資產(chǎn)減值-第8號準則資產(chǎn)減值

《資產(chǎn)減值-第8號準則資產(chǎn)減值》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《資產(chǎn)減值-第8號準則資產(chǎn)減值（43頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,1,第8號準則 資產(chǎn)減值,施先旺 15072436231 ,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,2,新舊差異 1、改變了資產(chǎn)減值測試的頻率； 舊：定期或至少每年年度終了進行； 新：在發(fā)生減值跡象的情況下進行。 2、明確了資產(chǎn)可回收金額的估計方法； 3、引入資產(chǎn)組的概念； 4、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理； 5、對于資產(chǎn)減值損失轉回作了禁止性規(guī)定。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,3,一、資產(chǎn)減值概述 （一）資產(chǎn)減值的含義 當企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值時，即表明了資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值

2、損益，并把資產(chǎn)的帳面價值減記至可回收金額。 （二）本準則規(guī)范的內容 主要規(guī)范非流動資產(chǎn)減值的會計問題，具體而言包括以下在資產(chǎn)的減值： 1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；2、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)；4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5、無形資產(chǎn)；6、商譽；7、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,4,（三）資產(chǎn)減值的判斷標準外部上看 1、資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌； 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或近期發(fā)生重大變化，從而對

3、企業(yè)產(chǎn)生不利影響； 3、市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,5,（四）資產(chǎn)減值標準從內部上看 1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損傷； 2、資產(chǎn)已經(jīng)或將要被閑置、終止使用或計劃提前處置； 3、企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或將要低于預期，如： （1）資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原先的預算或者預計金額； （2）資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原先的預算或者預計金額； （3）資產(chǎn)在建造或收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算；

4、（4）資產(chǎn)在經(jīng)營或維護時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算；,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,6,（五）資產(chǎn)減值的測試時間 1、有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。 2、資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要條件。 3、但有兩個例外： （1）企業(yè)合并形成的商譽； （2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 這兩個項目至少應當于每年年度終了進行減值測試。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,7,二、資產(chǎn)可回收金額的計量 （一）估計資產(chǎn)可回收金額的基本方法 1、基本原則： 以下兩種中的較高者： （1）其公允價值

5、減去處置費用后的凈額； （2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2、例外原則： （1）兩項目只要有一項超過了資產(chǎn)的帳面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一個項目； （2）沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額作為其可回收金額； （3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,8,（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 1、基本含義： 通常是指資產(chǎn)如果被出售或處置時可以收回的凈

6、現(xiàn)金收入。 公允價值： 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額； 處置費用： 是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但財務費用和所得稅費用等不包括在內。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,9,2、其具體的操作方法： 應當按照下列順序進行： （1）首先，有銷售協(xié)議價的： 按銷售協(xié)議價減去可直接歸屬其的處置費用； （2）其次，沒有協(xié)議銷售價但存在活躍市場的： 按市場價格減去可直接歸屬其的處置費用； （3）再次，兩個都沒有的： 應以可獲得的最佳信息為估計基

7、礎；以同行業(yè)類似資產(chǎn)的交易價格或結果進行估計。 （4）如果上述還不行的話： 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可回收金額。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,10,（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 1、含義： 應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 計量現(xiàn)值需要考慮的因素： （1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量； （2）資產(chǎn)的使用壽命； （3）折現(xiàn)率。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,11,2、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計 （1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎 a.應建立在管理層批準的財務預

8、算或者預測的數(shù)據(jù)之上； b.應當以該預算或預測期后穩(wěn)定的或遞減的增長率為基礎進行估計，除非有反證； c.應經(jīng)常分析以前期間預算與實際的差異，調整本期的預算和現(xiàn)金流量的估計數(shù)。 （2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內容 a.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； b.所必需的預計現(xiàn)金流出與本資產(chǎn)相關的 c.使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,12,（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因數(shù) a.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 不應包括與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。 具體而

9、言，包括以下幾層含義： 已經(jīng)承諾重組的：以重組后的流量反映； 在改良發(fā)生之前：以之前的流量反映； 維持正常運轉的：應加以考慮。 b.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； c.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一樣； 現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率同時考慮 d.內部轉移價格應當予以調整公平交易價格,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,13,（4）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 a.傳統(tǒng)法： 使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率； b.期望現(xiàn)金流量法： 考慮了不確定性。 例如： 甲企業(yè)擁用某固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)利用該固定資產(chǎn)所生

10、產(chǎn)的產(chǎn)品受市場波動影響大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表：,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,14,第一年預計現(xiàn)金流量=15030%10060%5010%=110萬 第二年預計現(xiàn)金流量=8030%5060%2010%=56萬 第三年預計現(xiàn)金流量=2030%1060%010%=12萬,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,15,2、折現(xiàn)率的預計 （1）是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要回報率。 （2）應當反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率； （3）一般應以資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)； 在無法獲得的情況下，采用替代利率； 替代利率應根據(jù)企業(yè)加權平

11、均資金成本、增量借款利率或其他相關市場利率作適當?shù)恼{整。 （4）通常企業(yè)應采用單一的折現(xiàn)率； 如果對風險差異或利率的期間結構反映敏感的，可以采用不同的折現(xiàn)率。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,16,3、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值得預計 其計算公式為： 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV） =第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（NCF）（1折現(xiàn)率）的t次方,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,17,例：2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)其2002年12月31日購入的一項專利技術設備所包含的類似專利技術在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此設備可能因此減值。 （1）如果該企業(yè)準備出售，則市場上廠商

12、愿意以2 210 000元的價格收購該設備，且將會發(fā)生10000元的處置費用； （2）該設備尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結束時預計處置帶來的現(xiàn)金流量總共為380 000元； （3）采用折現(xiàn)率5，假設該設備2005年的賬面原值為3 000 000元，已經(jīng)計提折舊500 000元，以前年度已計提減值準備200 000元。 如何對A企業(yè)進行減值測試?如發(fā)生減值損失，應如何進行會計處理?,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,18,固定資產(chǎn)帳面價值 資產(chǎn)的公

13、允價值減去處置費用后的凈額,=原值折舊已計提資產(chǎn)減值 =3 000 000500 000200 000 =2 300 000（元）,=資產(chǎn)的市場價格處置費用 =2 210 00010 000 =2 200 000（元）,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,19,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,20,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 283 561元， 資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為 2 200 000元 取兩者中的較高者2 283561為資產(chǎn)可收回金額。 確認資產(chǎn)減值損失為16 439（2300 0002

14、283 561）元。帳務處理如下：,借：資產(chǎn)減值損失 16 439 貸：固定資產(chǎn)減值準備 16 439,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,21,例如： 甲航運公司于20*0年年末對一艘遠洋輪船進行減值測試，該船舶帳面價值為16000萬元，預計尚可使用8年。 該船舶的公允價值減去處置費用的凈額難以確定，因此企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可回收金額。假設該船舶是銀行貸款，借款利率為15%，公司認為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)相關的貨幣時間價值和特定風險。 公司管理層批準的預算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生的資本性支

15、出為1500萬元，這筆支出將提高其經(jīng)營績效。其現(xiàn)金流量預計為：,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,22,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,23,根據(jù)減值準則的規(guī)定： 不應當考慮改良之后的影響金額。其現(xiàn)值計算見下表。 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為10965萬元作為可回收金額低于其帳面價值16000萬元，所以應計提資產(chǎn)減值損失，其提取金額為： 16000-10965=5035萬元。 如果201至204年間該船舶沒有發(fā)生進一步減至的跡象，因此不必再進行減值測試。205年發(fā)生了1500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導致未來現(xiàn)金流量增加，但由于準則規(guī)定減值不

16、得轉回，所以無需計算其可回收金額 。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,24,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,25,4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計 （1）首先，按結算貨幣計算該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值； （2）按計算現(xiàn)值的當日即期匯率進行折算為計帳本位幣的現(xiàn)值； （3）再與該資產(chǎn)的公允價值減去其處置費用后的凈額進行比較，確定可回收金額 。 其他同上。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,26,三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量 （一）一般原則 1、資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值時，計提資產(chǎn)減值； 2、計提減值后

17、資產(chǎn)的折舊與攤銷： 按計提減值之后的金額重新計算折舊或攤銷。 3、資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉回。 4、資產(chǎn)減值轉出的情況： 資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵消債務。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,27,（二）資產(chǎn)減值的會計處理 1、帳戶設置： 固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、 商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、 長期股權投資減值準備等。 2、會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：減值準備 例如：接上題，根據(jù)測試和計算結果，甲船運公司應確認的船舶減值損失為5035萬元。 借

18、：資產(chǎn)減值損失 50350000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50350000,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,28,四、資產(chǎn)組的認定及其減值處理 （一）資產(chǎn)組的認定 1、資產(chǎn)組的概念： 是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。 2、資產(chǎn)組認定應考慮的因素： （1）能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入最關鍵的因素； （2）資產(chǎn)組合產(chǎn)生的產(chǎn)品，只要有活躍市場的，就表明能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入； （3）應考慮企業(yè)管理當局對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式。 3、資產(chǎn)組認定后不得隨意變更。,2

19、020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,29,（二）資產(chǎn)組減值測試 1、基本原則： 同單項資產(chǎn)減值測試一樣。 2、資產(chǎn)組賬面價值和可回收金額的確定的特殊處理： 不包括已確認的負債價值，一般情況下應將其扣除 3、資產(chǎn)組減值的會計處理： 減值應按下列順序進行分攤： （1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 以上資產(chǎn)帳面價值的抵減，應作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。但抵減后的資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者： a.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定

20、）； b.該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）； c.零。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,30,例如： 甲公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)性生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬、60萬和100萬元。使用期限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整個生產(chǎn)線構成完成的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器的替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，對該生產(chǎn)線進行減值測試。 2007年12月31日，A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬、30萬和50萬。估計A的公允價值減去處置費

21、用后的凈額為15萬，BC無法合理估計資產(chǎn)公允價值減去處置費后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。該公司無法合理估計其公允價值減去處置費用的凈額。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,31,從上分析可知，該生產(chǎn)線減值了40萬元，應將其均衡分攤到到三部機器上，但A機器分攤后的賬面價值不得低于15萬元。其具體分析見下表。 其會計處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 400000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 400000 A機器 50000 B機器 131250

22、 C機器 218750,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,32,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,33,（三）總部資產(chǎn)的減值測試 1、總部資產(chǎn)： 包括企業(yè)集團或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 2、資產(chǎn)組組合： 是指若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組成或資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,34,3、處理原則： （1）總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎分攤給各資

23、產(chǎn)組： 其減值按資產(chǎn)組減值處理； （2）不能的： 首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額 ，并按照前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法進行； 其次，認定由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分； 最后，比較認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值和可回收金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法進行。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,35,例如： ABC公司系高新科技企業(yè)，擁有A、B、C三個資產(chǎn)組，在2000年末，其賬面價值分別為200萬元、300萬元和4

24、00萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產(chǎn)品，并且受市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。 公司總部包括一棟辦公樓和一個研發(fā)中心，其中辦公樓賬面價值為300萬元，研發(fā)中心賬面價值為100萬元。辦公樓賬面價值可以在合理和一致的基礎上分配給各資產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以分配。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,36,（1）辦公樓賬面價值分配： 按各資產(chǎn)賬面價值與使用壽命的加權平均數(shù)

25、分配。 資產(chǎn)A分配數(shù)=300（20010）（200103002040020）=37.5萬 資產(chǎn)B分配數(shù)=112.5萬 資產(chǎn)C分配數(shù)=150萬 分配后各資產(chǎn)的賬面價值分別為237.5、412.5、550萬 （2）現(xiàn)值計算： （已按現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率計算所得） 資產(chǎn)組A現(xiàn)值=398萬 資產(chǎn)組B現(xiàn)值=328萬 資產(chǎn)組C現(xiàn)值=542萬 資產(chǎn)組組合現(xiàn)值=1440萬元,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,37,（3）減值處理： a.各單個資產(chǎn)組中B、C發(fā)生減值，其中B減值84.5萬，C減值8萬。 B資產(chǎn)組減值的分配： 生產(chǎn)線減值84.5（300412.5）=61.45萬 辦公樓減值84.5

26、（112.5412.5）=23.05萬 C資產(chǎn)組減值的分配： 生產(chǎn)線減值8（400550）=6萬 辦公樓減值8（150550）=2萬 借：資產(chǎn)減值損失 925000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 925000 B 614500 C 60000 辦公樓250500,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,38,b.提取減值準備后A、B、C、總部辦公樓的帳面價值分別為：200萬、238.55萬、394萬和 274.95萬。 資產(chǎn)組組合（整個公司）賬面價值為 =200238.55394274.95100=1207.5萬 其現(xiàn)值=1440萬元。 所以資

27、產(chǎn)組組合沒有減值，不需要再進一步確認減值損失。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,39,五、商譽的減值測試與處理 （一）基本要求 1、企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。 由于商譽難以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其他相關資產(chǎn)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。 2、為減值測試的目的，對于因合并而形成的商譽的帳面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至各資產(chǎn)組；難以分配的，應歸屬于資產(chǎn)組組合。 3、因重組等原因改變了其報告結構，從而影響其已分配的商譽價值的，要重新分配。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,40,（二）商譽減值測試的

28、方法與會計處理 如果與商譽有關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的： 1、首先對不包括商譽的資產(chǎn)組或組合進行減值測試，計算可回收金額，確認減值損失； 2、然后再對包括商譽的資產(chǎn)組或組合進行減值測試。在減值的情況下，應先全部沖銷資產(chǎn)組或組合中的商譽，再將余額分配給資產(chǎn)組或組合中的其他各資產(chǎn)。但減值后的資產(chǎn)的帳面價值不得低于以下三項目中的最大者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額； 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值； 零。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,41,3、商譽的還原： 在進行減值測試時，應將原母公司合并報表中的商譽還原為包括少數(shù)股東權益在內的全部商譽。在減值的

29、情況下，應將減值損失在母公司與少數(shù)股東權益之間進行分配，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。 例如： 甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬元的價格取得了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認的凈資產(chǎn)的公允價值為位1500萬元，沒有負債和或有負債。至2007年底，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可回收金額為1000萬元（含少數(shù)股東權益在商譽中應享有的部分），可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。其測試見下表。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,42,由此可知，資產(chǎn)減值850萬元，該減值首先沖減商譽500萬元，其中財務報表中商譽沖減80%即400萬元，余下的350萬元應沖減乙企業(yè)的可辨認資產(chǎn)的帳面價值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)減值損失處理。,2020/9/14,施先旺-第8號準則 資產(chǎn)減值,43,新舊銜接的問題 1、商譽： 需要進行減值測試，發(fā)生減值的，計提減值準備，并調整留存收益。 2、其他不進行追溯調整。 但對于以前及新準則以后的減值都不得轉回 。,