審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)

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1、第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù),第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則掌握 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第四節(jié) 審計(jì)依據(jù),第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用 （一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為民間審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 （二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。 審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。 審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。 另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向，

2、為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。,二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定22項(xiàng)，修訂26項(xiàng)），自2007年1月1日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。這48項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)大同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，可分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證

3、準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 為了便于公眾的理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（48項(xiàng)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（47項(xiàng)） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45項(xiàng)） 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)） 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)） 審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 其他鑒證準(zhǔn)則（2項(xiàng)）,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,2006年2月15日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，2007年1月1日起執(zhí)行的48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是： 1

4、、 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 4、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 5、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿 6、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 7、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 8、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與管理層的溝通,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,9、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 10、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)

5、計(jì)劃審計(jì)工作 11、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 12、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 13、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性 14、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 15、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù) 16、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,17、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證 18、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序 19、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 20、中

6、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 21、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì) 22、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方 23、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 24、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,25、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng) 26、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明 27、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 28、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作 29、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專家的工作 3

7、0、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告 31、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 32、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,33、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 34、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 35、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資 36、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 37、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)銀行間函證程序 38、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系 39、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621

8、號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮 40、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目,41、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)衍生金融工具的審計(jì) 42、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響 43、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 44、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 45、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核 46、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 47、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)代編財(cái)務(wù)

9、信息 48、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類：以審計(jì)準(zhǔn)則為例，將其分為六大類，分別用16表示：“1”代表一般原則與責(zé)任（11011152）；“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)（12011231）；“3” 代表審計(jì)證據(jù)（13011341）；“4”代表利用其他主體的工作（14011421） “5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（15011521）；

10、“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（16011633）。 十位數(shù)代表大類中的小類。 個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。 例如：第1311號(hào)（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；百位數(shù)的“3” 代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的“1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類；個(gè)位數(shù)的“1”代表某小類審計(jì)程序的序號(hào)。,三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)： 1、鑒證業(yè)務(wù)（Assurance Service），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、

11、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。 二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：,三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人，即：責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人，即：客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是信息的利用，通常會(huì)形成一系列的建議。 工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面形式對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果，不對(duì)信息提供可靠性保證。 獨(dú)立性

12、的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對(duì)獨(dú)立性提出要求。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。,第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則掌握,一、鑒證業(yè)務(wù)涵義及種類 (一)鑒證業(yè)務(wù)涵義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任

13、方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 （1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 例如：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)

14、定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 例如：在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個(gè)方面： 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信

15、息，而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在也無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對(duì)鑒證

16、對(duì)象負(fù)責(zé)。 鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告通常提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論,鑒證業(yè)務(wù)的分類,按鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如：在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)

17、務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 例如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個(gè)方面： 目標(biāo)不同。前者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供高水平的保證，后者對(duì)鑒證后的鑒證對(duì)象信息提供低于高水平

18、但是有一定意義的保證。 證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序，主要采用詢問(wèn)和分析方法獲取證據(jù)。 所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。 鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無(wú)差異，但對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，后者大于前者。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,鑒證對(duì)象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對(duì)象信息比后者更為可信。 提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。 業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。,鑒證業(yè)務(wù)的分類,按提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，

19、可分為三類：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 審閱業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)

20、務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,鑒證業(yè)務(wù)要素包括五個(gè)方面：三方關(guān)系 人；鑒證對(duì)象；標(biāo)準(zhǔn)；證據(jù)；鑒證報(bào)告。 要素之一：三方關(guān)系人 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師。是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 責(zé)任方。是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)

21、責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時(shí)，如：企業(yè)向銀行貸款等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易識(shí)別銀行為預(yù)期使用者。 在大多數(shù)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)，如：對(duì)上市公司的審計(jì)等。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,要素之二：鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)

22、務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等，不同鑒證對(duì)象具有不同特征；鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 例如：責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 再如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對(duì)內(nèi)部控制有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括： 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是

23、財(cái)務(wù)報(bào)表； 當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件； 當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,鑒證對(duì)象的特征 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確

24、性； 證據(jù)的說(shuō)服力。 一般而言，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的、時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)說(shuō)服力較強(qiáng)，提出的保證水平也較高；反之，則反。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： 鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)采取如下對(duì)策： 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論； 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限制，注冊(cè)

25、會(huì)計(jì)師可出具保留或無(wú)法表示的結(jié)論； 在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,要素之三：標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn)可分為兩類：一是正式的規(guī)定，二是非正式的規(guī)定 正式的規(guī)定，通常是一些“既定”的標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體公開(kāi)發(fā)布的，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。 非正式的規(guī)定，通常是一些“專門制定”的標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體業(yè)務(wù)“量身制做的，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,標(biāo)準(zhǔn)的特征 對(duì)正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)

26、價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”；對(duì)非正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 相關(guān)性。相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性。完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 可靠性。可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； 中立性。中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； 可理解性?？衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。,

27、二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,標(biāo)準(zhǔn)的獲取 標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲?。?公開(kāi)發(fā)布； 在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； 在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； 常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,要素之四：證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的

28、性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,要素之五：鑒定報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： 明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”； 直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 在

29、直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證結(jié)論”的表述方式 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論： 如，“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允”； 或，“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的“。 例如：第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告提供的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?二、鑒證業(yè)務(wù)

30、的要素,在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論： 如，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”； 或，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”。 例如：第2101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?三、鑒證業(yè)務(wù)的承接,在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

31、應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： （一）鑒證對(duì)象適當(dāng)； （二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍

32、受到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。,第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,一、質(zhì)量控制涵義及其準(zhǔn)則體系 質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。 控制政策，是指為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而采取的基本方針和政策；控制程序，是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策，而采取的具體措施和方法。 2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準(zhǔn)則共2項(xiàng)，即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制，前者是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范，后

33、者是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)范。,二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制全文11章93條，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 質(zhì)量控制制度的要素：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制：規(guī)范

34、了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中的具體運(yùn)用。,三、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制全文8章35條，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，包括針對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、項(xiàng)目組工作委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等六個(gè)要素。,第四節(jié) 審計(jì)依據(jù),一、審計(jì)依據(jù)的涵義及特征 （一）審計(jì)依據(jù)的涵義 審計(jì)依據(jù)，又稱標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)），是指對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，作出審計(jì)結(jié)

35、論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。,（二）審計(jì)依據(jù)的特征,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 1、相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 2、完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 3、可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作

36、出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； 4、中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； 5、可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。,二、審計(jì)依據(jù)的種類與效力 （一）評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù) 1、國(guó)家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。 2、地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。 3、規(guī)章制度。 （二）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù) 1、可比較的歷史數(shù)據(jù)。 2、計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。 3、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 （三）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)健全性、有效性的審計(jì)依據(jù) 1、內(nèi)部管理控制制度。 2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 3、內(nèi)部審計(jì)制度。 審計(jì)依據(jù)的效力： 理解審計(jì)依據(jù)的效力，必須首先弄清楚審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)： 1、層次性 2、相關(guān)性 3、時(shí)效性 4、地域性,三、審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用原則 （一）具體問(wèn)題具體分析的原則 1、有法依法； 2、無(wú)法可依從理； 3、國(guó)家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。 （二）辯證分析問(wèn)題的原則 （三）利益兼顧原則 1、國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益兼顧； 2、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧； 3、企業(yè)效益和社會(huì)效益兼顧。 （四）真實(shí)可靠原則,