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1、利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議 自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，積極引進(jìn)外資成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)核心內(nèi)容。我國(guó)利用外資的總體效果良好，累計(jì)吸引外國(guó)直接投資（FDI）已超過(guò)6 600億美元，截至2006年6月，全球500強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)中，已有480多家來(lái)華投資。FDI對(duì)我國(guó)的資本形成、就業(yè)、出口與技術(shù)進(jìn)步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的13、稅收的15都來(lái)自于外資，外商投資企業(yè)進(jìn)出口已超過(guò)全國(guó)進(jìn)出口總額的57%?，F(xiàn)存注冊(cè)的28萬(wàn)家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過(guò)2 500萬(wàn)，占全國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)人口的10%以上?！笆濉逼陂g.占全國(guó)企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達(dá)22
2、 384億元人民幣，年均增長(zhǎng)22%；工業(yè)增加值年均增長(zhǎng)約30%。我國(guó)近30年的開(kāi)放實(shí)踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)建設(shè)資金的不足，引進(jìn)了大量先進(jìn)技術(shù)以及先進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式和管理經(jīng)驗(yàn)，并帶來(lái)了現(xiàn)代流通和市場(chǎng)營(yíng)銷理念，引入了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、國(guó)際規(guī)則和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，在促進(jìn)我國(guó)技術(shù)進(jìn)步、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的同時(shí)，加速了我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的形成。然而，從人均吸收外國(guó)直接投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資和占GDP的比重等指標(biāo)來(lái)看，我國(guó)吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國(guó)人均實(shí)際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)折舊和撤資等因素，2003年底我國(guó)吸收外商直接投資存
3、量為2 600億美元，相當(dāng)于當(dāng)年GDP的18%左右，低于27%的世界平均水平。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的研究報(bào)告，19982000年，在140個(gè)國(guó)家與地區(qū)參與的排名中，中國(guó)吸引外國(guó)直接投資的業(yè)績(jī)指數(shù)值名列第47位。從FDI結(jié)構(gòu)來(lái)看.我國(guó)這些年所吸引的FDI絕大多數(shù)屬于中低端技術(shù)產(chǎn)業(yè)與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，高科技產(chǎn)業(yè)比重偏低。而且，絕大多數(shù)FDl集中在傳統(tǒng)制造業(yè)，流入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的FDl比重偏低，這一點(diǎn)與發(fā)達(dá)國(guó)家所吸引FDI的結(jié)構(gòu)有明顯差別。一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關(guān)系按照聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟(jì)方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或
4、風(fēng)險(xiǎn)。外資稅收優(yōu)惠是指為引導(dǎo)外資注入特定項(xiàng)目或部門而給予企業(yè)的使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)惠。（一）稅收優(yōu)惠與吸引FDI的一般關(guān)系從上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)，人們開(kāi)始深入研究稅收與引進(jìn)外資的關(guān)系。早期的文獻(xiàn)可以追溯到盧丁報(bào)告，盧丁通過(guò)對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究，發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)于外資內(nèi)流有顯著影響。90年代有更多的研究支持這個(gè)結(jié)論。GroppKostial（2000）運(yùn)用OECD國(guó)家在19881997年的數(shù)據(jù)，建立了FDI流動(dòng)和法定稅率以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)變量（預(yù)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、預(yù)期真實(shí)匯率、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放指數(shù)、FDI總量）之間的方程式，進(jìn)行回歸分析，考察稅率變化對(duì)FDI流動(dòng)的影響。研究結(jié)果表明，稅率變化對(duì)FDI流動(dòng)有著顯
5、著影響，法定稅率每平均上升10個(gè)百分點(diǎn)，則會(huì)減少0.3%的FDI內(nèi)流（以FDIGDP），同時(shí)增加O.2%的FDI外流。 我國(guó)有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠與FDI相關(guān)性的研究始于20世紀(jì)90年代?？宋炙梗↘WOrth）、塞繆爾和斯特拉（Samuel Tung and Stella Cho2000）、克爾和彼得（IanKerr and Vasanthi Morlsingh Peter，2001）等外國(guó)學(xué)者的研究結(jié)果均證明我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠大大降低了外資企業(yè)的有效稅率，對(duì)外資增長(zhǎng)及其地區(qū)分布有著顯著影響。國(guó)內(nèi)學(xué)者魯明泓（1 994、1 997、1 999、2002）、馬栓友（2001）、張長(zhǎng)春（2002）、童錦
6、治（2004）等分別運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法對(duì)我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠的有效性進(jìn)行了實(shí)證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對(duì)我國(guó)FDI流入的積極影響。（二）稅收優(yōu)惠吸引FDI的進(jìn)一步分析1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴(kuò)大投資和再投資補(bǔ)貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會(huì)出現(xiàn)效果的差異外，對(duì)不同類型的外國(guó)直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會(huì)不一樣，最典型的是在出口導(dǎo)向型和進(jìn)口替代型投資上的差別。對(duì)進(jìn)口替代型的投資者而言，是否進(jìn)行投資主要取決于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的規(guī)模和條件，他們往往只考慮兩個(gè)問(wèn)題，一是他們是否有超過(guò)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，二是直接投資是否比簡(jiǎn)單地向這一市場(chǎng)出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要來(lái)自于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在當(dāng)?shù)赝顿Y的其他跨國(guó)公司，而每個(gè)競(jìng)爭(zhēng)者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國(guó)是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導(dǎo)向型的投資中，生產(chǎn)成本對(duì)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力有相當(dāng)重要的影響，東道國(guó)的稅負(fù)越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。
利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議
