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1、美國聯(lián)邦政府審計高風(fēng)險系列及其啟示
一、高風(fēng)險系列的意義 隨著社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，政府的管理風(fēng)險更加復(fù)雜多變，常常給國家?guī)砭薮蟮膿p失和不利影響，如何有效地識別、控制和防范風(fēng)險，美國聯(lián)邦政府審計作出了有益的嘗試?！ ∶绹?lián)邦政府審計是一個服務(wù)于國會的獨(dú)立、無黨派的機(jī)構(gòu)，被稱為“國會的看門狗”。其前身是美國審計總署（United States General Accounting Office，縮寫為GAO），2004年7月7日根據(jù)《2004年審計總署人力資源改革法案》更名為美國政府責(zé)任署（United States Governme
2、nt Accountability Office，縮寫也是GAO）?！ ?990年總署開始報告政府工作中的高風(fēng)險領(lǐng)域，這項(xiàng)工作得到了國會參議院國土安全委員會、政府事務(wù)委員會和眾議院政府改革和監(jiān)督委員會的支持。以后，與每屆國會的時間相一致，總署定期報告高風(fēng)險的進(jìn)展和更新高風(fēng)險系列。為了改進(jìn)高風(fēng)險項(xiàng)目，總署提出了許多建議，用以改善人力資源、財務(wù)管理、信息系統(tǒng)狀況等，高風(fēng)險問題的解決為國家節(jié)約了幾十億美元的資金，顯著提高了政府服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)了政府績效和責(zé)任的信任度，同時，高風(fēng)險系列也幫助國會制定和完善了一系列的法律規(guī)范。本文對高風(fēng)險系列的設(shè)計和應(yīng)用情況作一介紹?！ 《?、高風(fēng)險系列設(shè)計 為了規(guī)范高風(fēng)
3、險系列設(shè)計工作，2000年11月總署發(fā)布了指導(dǎo)性文件《確定績效和責(zé)任中的挑戰(zhàn)和高風(fēng)險》，用來確定“績效和責(zé)任中面臨的挑戰(zhàn)系列”（1999年總署發(fā)布了第一份績效和責(zé)任系列）以及“高風(fēng)險系列”，當(dāng)“績效和責(zé)任中面臨的挑戰(zhàn)”嚴(yán)重時，上升為“高風(fēng)險”。高風(fēng)險系列設(shè)計主要是確定高風(fēng)險領(lǐng)域?！ 。ㄒ唬└唢L(fēng)險系列設(shè)計的基本依據(jù) 在決定績效和責(zé)任是否面臨挑戰(zhàn)和是否為高風(fēng)險領(lǐng)域時，考慮： （1）專項(xiàng)立法要求； ?。?）相關(guān)管理改革立法的要求，例如《1990年首席財務(wù)官法案》，《1993年政府績效與結(jié)果法案》，《1994年政府管理改革法案》，《1996年聯(lián)邦財政管理促進(jìn)法案》，《1996年克林格?？贫鞣ò浮?；
4、 ?。?）《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則是根據(jù)《聯(lián)邦管理人員財務(wù)誠信法案》制定的。內(nèi)部控制是一個組織管理中的重要組成部分，它包括完成組織使命、目的、目標(biāo)的計劃、方法和程序，從而實(shí)現(xiàn)以績效為基礎(chǔ)的管理活動。而且，內(nèi)部控制也是保護(hù)資產(chǎn)和預(yù)防、察覺錯誤和舞弊的第一道防線。準(zhǔn)則為建立和維護(hù)內(nèi)部控制以及識別和評價績效及責(zé)任挑戰(zhàn)和高風(fēng)險領(lǐng)域提供了整體框架?！ 。ǘ└唢L(fēng)險系列設(shè)計的信息來源 在評價主要項(xiàng)目、任務(wù)和功能以及確定高風(fēng)險時，總署從以下來源獲取可利用的信息： （1）審計報告、證詞、研究、觀察和正在進(jìn)行的工作； ?。?）經(jīng)審計的年度財務(wù)報表； （3）總檢察長報告； ?。?）政府機(jī)構(gòu)編制的責(zé)任報
5、告，戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告，項(xiàng)目績效審核，項(xiàng)目評估和其他內(nèi)部報告，內(nèi)部控制評價——包括遵循《聯(lián)邦管理人員財務(wù)誠信法案》的情況； （5）總統(tǒng)的年度績效預(yù)算和管理目標(biāo)； （6）外部研究小組和委員會的相關(guān)報告； ?。?）國會委員會的報告?！ 。ㄈ└唢L(fēng)險系列設(shè)計的步驟 第一步：判斷處于風(fēng)險中的組織使命和管理功能的重要性。 作為重要的組織使命，具有以下主要特征： ?。?）處于國會和政府關(guān)注的焦點(diǎn)； ?。?）具有高額的公共利益或公共支出； ?。?）政府機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略計劃、年度績效計劃和報告中的主要指標(biāo)； ?。?）已經(jīng)確定的績效和責(zé)任項(xiàng)目或高風(fēng)險項(xiàng)目。在確定重要的組織使命時，總署將和國會協(xié)商，并且
6、與政府部門最高領(lǐng)導(dǎo)人、總檢察長和白宮預(yù)算管理辦公室協(xié)調(diào)?！ ∽鳛橹匾墓芾砉δ?，主要體現(xiàn)在： ?。?）戰(zhàn)略計劃； ?。?）預(yù)算編制和實(shí)施； ?。?）組織協(xié)調(diào)和控制； （4）績效評估； （5）人力資源戰(zhàn)略； （6）財務(wù)管理； （7）信息技術(shù)； （8）不斷學(xué)習(xí)?！ ≡诿恳豁?xiàng)管理功能中，內(nèi)部控制是一個關(guān)鍵性方面，它為這些管理職能提供支持?！ 〉诙剑号袛囡L(fēng)險的根源?！ ≡诖_定一個組織使命和管理功能是否是高風(fēng)險時，考慮風(fēng)險是否是： （1）一個內(nèi)在缺陷。當(dāng)一個項(xiàng)目的性質(zhì)容易導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和濫用時，就會產(chǎn)生本質(zhì)的、內(nèi)在的缺陷； ?。?）一個系統(tǒng)問題。當(dāng)實(shí)施一個項(xiàng)目的計劃程序，管理支持，財務(wù)系統(tǒng)
7、、政策和程序等是無效的，就會產(chǎn)生一個實(shí)質(zhì)性的系統(tǒng)問題。 第三步：考慮風(fēng)險的質(zhì)量因素和數(shù)量因素?！ ★L(fēng)險的質(zhì)量因素包括兩個方面。一方面，風(fēng)險是否會嚴(yán)重?fù)p害： ?。?）健康和安全； ?。?）服務(wù)交付； ?。?）國家安全； ?。?）國家防御； ?。?）經(jīng)濟(jì)發(fā)展； （6）私人或市民的權(quán)利。 另一方面，風(fēng)險是否會導(dǎo)致： （1）嚴(yán)重?fù)p害服務(wù)； ?。?）項(xiàng)目失敗； （3）嚴(yán)重降低效果； ?。?）嚴(yán)重降低效率； ?。?）生命的傷害或喪失； ?。?）不可靠的決策數(shù)據(jù)； ?。?）降低對政府的信任； ?。?）未經(jīng)授權(quán)披露、操縱或?yàn)E用敏感信息?！ ★L(fēng)險的數(shù)量因素是指風(fēng)險在數(shù)量方面損失的嚴(yán)重程度，在下列領(lǐng)域中
8、，風(fēng)險是否超過10億美元： ?。?）損失的主要資產(chǎn)的價值（例如應(yīng)收貸款）； ?。?）未實(shí)現(xiàn)的收入資源（例如稅收）； ?。?）部門的主要資產(chǎn)（例如財產(chǎn)）丟失、被盜、損害或者浪費(fèi)； ?。?）不當(dāng)付款； ?。?）或有負(fù)債或者潛在負(fù)債（例如環(huán)境治理成本）?！ ≡谠u價時，要考慮質(zhì)量因素和數(shù)量因素的綜合影響，判斷項(xiàng)目或功能是否處于高風(fēng)險?！ 〉谒牟剑涸u價政府機(jī)構(gòu)計劃或正在執(zhí)行的改進(jìn)措施的有效性 ?。?）政府部門是否表達(dá)了解決實(shí)質(zhì)性問題的承諾； ?。?）在應(yīng)對風(fēng)險、加強(qiáng)控制方面是否取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展； ?。?）以后的改進(jìn)計劃是否適當(dāng)； ?。?）解決方案是否能夠解決問題的根本原因并且能夠在期限內(nèi)完成?！ 】傊?，在上述評價過程中，總署將根據(jù)獨(dú)立、客觀的職業(yè)判斷，最終確定項(xiàng)目和職能是否處于高風(fēng)險領(lǐng)域。確定高風(fēng)險領(lǐng)域后，總署將進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督和評價，提出改進(jìn)建議，當(dāng)國會和政府采取行動，取得了重大的、實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步，將該項(xiàng)目從高風(fēng)險系列移除。在每次發(fā)布高風(fēng)險系列報告時，報告將說明： ?。?）為什么是高風(fēng)險領(lǐng)域； （2）已經(jīng)采取的行動； （3）下一步行動。
美國聯(lián)邦政府審計高風(fēng)險系列及其啟示
