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1、,,,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 10,資 產(chǎn) 減 值,,本 章 提 綱,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 第五節(jié) 商譽減值測試及會計處理,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述,一、資產(chǎn)減值的含義 二、資產(chǎn)減值的確認,專業(yè)術(shù)語,一、資產(chǎn)減值的含義,資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的（可收回金額 ）低于其 （賬面價值）。,賬面余額,賬面價值,賬面凈值,固定資產(chǎn)原價計提的累計折舊,固定資產(chǎn)的賬面原價,固定資產(chǎn)的原價計提的減值準備計提的累計折舊,,,,以固定資產(chǎn)為例：,,二、資產(chǎn)減值的確認,存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生
2、了減值： （一）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。 （五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 （六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）
3、預(yù)計金額等。,二、資產(chǎn)減值的確認,【例題1】下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有（ ） A 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞 B 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境已經(jīng)資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 C 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期 D 資產(chǎn)預(yù)計或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置,ABCD,一、資產(chǎn)減值的含義,【例題2】下列各種資產(chǎn)計提的減值準備，在相應(yīng)減值因素消失時可以轉(zhuǎn)回的是（ ） A 固定資產(chǎn)減值準備 B 持有至到期投資減值準備 C 商譽減值準備 D 長期股權(quán)投資減值準備,B,【例題3】下列
4、資產(chǎn)項目中，每年末一定要進行減值測試的有（ ）。 A 商譽 B 以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) C 尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) D 使用壽命不確定的無形資產(chǎn),討論,第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。 企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值,答案：ACD,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 （一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 （二）折現(xiàn)率的預(yù)計 （三）
5、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 四、綜合例題,一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法,可收回金額,公允價值減去 處置費用后 的凈額,未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值,,,,孰高原則,無法可靠估計,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計,市場價格,銷售協(xié)議 價 格,可獲取的最佳信息,,,,有關(guān)法律費用,相關(guān)稅費,搬運費,,,,,財務(wù)費用,所得稅費用,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計,【例題4】下列關(guān)于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是（ ） A 企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定 B 在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議單存在活躍市場的情況
6、下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用的金額確定 C 在不后的存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)以可取得的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 D 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產(chǎn)處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費、財務(wù)費用、所得稅費用，以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,D,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,持續(xù)使用中預(yù)計現(xiàn)金流入,-,必須的預(yù)計現(xiàn)金流出,處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量,,預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)，不包括尚未做出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （2） 不包括籌資
7、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出。 （3）不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （4）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)與折現(xiàn)率一致。 （5）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需做調(diào)整。,,,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,【例題】企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的是（ ）,A 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出,B 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中發(fā)生的現(xiàn)金流入,C 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出,D 未來年度因?qū)嵤┮殉姓J重組減少的現(xiàn)金流出,,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,【例題計算分析題】 A公司企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下： （
8、1）該固定資產(chǎn)2012年末賬面價值為900萬元（原值為3 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，已使用7年，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定預(yù)計使用年限10年，采用直線法計提折舊。）。公司批準的財務(wù)預(yù)算中該流水線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下：（單位：萬元）,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,（2）A公司計劃在2014年對該固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。因此，2014年、2015年的財務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算得出，（為簡化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%的遞減調(diào)整時，只需調(diào)整銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量
9、兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。 （3）該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額無法計算。 （4）計提減值準備后預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍然采用直線法計提折舊。,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,（5）,要求： 1. 計算2012年12月31日預(yù)計的未來三年現(xiàn)金流量凈額； 2. 計算2012年12月31日預(yù)計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；,解 析 （1）預(yù)計2013年現(xiàn)金流量凈額 =1000+100-200-600-40-30-10=220（萬元） 該現(xiàn)金流量凈額的計算過程中不能減去利息支出10萬元，體現(xiàn)了預(yù)計未來現(xiàn)金利
10、率應(yīng)考慮的因素中的（2）。,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,,,解 析 （2）預(yù)計2014年現(xiàn)金流量凈額 =1 000*95%+200-100-600*95%-50-10-15=405（萬元）,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,？,？,（3）預(yù)計2015年現(xiàn)金流量凈額 =1 000*95%*95%+100-200-600*95%*95%-40-20-20 =902.5-100-541.5-80 =181（萬元） 2. 2012年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =220*0.9524+405*0.9070+181*0.8638 =209.528+367.335+156.3478 =
11、733.21（萬元）,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,1、折現(xiàn)率反映當(dāng)期市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 2、通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果無法從市場獲得，可使用替代利率估計折現(xiàn)率。 3、通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,【例題6多項選擇題】在對資產(chǎn)進行減值測試時，關(guān)于折現(xiàn)率的說法不正確的是（ ） A 不得使用替代利率估計折現(xiàn)率 B 用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅后利率 C 企業(yè)通常應(yīng)采用單一的折現(xiàn)
12、率 D 折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率,AB,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,【例題】 2012年末，A公司持有的一臺設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當(dāng)即處置該設(shè)備，其公允價值為140萬元，預(yù)計處置過程中會產(chǎn)生相關(guān)處置費用28萬元；如果繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均為160萬元，同時每年還將產(chǎn)生108萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置可凈收回10萬元。假設(shè)每年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出都發(fā)生在年末，市場利率為10%，則該設(shè)備的可收回金額為（ ）萬元。 A 129.32 B 136.83 C 112 D 137,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量,【
13、例題7解析】 設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額 =140-28=112（萬元） 設(shè)備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值= 該設(shè)備的可收回金額=136.83萬元,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 三、例題,無法可靠估計,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,資產(chǎn)負債表日減值跡象 （商譽、壽命不確定的無形資產(chǎn)除外）,計算可收回金額,可收回金額<賬面價值,按差額計提減值準備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：**資產(chǎn)減值準備,,,,,,公允價值減去 處置費用后 的凈額,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,,,,孰高 原則,YES,NO,,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,A,第
14、三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量,【例題解析】 2009年末“研發(fā)支出資本化支出”可收回金額為280萬元。 2009年末“研發(fā)支出資本化支出”的賬面價值為400萬元。 2009年末應(yīng)計提減值損失=400-280=120（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 200 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 1 200 000,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理,一、資產(chǎn)組的認定應(yīng)考慮的因素 二、資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定 三、總部資產(chǎn)的減值測試 四、例題,牛奶生產(chǎn)線,,,,,,冰淇淋、酸奶、含乳飲料生產(chǎn)線,一、資產(chǎn)組的認定應(yīng)考慮的因素,（一）資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組； （二）企業(yè)管理
15、層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式； （三）資產(chǎn)組一經(jīng)認定，各個會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更； （四）企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品是供出售還是內(nèi)部使用，都應(yīng)確認為資產(chǎn)組。,二、資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定,1、可直接歸屬于資產(chǎn)組的賬面價值 2、分攤至資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)和商譽的賬面價值 3、已確認負債的賬面價值,賬面價值,可收回金額,1、 公允價值減去處置費用后的凈額 2、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間的較高者,,三、總部資產(chǎn)的減值測試,總部資產(chǎn),能夠分攤 至資產(chǎn)組,不能夠分攤 至資產(chǎn)組,將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組,含總部資產(chǎn)
16、價值的各資產(chǎn)組賬面價值與可收回金額比較,若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組,計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值,不能分攤的總部資產(chǎn),確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值,將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失,,,,,四、例題,【例題9】下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（ ） A 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù) B 資產(chǎn)組的賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)與其可收回金額的確定方式一致 C 資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密
17、切相關(guān) D 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值 E 當(dāng)企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額,ABCDE,四、例題,【例題10】甲公司為大型工業(yè)企業(yè)，主要從事精密儀器的市場，有關(guān)資料如下： 甲公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000和2 000 000元，使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。 2*10年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷量銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此甲公司在2*10年12月31日
18、對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至2*10年12月31日，甲公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提減值準備。 甲公司綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完成的產(chǎn)銷單元，可獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。甲公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，三部機器各自未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無法合理估計。 甲公司在合理預(yù)計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用用的凈額為1 000 00
19、0元。,四、例題,【例題10】 （1）甲公司如何認定資產(chǎn)組？ （2）甲公司如何確定資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額？ （3）甲公司資產(chǎn)組是否需要計提減值準備？ （4）甲公司機器A、B、C分別計提減值準備金額？,四、例題,【例題10解析】 （1）將、、三部機器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。 理由：A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。所以將A、B、C三部機器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。 （2）2*10.12.31A設(shè)備賬面價值=400 000元 2*10.12.31B設(shè)備賬面價值=600 000元 2*10.12.31C設(shè)備賬面價值=1 000 000元 2*10.12.31資產(chǎn)組賬面價值=2 000 000元 2*10.12.31資產(chǎn)組可收回金額=1 200 000元 （3）2*10.12.31甲公司資產(chǎn)組需計提減值準備 =2 000 000-1 200 000=800 000（元）,（4）甲公司機器A、B、C分別計提減值準備,第五節(jié) 商譽減值測試及會計處理,一、商譽減值測試的一般要求 二、商譽減值測試的方法及賬務(wù)處理,
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