國際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

1,常勛編著,國 際 會(huì) 計(jì),廈門大學(xué)出版社,世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,2,世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材,第一章國際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 第一節(jié)會(huì)計(jì)的國際化 第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際化 第三節(jié)國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和定義,3,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的國際化,4,會(huì)計(jì)的世襲遺產(chǎn)就是國際性的,早在1415世紀(jì)，意大利商人的經(jīng)商活動(dòng)就跨越國界了，同時(shí)也把復(fù)式記賬法傳播到世界各地： 意大利城邦德國、法國、荷蘭英國美國 德國北歐、俄國、日本,5,會(huì)計(jì)的世襲遺產(chǎn)就是國際性的,復(fù)式簿記的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，主要通過兩條途徑： 之一：商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 隨著工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)作 為科學(xué)地管理現(xiàn)代企業(yè)的手段之一，形成和發(fā)展了一套較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摵头椒w系，并在發(fā)達(dá)國家之間互相滲透。 之二：帝國主義的殖民擴(kuò)張 英國英聯(lián)邦各國、美國 法國北非 荷蘭印尼、南非 殖民時(shí)代，隨著帝國主義國家政治和經(jīng)濟(jì)勢(shì)力的入侵而向殖民地國家擴(kuò)散。盡管民族獨(dú)立的浪潮最終摧毀了帝國主義的殖民統(tǒng)治，但是其對(duì)會(huì)計(jì)的影響仍然存在。,6,在二戰(zhàn)之后，美國確立了它在世界經(jīng)濟(jì)中的霸主地位，同時(shí)美國會(huì)計(jì)的影響開始向世界各地滲透。,7,市場(chǎng)的國際化，特別是貨幣、資本市場(chǎng)的國際化,國際貿(mào)易 發(fā)達(dá)國家的企業(yè)通過國際貿(mào)易將其有形的和無形的商品向海外輸出 收取的外幣應(yīng)怎樣核算？ 海外的直接投資 二戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)國家向海外的直接投資迅速擴(kuò)大 東道國的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與母國有何差異？ 貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國際化 即使是并不在多國范圍內(nèi)經(jīng)營的國內(nèi)公司，也可以向國際貨幣、資本市場(chǎng)融通資金。 如中國的企業(yè)在美國上市，應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國的、美國的或其他的？,8,跨國公司的興起,跨國公司(多國公司)的興起始于發(fā)達(dá)國家。 在國際范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置，降低成本，謀求利潤 人們對(duì)跨國公司貶褒不一。 魔鬼火海工業(yè)、夕陽工業(yè) 天使高科技工業(yè) 本書作者養(yǎng)雞取蛋 跨國公司對(duì)于各國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的差異，存在矛盾態(tài)度基： 一方面，希望消除這些差異，例如全球的子公司均按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必然有利于其進(jìn)行全球性的經(jīng)營管理； 另一方面，希望利用這些差異來謀求財(cái)務(wù)利益，如轉(zhuǎn)移利潤。,9,特定會(huì)計(jì)方法的國際性質(zhì),會(huì)計(jì)國際化帶來的一個(gè)獨(dú)特問題是把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。 跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的另一個(gè)獨(dú)特的會(huì)計(jì)問題是，它(作為母公司)對(duì)國外子公司和合營公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。 與國際財(cái)務(wù)報(bào)表合并有關(guān)的另一個(gè)問題是：在世界各國物價(jià)變動(dòng)趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該如何調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)表合并的影響。,10,特定會(huì)計(jì)方法的國際性質(zhì),國際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并與外幣報(bào)表的折算、國際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，已成為國際會(huì)計(jì)研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題，論者常把它們列舉為國際會(huì)計(jì)的“三大課題”或“三大難題”。 另一個(gè)重要的內(nèi)容是國際稅務(wù)會(huì)計(jì)。,11,第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際化,12,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,(一)最高層次是一體化的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司） 它們的國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會(huì)計(jì)服務(wù)?？偛吭O(shè)在美國和英國的八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)過相互間的合并和兼并其他事務(wù)所，改組成五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 2000年五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)比見表1-1。 2003年度“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)比見表1-2。,13,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,14,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,15,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,(二)第二個(gè)層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 它們也以同一名稱在國際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營，但只是在入伙的各國會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營。 表1-3列示了排序?yàn)?10位的第二層次國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)比。,16,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,17,會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次,(三)第三個(gè)層次是國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作 為數(shù)眾多的國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了對(duì)其國內(nèi)委托人的國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請(qǐng)其他國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系，而只是同意在尊重雙方的業(yè)務(wù)要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上各自為對(duì)方工作。 在國內(nèi)，先后建立了13家與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作經(jīng)營的事務(wù)所，還有10多家在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上成為國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員所。,18,會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織,早在1904年，會(huì)計(jì)職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第一次國際會(huì)計(jì)師大會(huì)；從1952年于倫敦舉行的第六次會(huì)議起，更確立了每五年舉行一次會(huì)議的慣例。 1972年于悉尼舉行的第十次會(huì)議，又決定建立常設(shè)技術(shù)委員會(huì)及秘書處，繼續(xù)在會(huì)議閉幕后進(jìn)行工作，并且創(chuàng)設(shè)了會(huì)計(jì)職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會(huì)(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會(huì)議上創(chuàng)建的國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的前身。,19,會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織,1973年，16個(gè)主要職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)起，在倫敦成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，從事國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。 1977年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立后，根據(jù)雙方協(xié)商，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的團(tuán)體會(huì)員，仍然負(fù)責(zé)并有權(quán)用它自己的名義制定并公布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則，由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)制定發(fā)布。,20,會(huì)計(jì)職業(yè)國際化的阻力,(一)取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件 (二)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 (三)可否有不同類型的執(zhí)照 (四)職業(yè)考試 我國已從1991年起舉行全國統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。目前，報(bào)考者的條件是：(1)具有大專或大專以上學(xué)歷，(2)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)或中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚰案裾咝柙跁?huì)計(jì)師事務(wù)所工作兩年后才能取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書。,21,第三節(jié) 國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和定義,22,國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容,具有代表性的兩本國際會(huì)計(jì)著作的分章目錄： (一)F.D.S.崔、G.K.米克：國際會(huì)計(jì)(2004年第五版) 1.導(dǎo)論 7.財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng) 2.發(fā)展與分類 8.國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化 3.比較會(huì)計(jì)(上) 9.國際財(cái)務(wù)報(bào)表分析 4.比較會(huì)計(jì)(下) 10.管理計(jì)劃與控制 5.報(bào)告和披露 11.國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià) 6.外幣折算,23,國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容,(二)C.諾比斯和R.帕克：比較國際會(huì)計(jì)(2004年第八版) 第一部分 國際會(huì)計(jì)涵蓋的內(nèi)容 1.導(dǎo)論 4.財(cái)務(wù)報(bào)告的國際分類 2.國際差異的原因 5.會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)化 3.財(cái)務(wù)報(bào)告的一些主要差異 6.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求,24,國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容,第二部分 國別研究 7.聯(lián)合王國的財(cái)務(wù)報(bào)告 11.德國的財(cái)務(wù)報(bào)告 8.美國的財(cái)務(wù)報(bào)告 12.日本的財(cái)務(wù)報(bào)告 9荷蘭的財(cái)務(wù)報(bào)告 13其他九個(gè)重要國家的財(cái)務(wù)報(bào)告 10法國的財(cái)務(wù)報(bào)告 14中歐、東歐和中國的財(cái)務(wù)報(bào)告,25,國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容,第三部分國際會(huì)計(jì)問題 15負(fù)債 17外幣折算 16合并 18分部報(bào)告 第四部分分析和管理問題 19國際財(cái)務(wù)分析 21公司所得稅的國際面 20國際審計(jì) 22管理會(huì)計(jì),26,國際會(huì)計(jì)的內(nèi)容,這兩本著作歸納出如下的幾個(gè)特征： 1.國際會(huì)計(jì)諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，而且包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，雖然其更多的內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 2. 國際財(cái)務(wù)報(bào)告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報(bào)表為中心的外幣報(bào)表折算和國際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整問題、國際稅務(wù)會(huì)計(jì)是國際(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。國際審計(jì)也是國際會(huì)計(jì)可能包含的內(nèi)容。 3.主要國家會(huì)計(jì)模式的比較研究，帶有宏觀會(huì)計(jì)的性質(zhì)。當(dāng)然，跨國公司為了順應(yīng)其在東道國從事經(jīng)營活動(dòng)所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)要求，對(duì)各國會(huì)計(jì)模式和重要會(huì)計(jì)方法的差異的比較研究，也是十分關(guān)注的。,27,本書的內(nèi)容,本書偏重于國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在國際比較的基礎(chǔ)上著重描述國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化，以符合當(dāng)前的發(fā)展趨向。 第二、第三章闡述了會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的比較以及主要的國別會(huì)計(jì)模式。 接著，比較詳細(xì)地討論了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和外幣折算這三大難題。 本書還簡述衍生金融工具會(huì)計(jì)這一新課題，也論述了國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)。,28,國際會(huì)計(jì)的定義,(一)20世紀(jì)70年代國際會(huì)計(jì)研究中的三種不同觀點(diǎn) 1.樂觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)”觀點(diǎn) 2.悲觀主義者的“國別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn) 3.實(shí)務(wù)主義者把國際會(huì)計(jì)視為跨國公司(母公司)與國外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),29,國際會(huì)計(jì)的定義,對(duì)以上三種觀點(diǎn)，美國會(huì)計(jì)學(xué)者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在國際會(huì)計(jì)的不同定義一文(發(fā)表于國際會(huì)計(jì)雜志1971年秋季號(hào))中概括為： (1)一個(gè)全球體系； (2)一種描述各國現(xiàn)行準(zhǔn)則和慣例并提供與此有關(guān)的信息的方法； (3)母公司和國外子公司之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。,30,國際會(huì)計(jì)的定義,(二)F.D.S.崔和G.G.繆勒所下的定義 他們?cè)诤现膰H會(huì)計(jì)(1984年版和1992年第二版)中寫道：“國際會(huì)計(jì)把通用的、面向本國的會(huì)計(jì)在最廣泛的涵義上擴(kuò)展到： (1)國際比較分析； (2)多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題；,31,國際會(huì)計(jì)的定義,(3)國際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需要； (4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)?！?32,國際會(huì)計(jì)的定義,(三)M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫所下的定義 他們?cè)趪H會(huì)計(jì)：全球觀(1997年版)中對(duì)國際會(huì)計(jì)所下的定義是：“國際性交易的會(huì)計(jì)，不同國家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化?！?33,研討題,1-為什么說市場(chǎng)國際化，特別是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國際化是會(huì)計(jì)國際化的主要推動(dòng)力？ 1-2跨國公司是否在百分之百地推動(dòng)會(huì)計(jì)國際化？說明你的觀點(diǎn)。 1-3會(huì)計(jì)隨商業(yè)活動(dòng)的擴(kuò)展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史發(fā)展的進(jìn)程談?wù)勀愕目捶ā?1-4哪些特定會(huì)計(jì)方法具有國際性質(zhì)？,34,研討題,1-5你對(duì)會(huì)計(jì)國際化和國家化之間的矛盾及其消長有何看法？ 1-6為什么說會(huì)計(jì)國際化是促使會(huì)計(jì)職業(yè)國際化的主要推動(dòng)力？它的進(jìn)展又為什么落后于會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展？或者，你也可以就不同意“落后”的說法,談?wù)勀愕目捶ā?1-7你對(duì)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)關(guān)于“會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)可”的理事會(huì)政策聲明有何評(píng)論？你認(rèn)為在近期內(nèi)（比如說5年內(nèi)）能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資格的國際認(rèn)可嗎？,35,研討題,1-8為什么說會(huì)計(jì)學(xué)家們對(duì)國際會(huì)計(jì)所下的定義反映了會(huì)計(jì)國際化和會(huì)計(jì)職業(yè)國際化進(jìn)程的影響？ 1-9你傾向于把國際會(huì)計(jì)定義為全球會(huì)計(jì)，還是國別會(huì)計(jì)？ 1-10你贊成把國際會(huì)計(jì)等同于跨國公司與國外子公司之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嗎？,