美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡(jiǎn)析

美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡(jiǎn)析 美國(guó)的農(nóng)業(yè)稅收政策是美國(guó)聯(lián)邦稅收政策的重要組成部分，該政策體系對(duì)美國(guó)農(nóng)場(chǎng)的數(shù)量、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的投資、管理、資源配置和生產(chǎn)決策都產(chǎn)生了重要的。其中最重要的稅種包括所得稅、自雇主安全稅以及遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。在實(shí)施農(nóng)業(yè)稅收政策的同時(shí)，美國(guó)國(guó)家委員會(huì)根據(jù)收入特點(diǎn)制定了一般的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分定義農(nóng)場(chǎng)。其中，年銷(xiāo)售額超過(guò)25萬(wàn)美元的農(nóng)場(chǎng)被定為大型農(nóng)場(chǎng)，包括大型家庭農(nóng)場(chǎng)、超大型家庭農(nóng)場(chǎng)和非家庭農(nóng)場(chǎng)。年銷(xiāo)售額少于25萬(wàn)美元的被定為小型家庭農(nóng)場(chǎng)，小型家庭農(nóng)場(chǎng)包括4類：資源有限型、退休休閑型、居住生活型和耕種型，占美國(guó)總農(nóng)場(chǎng)數(shù)量的94%.現(xiàn)行的美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策通過(guò)面向所有納稅人稅收條例和針對(duì)農(nóng)民特別制定的稅收條款兩方面來(lái)對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行保護(hù)和支持。一、美國(guó)聯(lián)邦農(nóng)業(yè)主要相關(guān)稅種介紹1.所得稅聯(lián)邦所得稅采用超額累進(jìn)稅制，對(duì)納稅人每年獲得的凈收入進(jìn)行征稅，稅率有6級(jí)：10%，15%，25%，28%，33%和35%，這意味著收入越高的農(nóng)民繳納的邊際稅額也會(huì)越多。農(nóng)業(yè)所得稅占聯(lián)邦農(nóng)業(yè)收入的很大一部分，在所有稅種中具有最大的影響力。應(yīng)稅收入的為總收入除去允許的調(diào)整額（如50%的自雇主安全稅，自雇主健康保險(xiǎn)等），課稅減免額（如子女撫養(yǎng)費(fèi)）和個(gè)人免稅額。其中總收入包括工資，薪金，應(yīng)稅利息，股息收入，資本利得，營(yíng)業(yè)收入，租金收入，應(yīng)稅保障收入和應(yīng)稅退休收入，以及其他的雜項(xiàng)收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，大部分農(nóng)民的收入水平在15%的稅率級(jí)別上，但是大部分的農(nóng)業(yè)所得稅是由收入水平在28%-39.6%的稅級(jí)上農(nóng)民所繳納的，其中居住生活型的農(nóng)場(chǎng)占了多半數(shù)。相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，美國(guó)所得稅法給予了農(nóng)業(yè)更多的優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)某些農(nóng)業(yè)投資。至今為止，美國(guó)聯(lián)邦政府已經(jīng)設(shè)立了很多保護(hù)農(nóng)業(yè)和減輕農(nóng)民稅賦負(fù)擔(dān)的條例和細(xì)則，包括從納稅范圍到減免項(xiàng)目、從生產(chǎn)要素（土地、家畜等）的稅收規(guī)定到特定的報(bào)稅核算處理方法等，涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的各個(gè)過(guò)程及期間發(fā)生的收入、費(fèi)用、利得和損失等。其中主要有：對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在不同期間處理收入和開(kāi)支，鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資；把諸如土地、家畜等銷(xiāo)售獲利盡可能算作資本利得，降低實(shí)際稅率；對(duì)長(zhǎng)期資本收益減征所得稅，擴(kuò)大所得減稅、免稅范圍。2.資本利得稅資本利得稅是一種美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)資本資產(chǎn)出售或其他處置行為所產(chǎn)生的資本利得收入而征收的稅賦，資本利得收入作為農(nóng)民收入的一部分被單獨(dú)考慮。資本利得收入的計(jì)算以某項(xiàng)資本資產(chǎn)經(jīng)過(guò)折舊和增值調(diào)整后的買(mǎi)賣(mài)價(jià)差為基礎(chǔ)，并且納稅人的資本利得收入只有在資本資產(chǎn)已被處置并取得收入后才予以確認(rèn)。資本利得稅率收入長(zhǎng)期以來(lái)低于普通的所得稅率，按照現(xiàn)在的美國(guó)稅法規(guī)定，持有時(shí)間少于1年的資本資產(chǎn)所獲得的資本利得視為普通收入征收所得稅，對(duì)于個(gè)人納稅人而言，資本資產(chǎn)持有時(shí)間超過(guò)1年的資本利得稅率最大不超過(guò)20%.同時(shí)，稅法規(guī)定持有時(shí)間超過(guò)5年的資本資產(chǎn)可獲得比應(yīng)繳稅率更低的稅率：應(yīng)繳稅10%、15%和20%的資本利得分別按8%、10%和18%征收。雖然用于生產(chǎn)或者交易的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)行不算資本資產(chǎn)，但是其中有很多資產(chǎn)（如土地，用于馱重、產(chǎn)奶、飼養(yǎng)和運(yùn)動(dòng)用的家畜等）在超過(guò)規(guī)定持有年數(shù)后取得的收入按照資本利得稅率征稅。資本利得稅政策同一些減免優(yōu)惠政策的結(jié)合（如減免土地的利息稅和不動(dòng)產(chǎn)稅）吸引了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)投資，對(duì)農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了一定的導(dǎo)向作用。3.社會(huì)保障稅和自雇主安全稅聯(lián)邦社會(huì)保障稅包括兩部分：老年人、遺屬和殘疾保障被劃歸為一部分，合稱OASDI，醫(yī)療保障為一部分，簡(jiǎn)稱為Hl.社會(huì)保障稅納稅人為在美國(guó)境內(nèi)發(fā)生雇傭關(guān)系、領(lǐng)取和發(fā)放工薪的雇員及雇主，其中雇員和雇主各負(fù)擔(dān)一半的應(yīng)付社會(huì)保障稅。最近幾十年來(lái)由于稅率的提高和應(yīng)稅收入的增加，社會(huì)保障稅的負(fù)擔(dān)在加大。與聯(lián)邦所得稅的累進(jìn)稅制不同，社會(huì)保障稅的稅率是不變的（OASDI為12.4%，Hl為2.9%），2005年OASDI的應(yīng)稅限額為90 000美元，Hl沒(méi)有應(yīng)稅限額。4.失業(yè)稅失業(yè)稅獨(dú)立于前面所提到社會(huì)保障稅和自雇主安全稅，用于提供失業(yè)者暫時(shí)的收入來(lái)源。農(nóng)場(chǎng)主如果在上一個(gè)或現(xiàn)在的日歷年度內(nèi)每季度內(nèi)的工資支出不少于20 000美元，或者20個(gè)星期內(nèi)雇傭10個(gè)勞動(dòng)力以上則需要繳納失業(yè)稅。最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%.自雇農(nóng)場(chǎng)主不需要繳納失業(yè)稅，并且對(duì)農(nóng)場(chǎng)勞動(dòng)力的非現(xiàn)金支付不屬于失業(yè)稅的應(yīng)稅范圍。5.遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅是美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)死亡者的遺產(chǎn)和生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)征收的稅賦。遺產(chǎn)稅以遺囑執(zhí)行人為納稅人，贈(zèng)與稅以財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人為納稅人。應(yīng)稅遺產(chǎn)額等于遺產(chǎn)總額扣除死者的喪葬費(fèi)用、管理費(fèi)用、債務(wù)、慈善捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移給配偶的財(cái)產(chǎn)等項(xiàng)目。應(yīng)稅贈(zèng)與額是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈(zèng)與額、夫妻之間贈(zèng)與的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。1976年起聯(lián)邦稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，現(xiàn)有的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅采用統(tǒng)一的稅收結(jié)構(gòu)。