【成本會計論文】淺議成本會計的功與過

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1、【成本會計論文】淺議成本會計的功與過 摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，成本會計的地位和作用發(fā)生著微妙的變化。本文從成本會計的發(fā)展階段和成本會計的定價、決策與考核方面闡述了成本會計的存在的狀態(tài)及變化，以意引發(fā)實務(wù)界與理論界對成本會計的思考。 關(guān)鍵詞：成本會計；定價；決策與考核 成本會計在會計體系里面是跨界的話題，成本的核算，即成本的確認(rèn)、計量和報告是屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，而成本的控制、用成本信息進(jìn)行決策又屬于管理會計的內(nèi)容，所以成本會計在整個會計體系里是具有非?；A(chǔ)性和重要的地位。一般來說，成本數(shù)據(jù)是可以用來定價的，成本也是經(jīng)濟(jì)核算的一個重要方

2、面，成本還可用于績效的考核。當(dāng)然在我們的管理決策中也要用成本的數(shù)據(jù)去進(jìn)行產(chǎn)品品種決策，決定應(yīng)該先生產(chǎn)什么產(chǎn)品、后生產(chǎn)什么產(chǎn)品，可見成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位是非常高的。 一、成本會計的發(fā)展階段 從歷史的趨勢來看，自從帕喬利先生創(chuàng)造出借貸記賬法，即會計出現(xiàn)以來，成本會計在會計系統(tǒng)中的地位和發(fā)展主要分為以“計時計件”為代表的早期成本會計階段、以“標(biāo)準(zhǔn)成本法”為代表的近代成本會計階段、以“作業(yè)成本法”為代表的現(xiàn)代成本會計階段及以“全生命周期成本”為代表的戰(zhàn)略成本會計階段。成本概念在隨著環(huán)境的變化在不斷的擴(kuò)展。 二、成本功能運用 １．

3、成本定價功能 定價功能是成本的基本功能之一，在過去到現(xiàn)在很多企業(yè)都是依靠完全成本法或者成本加成法來給企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行定價。對于目前這個互聯(lián)網(wǎng)時代、客戶時代的現(xiàn)實世界而言，成本的定價功能是否還能充分的發(fā)揮。比如日常生活中常見的大豆、小麥等農(nóng)產(chǎn)品，絕大部分是靠天吃飯，如若天不下雨就會因為引水來灌溉而增加成本，但是農(nóng)產(chǎn)品的價格是根據(jù)農(nóng)民的成本來定的嗎？顯然不是，因為我們都知道大部分農(nóng)產(chǎn)品都有期貨市場，期貨市場的產(chǎn)品價格形成機(jī)制是非常復(fù)雜的，不限于成本這一個因素。對于工業(yè)品，舉一個牙膏的例子。牙膏種類非常多，其大概成分都差不多，但它們的價格卻不一樣。因為牙膏的定價重在品牌而非成本，即它在消

4、費者心中的一種價值的認(rèn)定。關(guān)于石油，油價是經(jīng)常波動的，國際石油價格是受到期貨市場的調(diào)節(jié)作用而變化的，其價格波動加大。但在中國，因為中國財政對于煉油企業(yè)有大量的補(bǔ)助和補(bǔ)貼致使中國市場的油價波動比國外小，油價也不可能完全是根據(jù)成本加成法來定。如果一個企業(yè)依然徘徊在成本定價的傳統(tǒng)觀念，而用會計計算出來的成本直接去定價的話，其很大可能會失去市場競爭力。那么，現(xiàn)代化的企業(yè)應(yīng)該用什么樣的理念去定價呢？有個美國的記者為拍攝一部記錄片而以２００元的價格買了一個中國農(nóng)民園子里所有的蘋果。攝影記者讓農(nóng)民將樹上的蘋果摘下來，隨即拍下了他摘蘋果的過程。最后攝影記者給了農(nóng)民２００元，卻只帶走了一顆蘋果。在攝影記者的眼里

5、，它的產(chǎn)品定價不是根據(jù)蘋果的價格來定的，而是根據(jù)記錄片受眾群體的觀感，也就是說顧客的價值體驗才是產(chǎn)品定價的最直接的價值依據(jù)。在現(xiàn)實生活中根據(jù)顧客的價值體驗來定價的例子不勝枚舉?？梢姡鳛槌杀痉浅Ｖ匾墓δ苤弧▋r，其實已經(jīng)逐漸弱化。但是也并不能否認(rèn)成本對于定價的參考價值，成本不是定價的全部，卻是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一。 ２．成本決策與考核 在現(xiàn)階段，因為對成本數(shù)據(jù)、對成本定價方法的一種慣性依賴而使它們還有存在的價值。但是成本數(shù)據(jù)、成本決策是否還能在管理會計中起中樞作用或者它的地位是否還一如既往呢？我們還是要打個問號。對企業(yè)和管理者而言，成本具有業(yè)績考核的價值或者功

6、能。當(dāng)企業(yè)用成本去考核一個成本中心的時候，兩個銜接的Ａ成本中心、Ｂ成本中心都會為降低各自的成本而努力，這樣會產(chǎn)生什么樣的負(fù)面效果呢？比如，Ａ成本中心可能會拒絕加班降低人工成本、拒絕趕工以降低單位成本，導(dǎo)致下面的生產(chǎn)環(huán)節(jié)Ｂ成本中心沒有及時的原材料供應(yīng)，導(dǎo)致整個企業(yè)產(chǎn)品的準(zhǔn)交率降低。即當(dāng)用成本去考核企業(yè)的時候，某個成本中心的局部成本的降低和優(yōu)化可能導(dǎo)致整個企業(yè)生產(chǎn)的問題。因此現(xiàn)在很多企業(yè)在探索，如何將一個成本中心建立成虛擬的利潤中心，試著將成本作為業(yè)績考核的手段進(jìn)行淡化。多數(shù)人都認(rèn)為成本數(shù)據(jù)是非常重要的，準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)正確的選擇產(chǎn)品，即進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品品種的生產(chǎn)決策、產(chǎn)品生產(chǎn)的優(yōu)先順序決

7、策。比如說，當(dāng)某個企業(yè)不能將其可以生產(chǎn)的２０種產(chǎn)品生產(chǎn)出來的時候，成本提供各種產(chǎn)品的毛利率數(shù)據(jù)，前１０種毛利率很高，后５種毛利率低，最后５種毛利率為０或者負(fù)。根據(jù)教科書，應(yīng)該減少或者停止毛利率最低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，把所有資源集中在毛利率較高的產(chǎn)品上，或者說應(yīng)該優(yōu)先生產(chǎn)毛利率較高的產(chǎn)品。這種決策法在嚴(yán)格的限定條件是可行的，如果考慮到企業(yè)在生產(chǎn)過程中的順暢程度，當(dāng)一個環(huán)節(jié)與下個環(huán)節(jié)、一道工序與下道工序的銜接方面如果是順暢的情況下，總的作業(yè)時間可以被充分支配的情況下，它是對的。但是，如果在某個生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了瓶頸，即某個生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能滿足后續(xù)生產(chǎn)的需求或市場的需求，那么原先這樣產(chǎn)品決策的機(jī)制就會出現(xiàn)問題。男

8、襯衫的作業(yè)時間較長，若把所有資源都集中生產(chǎn)女襯衫就會有價格高、原材料少、作業(yè)時間段的好處。若不考慮瓶頸、時間限制的話，根據(jù)成本會計的傳統(tǒng)決策方法，可定優(yōu)先生產(chǎn)女襯衫。但是若考慮作業(yè)時間問題，假如裁剪和縫紉各是一個部門，一臺設(shè)備，或者一個人，每天工作８小時（４８０分鐘），每周工作５天，即每周５８＝２４００分鐘。男襯衫要２０分鐘完成、女要１７分鐘，那么就會出現(xiàn)作業(yè)時間上的矛盾，企業(yè)不可能在２４００分鐘以內(nèi)既裁剪１２０件男襯衫又裁剪１２０件女襯衫。在這樣的限定條件之下，我們會發(fā)現(xiàn)和傳統(tǒng)的成本決策方法出現(xiàn)截然不同的結(jié)果，那就是生產(chǎn)男襯衫是賺錢的，生產(chǎn)女襯衫是不賺錢的，因為企業(yè)沒有辦法生產(chǎn)市場所需要那么

9、多的女襯衫。也就是說傳統(tǒng)的成本決策沒有考慮到生產(chǎn)過程中的瓶頸資源，若考慮了，可能整個成本決策體系就要進(jìn)行調(diào)整。 三、結(jié)束語 面對成本的功能逐漸弱化，我們需要更為符合時代發(fā)展的創(chuàng)新型戰(zhàn)略成本管理。在中國，甚至整個世界，向著以互聯(lián)網(wǎng)為代表的經(jīng)濟(jì)時代邁進(jìn)的時候，戰(zhàn)略成本管理理念需要向前邁進(jìn)，不能僅僅停留在低成本戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理要摒棄傳統(tǒng)成本管理中間的弱點，逐漸的改變僅依靠成本定價、成本考核業(yè)績、成本決策生產(chǎn)的局面，取而代之的是用有效產(chǎn)出、生產(chǎn)瓶頸環(huán)節(jié)的時間單位產(chǎn)出、單位邊際貢獻(xiàn)等去考察產(chǎn)品是否被生產(chǎn)、是否該被優(yōu)先生產(chǎn)等。因此，就產(chǎn)生了有效產(chǎn)出會計以及基于有效產(chǎn)出會計基礎(chǔ)之上該如何重構(gòu)戰(zhàn)略成本管理框架，甚至如何重塑戰(zhàn)略成本體系的話題。 參考文獻(xiàn)： ［１］Ｇａｒｙ?。茫铮耄椋睿螅芾頃嬒蚝翁幦ィ郏剩荩吕碡敚玻埃保?，（０４）：８０～８１． ［２］張靜．分析成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計［Ｊ］．建材與裝飾，２０１７，（０９）：１６９～１７０． ［３］張偉．論傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理［Ｊ］．科技展望，２０１５，（３０）：１６０． 作者:左燕 單位:重慶財經(jīng)職業(yè)學(xué)院