王智波《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組ch課件

第三講 賬戶與復(fù)式記賬,基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組,2,本講主要內(nèi)容,賬戶的含義 賬戶的結(jié)構(gòu) 借貸與增減 復(fù)式記賬法 借貸記賬法 登記賬戶,3,帳戶的含義,所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法 會計要素的進一步分類 賬戶結(jié)構(gòu)與登記方法,4,賬戶的分類,賬戶與會計要素 資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫存商品、固定資產(chǎn) 負債類賬戶：短期借款、長期借款等 所有者權(quán)益類賬戶： 實收資本、盈余公積等 費用類賬戶： 管理費用、商品銷售成本等 收入類賬戶：商品銷售收入等 利潤類賬戶：本年利潤,5,賬戶與會計科目,賬戶是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。 會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。,6,設(shè)置賬戶的原則,單個賬戶與全部賬戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會計要素以及整個財務(wù)會計對象 滿足決策與管理的需要 考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合,7,常用會計科目,8,常用會計科目(續(xù)）,9,常用會計科目(續(xù)）,10,會計科目表（續(xù)）,11,常用會計科目(續(xù)）,主 營 業(yè) 務(wù) 成 本,12,常用會計科目(續(xù)）,13,常用會計科目(續(xù)）,特殊賬戶 打括號的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。 待處理財產(chǎn)損溢等會計科目具有雙重性質(zhì),14,賬戶的多層次的分類記錄體系 賬戶的層次取決于分類的詳細程度,賬戶的層次,15,總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系,總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息 從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。 總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。,16,賬戶結(jié)構(gòu),賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。,17,賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分， 一部分反映增加 一部分反映減少 賬戶結(jié)構(gòu)的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。,18,賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,賬戶金額： 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 余額一般在增加方 賬戶金額四個指標之間的關(guān)系,19,“丁”字賬戶結(jié)構(gòu),屬教學(xué)用賬戶 在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。,20,引入“會計分期”,會計期間 提供財務(wù)報表的間隔期間 通常把一年作為一個會計期間 會計分期也可以半年或季為單位 為什么需要進行會計分期？ 現(xiàn)代會計之父帕喬利(Pacioli) ： “因為經(jīng)常的會計核算有利于保持長期的合作關(guān)系” 我國企業(yè)基本會計準則的規(guī)定,21,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法的涵義 任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都會涉及兩個或兩個以上的方面 復(fù)式記賬法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,22,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法的基本特點 通過兩個或多個賬戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。 反映資金運動的來龍去脈,23,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法的要素 記賬符號 例如：“借”與“貸”； “增”與“減” 記賬規(guī)則 試算平衡,24,借貸記賬法記賬符號及其涵義,借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號 “借”和“貸”表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”,25,借貸記賬法記賬符號及其涵義(續(xù)),“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運動的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶,26,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu),資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方 資產(chǎn)類賬戶各指標之間的關(guān)系,27,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu),負債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 負債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。 負債和所有者權(quán)益類帳戶各指標之間的關(guān)系,28,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,從會計恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu),29,費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似 費用類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶相同 收入類和利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同,30,“借”、“貸”與增減,借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。 會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一 會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一,31,某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu),“借”、“貸”與增減,32,借貸記賬法記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借貸必相等 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等,33,會計分錄,所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計分錄：一借一貸 復(fù)合會計分錄：一借多貸； 一貸多借,34,簡單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,會計分錄（續(xù)）,借：科目 金額 貸：科目 金額,借：科目 金額 貸：科目 金額 科目 金額,借：科目 金額 科目 金額 貸：科目 金額,35,編制會計分錄的步驟,判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 判斷這些帳戶的性質(zhì) 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記 按格式編制完整的會計分錄,36,登記賬戶,從會計分錄到賬戶：過賬 賬戶的平行登記,37,登記賬戶（續(xù)）,平行登記的要點 時期相同 應(yīng)在同一會計期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細分類賬戶中進行登記 方向一致 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向 金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細分類賬戶中的金額之和相等,38,登記賬戶（續(xù)）,平行登記的結(jié)果：,39,試算平衡,功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負債表和收益表等提供了基本的會計資料 試算平衡的兩個平衡公式：,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計,全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計,全部負債和所有者權(quán)益類 賬戶余額合計,全部資產(chǎn)類賬戶 余額合計,40,試算平衡能夠檢驗的錯誤 會計分錄中一方金額記錯 一方金額遺漏記載或重復(fù)記載 過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯 分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶 賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤 在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤,41,試算平衡不能檢驗的錯誤 會計分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記 方向顛倒 用錯賬戶,42,引入簡單會計報表,資產(chǎn)負債表,金算子股份公司資產(chǎn)負債表 2006年12月31日 （單位：百元） 資 產(chǎn) 負債和業(yè)主權(quán)益 流動資產(chǎn) 流動負債 現(xiàn) 金 24 000 應(yīng)付帳款 25 000 應(yīng)收帳款 15 500 其他應(yīng)付款 2 300 辦公用品 17 800 合計 57 300 合計 27 300 長期資產(chǎn) 業(yè)主權(quán)益 建筑物 66 000 股本(80萬股) 80 000 留存收益 16 000 合計 96 000 資產(chǎn)總額 123 300 負債及業(yè)主權(quán)益總額 123 300,43,引入會計循環(huán),44,本講小結(jié),賬戶是按照會計要素對經(jīng)濟活動進行分類記錄的工具 與會計要素具有同一性的是，賬戶也分成了六類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類和利潤類賬戶 將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化進行記錄的方法是復(fù)式記賬法，借貸記賬法是方法之一 簡單的會計循環(huán)為：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄過賬編制試算平衡表編制會計報表,45,案例討論,2004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預(yù)計虧損嚴重”的消息,罪魁禍首正是其美國進口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長虹應(yīng)收APEX賬款余額46750萬美元,根據(jù)對APEX公司當時資產(chǎn)的估算,長虹對APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預(yù)計最大計提金額有3.1億美元左右。 要求： 請自行查找相關(guān)資料，整理四川長虹應(yīng)收賬款的情況； 分析長虹的賒銷政策是否合理？ 按會計分期分析四川長虹究竟在會計上應(yīng)如何處理其應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款的處理對資產(chǎn)和權(quán)益有什么影響？,本講結(jié)束,