利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議

利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議 自1978年改革開放以來，積極引進外資成為我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的一個核心內(nèi)容。我國利用外資的總體效果良好，累計吸引外國直接投資（FDI）已超過6 600億美元，截至2006年6月，全球500強跨國企業(yè)中，已有480多家來華投資。FDI對我國的資本形成、就業(yè)、出口與技術進步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國經(jīng)濟增長的13、稅收的15都來自于外資，外商投資企業(yè)進出口已超過全國進出口總額的57%?，F(xiàn)存注冊的28萬家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過2 500萬，占全國城鎮(zhèn)勞動就業(yè)人口的10%以上。“十五”期間.占全國企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達22 384億元人民幣，年均增長22%；工業(yè)增加值年均增長約30%。我國近30年的開放實踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補了國內(nèi)建設資金的不足，引進了大量先進技術以及先進經(jīng)營方式和管理經(jīng)驗，并帶來了現(xiàn)代流通和市場營銷理念，引入了國際競爭機制、國際規(guī)則和國際標準，在促進我國技術進步、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整升級的同時，加速了我國開放型經(jīng)濟的形成。然而，從人均吸收外國直接投資占全社會固定資產(chǎn)投資和占GDP的比重等指標來看，我國吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國人均實際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運營、資產(chǎn)折舊和撤資等因素，2003年底我國吸收外商直接投資存量為2 600億美元，相當于當年GDP的18%左右，低于27%的世界平均水平。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的研究報告，19982000年，在140個國家與地區(qū)參與的排名中，中國吸引外國直接投資的業(yè)績指數(shù)值名列第47位。從FDI結(jié)構來看.我國這些年所吸引的FDI絕大多數(shù)屬于中低端技術產(chǎn)業(yè)與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，高科技產(chǎn)業(yè)比重偏低。而且，絕大多數(shù)FDl集中在傳統(tǒng)制造業(yè)，流入現(xiàn)代服務業(yè)的FDl比重偏低，這一點與發(fā)達國家所吸引FDI的結(jié)構有明顯差別。一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關系按照聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或風險。外資稅收優(yōu)惠是指為引導外資注入特定項目或部門而給予企業(yè)的使企業(yè)減輕稅收負擔的各種優(yōu)惠。（一）稅收優(yōu)惠與吸引FDI的一般關系從上個世紀80年代以來，人們開始深入研究稅收與引進外資的關系。早期的文獻可以追溯到盧丁報告，盧丁通過對西方發(fā)達國家的研究，發(fā)現(xiàn)稅收對于外資內(nèi)流有顯著影響。90年代有更多的研究支持這個結(jié)論。GroppKostial（2000）運用OECD國家在19881997年的數(shù)據(jù)，建立了FDI流動和法定稅率以及其他宏觀經(jīng)濟變量（預期經(jīng)濟增長率、預期真實匯率、經(jīng)濟開放指數(shù)、FDI總量）之間的方程式，進行回歸分析，考察稅率變化對FDI流動的影響。研究結(jié)果表明，稅率變化對FDI流動有著顯著影響，法定稅率每平均上升10個百分點，則會減少0.3%的FDI內(nèi)流（以FDIGDP），同時增加O.2%的FDI外流。 我國有關涉外稅收優(yōu)惠與FDI相關性的研究始于20世紀90年代?？宋炙梗↘WOrth）、塞繆爾和斯特拉（Samuel Tung and Stella Cho2000）、克爾和彼得（IanKerr and Vasanthi Morlsingh Peter，2001）等外國學者的研究結(jié)果均證明我國的涉外稅收優(yōu)惠大大降低了外資企業(yè)的有效稅率，對外資增長及其地區(qū)分布有著顯著影響。國內(nèi)學者魯明泓（1 994、1 997、1 999、2002）、馬栓友（2001）、張長春（2002）、童錦治（2004）等分別運用計量經(jīng)濟方法對我國涉外稅收優(yōu)惠的有效性進行了實證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對我國FDI流入的積極影響。（二）稅收優(yōu)惠吸引FDI的進一步分析1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴大投資和再投資補貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會出現(xiàn)效果的差異外，對不同類型的外國直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會不一樣，最典型的是在出口導向型和進口替代型投資上的差別。對進口替代型的投資者而言，是否進行投資主要取決于當?shù)厥袌龅囊?guī)模和條件，他們往往只考慮兩個問題，一是他們是否有超過當?shù)仄髽I(yè)的競爭優(yōu)勢，二是直接投資是否比簡單地向這一市場出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競爭對手主要來自于當?shù)仄髽I(yè)和在當?shù)赝顿Y的其他跨國公司，而每個競爭者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導向型的投資中，生產(chǎn)成本對出口產(chǎn)品的競爭力有相當重要的影響，東道國的稅負越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競爭力就越強。