理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成 本，它們應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品(成本)中去。 2.與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偟? 其

34、他會(huì)計(jì)期間;生產(chǎn)成本中當(dāng)期完工部分當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼 續(xù)加工，與前后會(huì)計(jì)期間都有聯(lián)系。 3.與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列人當(dāng)期損益表，扣除當(dāng)期損益;生產(chǎn)成 本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)人損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未 售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列人資產(chǎn)負(fù)債表(注:包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表在 內(nèi)，有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表都是在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)期末按期編制的)。因此也可把生產(chǎn) 成本稱為可盤存成本，把期間費(fèi)用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)某項(xiàng) 營業(yè)收入時(shí)，對(duì)因產(chǎn)生該項(xiàng)營業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用，要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。如產(chǎn)品

35、生產(chǎn)過 程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本理應(yīng)將其成本化，待產(chǎn)品銷售時(shí)與 銷售收入相配比。期間費(fèi)用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性原則，在這些費(fèi) 用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費(fèi)，究竟在今后哪個(gè)會(huì)計(jì)期間將 獲得收益，難以確定。即使期間費(fèi)用與將來的某些會(huì)計(jì)期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能 預(yù)期未來收益的多少，并據(jù)此作為分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的依據(jù)。.因此為簡化會(huì)計(jì)工作，將期間費(fèi) 用立即確認(rèn)較為合理。此外，期間費(fèi)用直接與當(dāng)期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期 的發(fā)生額比較均勻，對(duì)損益的影響不大。 期間費(fèi)用一般包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類

36、。 (二)成本和費(fèi)用的聯(lián)系 1.成本和費(fèi)用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成部分; 2.成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi); 3.生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后進(jìn)人生產(chǎn)成本，但期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng) 期的費(fèi)用(損益核算時(shí))。 (三)成本和費(fèi)用的區(qū)別 1.成本是對(duì)象化的費(fèi)用，其所針對(duì)的是一定的成本計(jì)算對(duì)象; 2.費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在 一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計(jì)量的耗費(fèi)，生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用不進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直接從當(dāng)期損益中

37、扣除。 費(fèi)用和成本的關(guān)系如圖1Z102021所示。 三、工程成本和費(fèi)用 1.工程成本 生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分費(fèi)用。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本即工 程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費(fèi)用。又可以分為直接 費(fèi)用和間接費(fèi)用。 2.期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中 得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于期間費(fèi)用的發(fā)生僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，因而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期 損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用

38、。施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包 括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1Z102022工程成本的確認(rèn)和計(jì)算方法 一、成本費(fèi)用的確認(rèn) 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減 少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，這是費(fèi)用確認(rèn)的 基本標(biāo)準(zhǔn)。正確地確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，還應(yīng)該明確到以下幾個(gè)間題: 1.費(fèi)用與支出的關(guān)系:支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開 支及耗費(fèi)。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利 潤分配支出四大類。資本性支出是指某項(xiàng)效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周

39、期)的支 出，如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出等，對(duì)于這 類支出應(yīng)予以資本化，而不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。收益性支出指某項(xiàng)效益僅及于本會(huì)計(jì)年度 (或一個(gè)營業(yè)周期)的支出，這種支出應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 等;另外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所繳納的稅金、有關(guān)費(fèi)用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企 業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營的必要的社會(huì)性支出。營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直 接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備、罰款、捐

40、贈(zèng)支出、非常損失等。利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出， 如股利分配支出等。所以，費(fèi)用與收入相聯(lián)系、相配比;有些支出不與收入有必然聯(lián)系， 如罰款支出、投資支出;簡而言之，支出的范圍比費(fèi)用大。 2.營業(yè)費(fèi)用和非營業(yè)費(fèi)用的關(guān)系:營業(yè)費(fèi)用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費(fèi);非營 業(yè)費(fèi)用是與營業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的耗費(fèi)，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等;實(shí)務(wù) 中，損失和費(fèi)用難以區(qū)分，損失作為費(fèi)用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。 3.本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系:跨期費(fèi)用如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，支付與負(fù)擔(dān)時(shí)間 不一致，根源在權(quán)責(zé)發(fā)生制;本期費(fèi)用是在本期沖減收入的費(fèi)用，有本期發(fā)生的

41、，也有上 期發(fā)生的，還有以后再支付的;跨期費(fèi)用是本期發(fā)生(支付)但應(yīng)由以后或以前期間負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用。如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其 與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固 定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。 4.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用之間的關(guān)系:兩者都要從收入中得到補(bǔ)償，但時(shí)間不同，期 間費(fèi)用直接從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用要待產(chǎn)品銷售后補(bǔ)償;構(gòu)成產(chǎn)品 成本的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生

42、的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再 符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提 供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果加以分?jǐn)傄矝]有意義，對(duì)這類費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予 以確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定 性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。還有一 些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。我 國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn) 為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)

43、入當(dāng)期損益”。 5.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系:生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn) 品無關(guān);產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時(shí)期，一種完工產(chǎn) 品的生產(chǎn)成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用;一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基 礎(chǔ)。這在前面已經(jīng)述及。 6.生產(chǎn)成本與銷售成本的關(guān)系:生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn) 品未售前表現(xiàn)在存貨中;產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售成本，與營業(yè)收入配比。我國《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等 的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品

44、、已提供勞務(wù)的成本等 計(jì)入當(dāng)期損益?！狈彩桥c本期收入有直接因果關(guān)系的耗費(fèi)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。 例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項(xiàng)銷售商 品的成本就可以隨同本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費(fèi)用。 二、成本費(fèi)用的計(jì)量 費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的 減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。所以已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用就應(yīng)該進(jìn) 行計(jì)量。費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 是實(shí)際成本，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還允許采用其他方式進(jìn)行計(jì)量。有些費(fèi)用，如間接費(fèi)用，

45、需要 按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸?duì)象中。此外，有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量 通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例 如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷、 長期待攤費(fèi)用的攤銷，也都屬于這種情況。對(duì)于直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi) 用等，通常能夠在發(fā)生時(shí)即明確其受益對(duì)象，其計(jì)量在此不討論。這里主要討論幾項(xiàng)需要 分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 (一)間接費(fèi)用分?jǐn)? 間接費(fèi)用一般按直接費(fèi)的百分比(水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比)， 計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。

46、 在實(shí)際核算工作中，對(duì)于施工間接費(fèi)用的分配方法往往是:先計(jì)算本期實(shí)際發(fā)生的施 工間接費(fèi)用對(duì)該施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì) 算的施工間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式改為: (二)固定資產(chǎn)折舊 1.固定資產(chǎn)折舊影響因素 固定資產(chǎn)折舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過 程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)的那部分價(jià)值，是固定資產(chǎn)價(jià)值的一種補(bǔ) 償方式。通過折舊計(jì)入產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)的那部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值，叫做“折舊 費(fèi)”。會(huì)計(jì)上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，

47、按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系 統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固 定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 (1)固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅 費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng) 固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本;自行建造固定 資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)

48、成;投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公 允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 (2)預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘 值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù) 計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定

49、資產(chǎn)預(yù)計(jì) 使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。; (3)固定資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: ①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; ②預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗; ③法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 2.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 (1)平均年限法 是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平

50、均計(jì)算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這 種方法計(jì)算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，其計(jì)算公式 如下: 每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱為固定資產(chǎn)年折舊率。 (2)工作量法 工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。不考慮減值準(zhǔn) 備，工作量法折舊的基本計(jì)算公式如下: 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法: ①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計(jì)算折舊的方法。它適用于車輛、船 舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折

51、舊。其計(jì)算公式如下: 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程X單位里程折舊額 ②工作臺(tái)班法。工作臺(tái)班法是按照工作臺(tái)班數(shù)平均計(jì)算折舊的方法。它適用于機(jī)器、 設(shè)備等計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下: 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作臺(tái)班X每工作臺(tái)班折舊額 (3)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn) 凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬 面余額隨著折舊的計(jì)提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計(jì)提的折舊額必然逐年減

52、少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況 下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在 使用后期則提取較少的折舊。 (4)年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每 年折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子為該項(xiàng)固定資產(chǎn)年初時(shí)尚可使用的年數(shù)，分母 為該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設(shè)使用年限為N年，分母即為1+2+3+ …+ N = N(N+ 1)/2。這個(gè)分?jǐn)?shù)因逐年遞減，為一個(gè)變數(shù)。而作為計(jì)提折舊依據(jù)的固定 資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采

53、用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，各年提取的折舊額必然 逐年遞減，因此也是一種加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固 定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng) 當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú) 計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 (三)無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)”。是指不具有實(shí)物形態(tài)，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、 知識(shí)、素質(zhì)、信譽(yù)等價(jià)值形態(tài)存在于企業(yè)并對(duì)企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專 利技術(shù)、

54、租賃權(quán)、特許營業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè) 的長期資產(chǎn)，能在較長的時(shí)間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所 具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將人賬的使用壽命有限的無形資 產(chǎn)的價(jià)值在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面 價(jià)值。 無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額的確定。 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。對(duì)于使用壽 命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤 銷。其中，應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除

55、殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方 法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅 費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出;投資者投人無形資產(chǎn)的成 本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;非 貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按相應(yīng)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則確定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng) 當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法

56、預(yù)見無形資 產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資 產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng) 當(dāng)視為零，但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn); 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能 存在。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn) 行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷 方法。

57、三、工程成本的計(jì)算方法 工程成本是按對(duì)象歸集了的費(fèi)用(即對(duì)象化了的費(fèi)用)，并在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 因此，工程成本的計(jì)算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式來確定。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算， 可以采取按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算，或按雙方約定的其他方式結(jié)算。 1.工程成本竣工結(jié)算法 工程成本竣工結(jié)算法，是以合同工程為對(duì)象歸集施工過程中發(fā)生的施工費(fèi)用，在工程 竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用，結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際成本總額。 實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時(shí)應(yīng)按月將該 工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，及時(shí)登記。在工程竣工以前，歸集的

58、自開工起至本月末止 的施工費(fèi)用累計(jì)額，即為該項(xiàng)工程的未完工程(或在建工程)實(shí)際成本。工程竣工后，在 清理施工現(xiàn)場、盤點(diǎn)剩余材料和殘次材料、及時(shí)辦理退庫手續(xù)、沖減工程成本后，歸集的 自開工起至竣工止的施工費(fèi)用累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際成本。 2.工程成本月份結(jié)算法 工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位 工程的已完工程實(shí)際成本。也就是既要以建造合同為對(duì)象，于工程竣工后辦理單位工程成 本結(jié)算，又要按月計(jì)算單位工程中已完分部分項(xiàng)工程成本(這里的已完工程是指已完成的 分部分項(xiàng)工程)，辦理工程成本中間結(jié)算。 3.工程成本分段

59、結(jié)算法 實(shí)行分段結(jié)算辦法的合同工程，已完工程實(shí)際成本的計(jì)算原理，與上述月結(jié)成本法相 似。所不同的是，其已完工程是指到合同約定的結(jié)算部位或階段時(shí)已完成的工程階段或部 位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。不像月份結(jié)算法定期進(jìn)行。 需要說明的是，工程成本的結(jié)算期雖然有上述按月或分段及竣工后結(jié)算方式，但不論 定期或不定期結(jié)算已完工程成本，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)結(jié)算期按照成本核算對(duì) 象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配。所以會(huì)計(jì)結(jié)算期總是按月進(jìn)行的，在財(cái)務(wù)上總是存在成本 費(fèi)用的分配和匹配的問題，有關(guān)內(nèi)容參見1Z1020230 1Z102023工程成本的核算 施工

60、項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面，它是后 期或同類項(xiàng)目施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測，制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來 源;另一方面，它又是本施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主 要環(huán)節(jié)中，成本預(yù)測是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測的結(jié)果，也是所確定的成本 目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而成本 核算則是對(duì)成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。 施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的成本開支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集 和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?/p>

61、，計(jì)算 出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。 一、工程成本及其核算的內(nèi)容 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支 出。直接費(fèi)用包括:(1)耗用的材料費(fèi)用;(2)耗用的人工費(fèi)用;(3)耗用的機(jī)械使用 費(fèi);(4)其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管

62、理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi) 用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而 發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 1.耗用的人工費(fèi)用 人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì) 的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 2.耗用的材料費(fèi)用 材料費(fèi)用包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、 半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使 用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板 和腳手架等。 3.

63、耗用的機(jī)械使用費(fèi) 機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工 機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。 4.其他直接費(fèi)用 其他直接費(fèi)用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用 具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。 5.間接費(fèi)用忿 間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入 有關(guān)工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人

64、員工資、獎(jiǎng)金、 職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)， 辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi) 用。這里所說的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部、非獨(dú) 立核算為內(nèi)部工程項(xiàng)目服務(wù)的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組 織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。 施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所 發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他 直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本。間接

65、費(fèi)用可先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸 集，期末再按確定的方法分配計(jì)入有關(guān)工程成本核算對(duì)象的成本。 二、工程成本核算的對(duì)象 確定成本核算對(duì)象是工程成本核算的第一步，這是由費(fèi)用和成本的關(guān)系決定的。 工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程成本 的承擔(dān)者。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工 程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工 程或單位工程的實(shí)際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對(duì)工 程成本核算對(duì)象劃分過細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，?/p>

66、結(jié)果是不僅增加了工程成 本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。 一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場 的條件等具體情況，以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方 (建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每二建設(shè)施工項(xiàng)目簽訂建造(施工)合同。因此，建 造(施工)合同與工程成本核算對(duì)象之間有著非常密切的關(guān)系。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定: 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，不僅便于將工程的實(shí)際成本與工程 的預(yù)算成本進(jìn)行比較，以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成 本降低或超支情況。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程項(xiàng)目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同 一個(gè)建造項(xiàng)目中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單 項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對(duì)象的確定方法主要 有:以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程成