王智波《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程開發(fā)組ch課件

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1、第三講 賬戶與復(fù)式記賬,基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程開發(fā)組,2,本講主要內(nèi)容,賬戶的含義 賬戶的結(jié)構(gòu) 借貸與增減 復(fù)式記賬法 借貸記賬法 登記賬戶,3,帳戶的含義,所謂賬戶，就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法 會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類 賬戶結(jié)構(gòu)與登記方法,4,賬戶的分類,賬戶與會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)類賬戶：現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn) 負(fù)債類賬戶：短期借款、長(zhǎng)期借款等 所有者權(quán)益類賬戶： 實(shí)收資本、盈余公積等 費(fèi)用類賬戶： 管理費(fèi)用、商品銷售成本等 收入類賬戶：商品銷售收入等 利潤(rùn)類賬戶：本年利潤(rùn),5,賬戶與會(huì)計(jì)科目,賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映所規(guī)定的項(xiàng)目及其使用方法。 會(huì)計(jì)科目則是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類反映

2、所規(guī)定的項(xiàng)目，也稱為賬戶的名稱。,6,設(shè)置賬戶的原則,單個(gè)賬戶與全部賬戶：獨(dú)立地說明會(huì)計(jì)要素中的某一方面與系統(tǒng)、全面地反映會(huì)計(jì)要素以及整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象 滿足決策與管理的需要 考慮行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合,7,常用會(huì)計(jì)科目,8,常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）,9,常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）,10,會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）,11,常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）,主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 成 本,12,常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）,13,常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）,特殊賬戶 打括號(hào)的會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、利潤(rùn)分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤(rùn)的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目具有雙重性質(zhì),14,賬戶的多層次的分類記錄體系 賬戶

3、的層次取決于分類的詳細(xì)程度,賬戶的層次,15,總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系,總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息 從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等。 總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。,16,賬戶結(jié)構(gòu),賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)能指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會(huì)計(jì)要素或賬戶)的變動(dòng)方向、變動(dòng)金額及其結(jié)果。,17,賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩部分， 一部分反映增加 一部分反

4、映減少 賬戶結(jié)構(gòu)的兩個(gè)方向可以用不同的符號(hào)表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個(gè)方向。,18,賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,賬戶金額： 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 余額一般在增加方 賬戶金額四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系,19,“丁”字賬戶結(jié)構(gòu),屬教學(xué)用賬戶 在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。,20,引入“會(huì)計(jì)分期”,會(huì)計(jì)期間 提供財(cái)務(wù)報(bào)表的間隔期間 通常把一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)分期也可以半年或季為單位 為什么需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期？ 現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父帕喬利(Pacioli) ： “因?yàn)榻?jīng)常的會(huì)計(jì)核算有利于保持長(zhǎng)期的合作關(guān)系” 我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,21,復(fù)式記賬法,復(fù)式記

5、賬法的涵義 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面 復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,22,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法的基本特點(diǎn) 通過兩個(gè)或多個(gè)賬戶，同時(shí)如實(shí)反映所涉及的兩個(gè)或多個(gè)方面。 反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,23,復(fù)式記賬法,復(fù)式記賬法的要素 記賬符號(hào) 例如：“借”與“貸”； “增”與“減” 記賬規(guī)則 試算平衡,24,借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義,借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào) “借”和“貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”,25,借貸記賬法記賬符號(hào)及其涵義(續(xù))

6、,“借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來(lái)的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 “借”和“貸”可以用來(lái)判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶,26,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu),資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方 資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系,27,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu),負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。 負(fù)債和所

7、有者權(quán)益類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系,28,借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）,從會(huì)計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu),29,費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相類似 費(fèi)用類賬戶期末余額的計(jì)算公式與資產(chǎn)類賬戶相同 收入類和利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相類似 收入類賬戶和利潤(rùn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶相同,30,“借”、“貸”與增減,借與貸的對(duì)立統(tǒng)一：一個(gè)表示增加，另一個(gè)表示減少。 會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對(duì)立統(tǒng)一 會(huì)計(jì)要素中收入與費(fèi)用的對(duì)立統(tǒng)一,31,某類賬戶中某些作用相反賬戶的反向結(jié)構(gòu),“借”、“貸”與增減,32,借貸記賬法記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則為： 有借必有貸，借

8、貸必相等 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等,33,會(huì)計(jì)分錄,所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸； 一貸多借,34,簡(jiǎn)單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）,借：科目 金額 貸：科目 金額,借：科目 金額 貸：科目 金額 科目 金額,借：科目 金額 科目 金額 貸：科目 金額,35,編制會(huì)計(jì)分錄的步驟,判

9、斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 判斷這些帳戶的性質(zhì) 確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記 按格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄,36,登記賬戶,從會(huì)計(jì)分錄到賬戶：過賬 賬戶的平行登記,37,登記賬戶（續(xù)）,平行登記的要點(diǎn) 時(shí)期相同 應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記 方向一致 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向 金額相等 記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等,38,登記賬戶（續(xù)）,平行登記的結(jié)果：,39,試算平衡,功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負(fù)

10、債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料 試算平衡的兩個(gè)平衡公式：,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計(jì),全部負(fù)債和所有者權(quán)益類 賬戶余額合計(jì),全部資產(chǎn)類賬戶 余額合計(jì),40,試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò) 一方金額遺漏記載或重復(fù)記載 過入賬戶的一方金額過錯(cuò)、一方方向過錯(cuò) 分錄中一方遺漏、重復(fù)記載過入賬戶 賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤 在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤,41,試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記 方向顛倒 用錯(cuò)賬戶,42,引入簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,金算子股份公司資產(chǎn)負(fù)債表 2006年12月31日 （單位：百元） 資

11、 產(chǎn) 負(fù)債和業(yè)主權(quán)益 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 現(xiàn) 金 24 000 應(yīng)付帳款 25 000 應(yīng)收帳款 15 500 其他應(yīng)付款 2 300 辦公用品 17 800 合計(jì) 57 300 合計(jì) 27 300 長(zhǎng)期資產(chǎn) 業(yè)主權(quán)益 建筑物 66 000 股本(80萬(wàn)股) 80 000 留存收益 16 000 合計(jì) 96 000 資產(chǎn)總額 123 300 負(fù)債及業(yè)主權(quán)益總額 123 300,43,引入會(huì)計(jì)循環(huán),44,本講小結(jié),賬戶是按照會(huì)計(jì)要素對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類記錄的工具 與會(huì)計(jì)要素具有同一性的是，賬戶也分成了六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類和利潤(rùn)類賬戶 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化進(jìn)行記錄的方法

12、是復(fù)式記賬法，借貸記賬法是方法之一 簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)循環(huán)為：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制分錄過賬編制試算平衡表編制會(huì)計(jì)報(bào)表,45,案例討論,2004年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預(yù)計(jì)虧損嚴(yán)重”的消息,罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹?guó)進(jìn)口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長(zhǎng)虹應(yīng)收APEX賬款余額46750萬(wàn)美元,根據(jù)對(duì)APEX公司當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的估算,長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預(yù)計(jì)最大計(jì)提金額有3.1億美元左右。 要求： 請(qǐng)自行查找相關(guān)資料，整理四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的情況； 分析長(zhǎng)虹的賒銷政策是否合理？ 按會(huì)計(jì)分期分析四川長(zhǎng)虹究竟在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理其應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款的處理對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益有什么影響？,本講結(jié)束,