會計(jì)循環(huán)-理論依據(jù)、基本方法

1,第二章會計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、 基本方法,2,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 會計(jì)要素 第二節(jié) 會計(jì)恒等式 第三節(jié) 會計(jì)科目和賬戶 第四節(jié) 復(fù)式記賬 第五節(jié) 編制會計(jì)報(bào)表,3,教學(xué)目的與重點(diǎn),教學(xué)目的： 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能理解會計(jì)要素和會計(jì)恒等式的內(nèi)涵并能運(yùn)用會計(jì)科目和賬戶進(jìn)行復(fù)式記賬。 教學(xué)重點(diǎn)： 1、六大會計(jì)要素的含義與內(nèi)容 2、復(fù)式記賬的應(yīng)用,4,大學(xué)生活的花費(fèi)與來源？ 大學(xué)生的財(cái)產(chǎn) 現(xiàn)金 收音機(jī) 電腦 財(cái)產(chǎn)的來源 父母給的 親戚給的 向親戚朋友借的,一個(gè)小問題,5,對上述問題的回答，需要我們從以下兩個(gè)方面考慮： 我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財(cái)產(chǎn)從哪里來的？ 我們得到的“錢”又花在哪些方面？ 我們得到的“錢”與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財(cái)產(chǎn)有什么關(guān)系？,可得好好想想哦！,6,第一節(jié) 會計(jì)要素 和會計(jì)恒等式,我國會計(jì)準(zhǔn)則 將會計(jì)要素劃分 為六大要素，即,（一） 資產(chǎn) （二） 負(fù)債 （三）所有者權(quán)益 （四） 收入 （五） 費(fèi)用 （六） 利潤,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果,1、會計(jì)要素的定義 對會計(jì)對象進(jìn)行基本分類形成的若干要素。 用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。 靜態(tài)會計(jì)要素與動態(tài)會計(jì)要素。,2、會計(jì)要素的內(nèi)容 （1）資產(chǎn) 資產(chǎn)的含義與特征,9,資 產(chǎn) 構(gòu)成圖,資 產(chǎn),流動資產(chǎn),長期資產(chǎn),貨幣資產(chǎn),短期投資,應(yīng)收項(xiàng)目,存貨,長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長期股權(quán)投資,長期債權(quán)投資,現(xiàn) 金,銀行存款,其他貨幣資金,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),其他應(yīng)收款,其他資產(chǎn),制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。,（2）負(fù)債 負(fù)債的含義與特征,12,負(fù)債,流動負(fù)債,長期負(fù)債,短期借款,應(yīng)付項(xiàng)目,應(yīng)交稅金,預(yù)計(jì)負(fù)債,長期借款,應(yīng)付債券,長期應(yīng)付款,應(yīng)付賬款、應(yīng)付 票據(jù)、 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利等,增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 所得稅、,負(fù) 債 構(gòu)成圖,如：預(yù)提費(fèi)用,（3）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的含義與特征 ,所有者權(quán)益的內(nèi)容,（4）收入 收入的含義與特征,收入的內(nèi)容,（5）費(fèi)用 費(fèi)用的含義與特征,費(fèi)用的內(nèi)容,（6）利潤 利潤的含義與特征,利潤的內(nèi)容,3、 會計(jì)恒等式,（1）會計(jì)恒等式的含義 也稱會計(jì)恒等式。運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計(jì)對象的具體內(nèi)容（會計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。,（2）會計(jì)恒等式的種類 靜態(tài)會計(jì)等式 由靜態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,對靜態(tài)會計(jì)等式的理解： 第一，靜態(tài)會計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道； 第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會計(jì)等式雙方數(shù)額相等；,第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少,動態(tài)會計(jì)等式 由動態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的等式。收入-費(fèi)用=利潤,對動態(tài)會計(jì)等式的理解： 第一,利潤的實(shí)質(zhì)：利潤是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。,第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少,第三,利潤會隨著費(fèi)用的增減成反比例變化。 利潤隨費(fèi)用的增加而減少 利潤隨費(fèi)用的減少而增加,（3）綜合會計(jì)恒等式 由靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,對綜合會計(jì)等式的理解 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。,第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。,綜合會計(jì)等式的形成過程 A.將兩個(gè)等式合并: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=利潤 B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 C.將上面B中的第二個(gè)公式移項(xiàng)即成: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,33,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計(jì)等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。 ,34,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響,例如：某企業(yè)2001年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下：,資產(chǎn)負(fù)債表 2001年1月1日,35,假定該企業(yè)2001年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,1、1月5日國家追加投入資本金22 000元，款項(xiàng)當(dāng)即存入銀行。,增,55 000,55 000,42000,50 000,增,36,2、1月10日購入原材料4 000元，貨款尚未支付。,增,增,9000,6 000,59 000,59 000,37,3、1月15日開出支票1 000元?dú)w還所欠貨款。,減,41000,5 000,58 000,58 000,減,38,4、1月20日購入設(shè)備一臺計(jì)10 000元，以銀行存款支付貨款。,減,增,31 000,18 000,39,5、1月22日向銀行借入短期借款2 000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。,增,減,5 000,3 000,40,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式影響的示意圖,41,1、任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn), 負(fù)債, 所有者權(quán)益, 收入, 費(fèi)用的增減2、任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系。,結(jié) 論,第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶,1、會計(jì)科目 （1）會計(jì)科目的含義 對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；設(shè)置會計(jì)賬戶的依據(jù)。,43,（2）設(shè)置會計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要。 滿足信息設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)使用者了解會計(jì)信息的需要。 業(yè)務(wù)的需要。,（3）設(shè)置會計(jì)科目的原則 全面反映會計(jì)要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會計(jì)科目應(yīng)簡明、適用,45,（4）會計(jì)科目的級次 總分類科目（一級科目） 對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置 。 明細(xì)分類科目 對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款 沿海公司” 等）?？筛鶕?jù)會計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,46,2、會計(jì)賬戶,（1）會計(jì)賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一。,（2）會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,（3）會計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T形賬戶,（4）會計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo),50,（5）會計(jì)賬戶的設(shè)置方法 根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置。 根據(jù)本企業(yè)會計(jì)要素的具體內(nèi)容設(shè)置。,注意：企業(yè)會計(jì)制度對會計(jì)科目的不同分類方法,（6）會計(jì)賬戶與會計(jì)對象、會計(jì)要素、會計(jì)等式和會計(jì)科目之間的關(guān)系,53,第四節(jié) 復(fù)式記賬法,1、復(fù)式記賬法的涵義 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面 復(fù)式記賬法就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,54,2、復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn) 通過兩個(gè)或多個(gè)賬戶，同時(shí)如實(shí)反映所涉及的兩個(gè)或多個(gè)方面。 反映資金運(yùn)動的來龍去脈,55,3、復(fù)式記賬法的要素 記賬符號 例如：“借”與“貸”； “增”與“減” 記賬規(guī)則 試算平衡,56,4、借貸記賬法記賬符號及其涵義,借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號 “借”和“貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”,57,“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶,58,5、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu),（1）資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方 資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系,59,（2）負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系,60,從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu),61,費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似 費(fèi)用類賬戶期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類賬戶相同 收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同,62,6、“借”、“貸”與增減,借與貸的對立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少。 會計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一 會計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對立統(tǒng)一,63,某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu),64,7、借貸記賬法記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化 所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等,65,8、會計(jì)分錄,所謂會計(jì)分錄，是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會計(jì)分錄：一借多貸； 多借一貸.,66,簡單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,借：科目 金額 貸：科目 金額,借：科目 金額 貸：科目 金額 科目 金額,借：科目 金額 科目 金額 貸：科目 金額,67,9、編制會計(jì)分錄的步驟,根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶； 判斷這些賬戶的性質(zhì) 確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少 根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記 按格式編制完整的會計(jì)分錄,68,10、登記賬戶,從會計(jì)分錄到賬戶：過賬 賬戶的平行登記,69,平行登記的要點(diǎn) 時(shí)期相同 應(yīng)在同一會計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記 方向一致 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向 金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等,70,平行登記的結(jié)果：,71,11、試算平衡,功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會計(jì)資料 試算平衡的兩個(gè)平衡公式：,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計(jì),全部負(fù)債和所有者權(quán)益類 賬戶余額合計(jì),全部資產(chǎn)類賬戶 余額合計(jì),72,試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò) 一方金額遺漏記載或重復(fù)記載 過入賬戶的一方金額過錯(cuò)、一方方向過錯(cuò) 分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶 賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤 在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤,73,試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記 方向顛倒 用錯(cuò)賬戶,74,第五節(jié) 編制會計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,福瑞股份公司資產(chǎn)負(fù)債表 2006年12月31日 （單位：百元） 資 產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益 流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 現(xiàn) 金 24 000 應(yīng)付賬款 25 000 應(yīng)收賬款 15 500 其他應(yīng)付款 2 300 辦公用品 17 800 合計(jì) 57 300 合計(jì) 27 300 長期資產(chǎn) 業(yè)主權(quán)益 建筑物 66 000 股本(80萬股) 80 000 留存收益 16 000 合計(jì) 96 000 資產(chǎn)總額 123 300 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額 123 300,75,引入會計(jì)循環(huán),分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 編制會計(jì)分錄,