審計規(guī)范與審計準則

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1、第二章 審計規(guī)范與審計準則,第一節(jié) 審計準則概述 第二節(jié) 獨立審計準則 第三節(jié) 質(zhì)量控準則 第四節(jié) 職業(yè)道德準則 第五節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準則,第一節(jié) 審計準則概述,職業(yè)規(guī)范體系與審計準則 中國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系 國際審計準則 美國獨立審計準則 中國獨立審計準則體系,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,中國注冊會計師法 中國注冊會計師獨立審計準則 中國注冊會計師質(zhì)量控制準則 中國注冊會計師職業(yè)道德準則 中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準則,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,,,審計準則,審計準則的含義 又稱審計標準，由政府審計部門或注冊會計師職業(yè)團體制定, 規(guī)范審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，是專業(yè)審計人員在實施

2、審計工作時，必須恪守的最高行為準則,是衡量和評價審計工作質(zhì)量的權威性標準,國家審計準則 民間審計準則 內(nèi)部審計準則,審計準則的分類,頒布人：國際會計師聯(lián)合會 目標：以協(xié)調(diào)一致的標準，來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會計師執(zhí)業(yè)； 范圍：任何時候都可以應用到獨立審計 內(nèi)容： 一般準則：審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為 工作準則（外勤準則）：圍繞審計工作的展開（證據(jù)、計劃、范圍、方法） 報告準則：編制審計報告、選擇表達方式和記載必要事項的準則,國際審計準則,它主要用于民間審計所從事的財務會計報表審計。分為一般準則、工作準則和報告準則三部分。 一般準則：訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德 工作準則：制定審計計劃

3、、內(nèi)控制度評審，收集證據(jù)、編制審計工作底稿； 報告準則 ：對會計報表的編制、一貫性、披露表達審計意見，明確審計責任,美國的審計準則體系,第二節(jié) 獨立審計準則,獨立審計準則的概念與作用 中國獨立審計準則體系 獨立審計基本準則,中國注冊會計師獨立審計準則的含義,中國注冊會計師獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、 獲取審計證據(jù)、形成審計結論和出具審計報告的專業(yè)標準，它是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。,獨立審計準則的作用,為注冊會計師審計取信于社會提供保證 有利于維護注冊會計師事務所和注冊會計 師的合法權益 有利于提 高注冊會計師審計工作質(zhì)量，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的規(guī)范與指南。 是注

4、冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù),從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用,【案例】麥克遜羅賓斯藥材公司事件 麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負債表中虛構1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構1000萬美元，銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權威機構--紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表

5、了正確、適當?shù)葻o保留的審計意見。,在此基礎上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀況早已資不抵債，應立即宣布破產(chǎn)。而首當其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所，要求賠償其全部損失。 在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務報表檢查（審計準則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的

6、調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。,從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用,中國注冊會計師獨立審計準則構成,中國注冊會計師獨立審計準則(舊）由三個層次組成：基本準則、 具體準則與實務公告、 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次的準則屬于法定要求，第三個層次準則不具有強制性。,中國注冊會計師獨立審計準則,獨立審 計準則,基本 準則,執(zhí)業(yè)規(guī) 范指南,具體準則與 實務公告,一般 準則,外勤 準則,報告 準則,一般審 計業(yè)務,特殊審 計業(yè)務,,新審計準則體系（具體內(nèi)容：資料）,獨立審計準則基本準則,一般準則 外勤準則 報告準則,一般準則,審計總目標 勝

7、任能力 獨立、客觀、公正 保密 審計責任與會計責任 審計意見的使用,外勤準則,簽定約定書 審計計劃 內(nèi)部控制和管理建議書 抽樣審計 可運用的審計程序 審計工作底稿 業(yè)務助理與專家 期后事項、或有損失、持續(xù)經(jīng)營能力 電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境 重要性與審計風險,報告準則,形成審計意見、出具審計報告 應報告審計范圍、會計責任、審計責任、審計程序 報告被審報表與既定標準的符合程度 審計意見的類型,第三節(jié) 質(zhì)量控制準則,質(zhì)量控制與質(zhì)量控制準則 會計師事務所的全面質(zhì)量控制 審計項目的質(zhì)量控制 獨立審計準則與質(zhì)量控制準則,中國注冊會計師質(zhì)量控制準則,它是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則要求而建立和實施的控制政策和程序

8、的總稱。 2007年1月1日實施，共十一章93條。它分為兩個部分：會計師事務所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制。,中國注冊會計師質(zhì)量控制準則的內(nèi)容（93條）,質(zhì)量控制基本準則的構成,,,總則5條,質(zhì)量控制制度的要素2條,對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任4條,業(yè)務道德規(guī)范9條,客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持8條,人力資源9條,業(yè)務執(zhí)行26條,業(yè)務工作底稿9條,監(jiān)控17條,記錄3條 附則1條,全面質(zhì)量控制,審計項目質(zhì)量控制,第四節(jié) 職業(yè)道德基本準則,什么是道德???????,道德是指一系列的原則及價值標準,解決道德困境,人們制定了正式的道德框架來解決 道德困境問題。,,這六個步驟便是解決道德困境的

9、基本途徑。,1. 獲取相關事實。 2. 從事實中辨認出道德內(nèi)容。 3. 決定誰受到了影響。 辨認可行的其他方案。 確認各種方案所可能導致的后果。 決定適當?shù)男袆?。（什么是適當?shù)男袆?？?,職業(yè)界和社會為了使審計人員的行為達到高標準所采用的方法,,GAAS 及其 解釋,CPA 考試,質(zhì)量 管理,同業(yè)互查,后續(xù)教育,法律責任,CPA事務所 分拆,職業(yè)道德規(guī)范,美證交會SEC,審計人員 行為,,,,,,,,,,,,職業(yè)道德規(guī)范,,原則,行為規(guī)則,行為規(guī)則解釋,道德裁決,用哲學術語規(guī)定的最理想道德標準,非強制性的,具體規(guī)定的至少要達到的道德標準,強制性的,AICPA 職業(yè)道德部對行為規(guī)則作出的解釋.,

10、非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理說明,AICPA對處罰作出的解釋及對審計人員或其他人提出 的關于行為規(guī)則的疑問所作的解答.,非強制性的，但審計人員偏離時必須給出合理說明,,,注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任等總稱。,注冊會計師的職業(yè)道德基本準則,職業(yè)道德概念,概念：人們在從事某項職業(yè)過程中應遵循的與其它特定的職業(yè)活動相適應的行為規(guī)范。,中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,職業(yè)道德基本準則的 基本內(nèi)容 一般原則 專業(yè)能力與技術標準 對客戶的責任 對同行的責任 其他責任,職業(yè)道德規(guī)范指導意見的基本內(nèi)容 獨立性 專業(yè)勝任能力 保密 收費與傭金 與執(zhí)行鑒證業(yè)務

11、不相容的工作 接任前任注冊會計師的工作 廣告、業(yè)務招攬和宣傳,注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構成,注冊會計師職業(yè)道德準則的一般原則,獨立、客觀、公正原則,合伙人 or 股東 versus 非合伙人 or 非股東,規(guī)則101 適用于所有的CPA事務所的合伙人或股東。,,規(guī)則 101 - 獨立性: 執(zhí)行公共業(yè)務的會員應當遵守理事會所認可的團體發(fā)布 的準則要求，在提供專業(yè)服務時保持獨立。,經(jīng)濟利益,直接與間接的經(jīng)濟利益,直接經(jīng)濟利益- 審計人員或其直系親屬持有客戶的股票或 其他有價證券 間接經(jīng)濟利益- 審計人員與客戶存在一個緊密但不直接的 經(jīng)濟利益（共同基金）,與經(jīng)濟利益相關的

12、議題: 重要或不重要 正常的借款程序 近親的經(jīng)濟利益 和客戶的合伙關系或被投資關系 公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員,獨立原則----我們的觀點,案例分析,基本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會計師事務所審計其2008和2009年度的會計報表。雙方于2009年底簽訂審計業(yè)務約定書。 假定A會計師事務所于X銀行存在以下情況： 1）A會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務書約定：審計費用為150萬元，X銀行在事務所提交審計報告時支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付 2）審計小組成員D注冊會計師自2008年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表 要求：分別就上述情況說明會計師事務所或者CPA的獨立性是

13、否受到損害，說明理由,分析,1）將損害其獨立性。這種收費方式將誘導會計師事務所為了收取剩余的費用而放棄審計原則，甚至幫助銀行粉飾其財務狀況，使事務所與銀行有了直接的經(jīng)濟利益關系 2）損害D注冊會計師的的獨立性，因為所審計的會計報表使由D注冊會計師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊會計師兼營與鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務,第五節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準則,第一 職業(yè)后續(xù)教育目標 第二 職業(yè)后續(xù)教育形式 第三 獨立審計準則與后續(xù)教育準則,中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則,它是為注冊會計師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相關新知識、 新技能 、 新法規(guī)所進行的學習和研究。,中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則的內(nèi)容,1.

14、總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實施 5.檢查與考核 6.附則,注冊會計師的法律責任,注冊會計師法律責任的內(nèi)容 注冊會計師法律責任的成因 注冊會計師法律責任的種類 涉及注冊會計師、會計師事務所法律責任的重要法律 注冊會計師如何避免承擔法律責任,注冊會計師的審計責任的內(nèi)容,一、按照獨立審計準則的要求出具審計報告； 二、保證審計報告的真實性、合法性。 換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公 允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反 法規(guī)行為。,注冊會計師的法律責任的成因,注冊會計師的審計責任是按照獨立審計準則的要求出具審計報告；保證審計報告的真實

15、性、合法性。換句話說，注冊會計師以驗證會計報表的公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。,,被審計單位 方面的責任,注冊會計師 方面的責任,,,錯誤、舞弊,違反法規(guī)行為,經(jīng)營失敗,違約,過失,欺詐,,注冊會計師法律責任的種類,,,,,,,行政責任,民事責任,刑事責任,行政責任,涉及注師行業(yè)法律責任的重要法律,注冊會計師法 公司法 證券法 中華人民共和國刑法 最高人民法院的規(guī)定,案例中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件,從2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊會計師嚴重違反注冊會計師法、中國注冊會計師獨立審

16、計準則和中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，如對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給注冊會計師。注冊會計師未按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。,,判斷 在我國，除非取得CPA證書，并加入一家會計師事務所，否則不能從事任何審計業(yè)務,多項選擇 下列各項中，屬于CPA違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（ ） A.CPA同時為上市公司提供編制報表和審計服務 B.CPA對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并沒有利用其為自己或她人謀取利益 C.會計師事務所按照正常的借款程序從銀行（審計客戶）獲得貸款金額不大 D.CPA對其能力進行廣告宣傳，存在詆毀同行的言辭,