《《非貨幣性資產(chǎn)交換》PPT課件.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《非貨幣性資產(chǎn)交換》PPT課件.ppt（36頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、2021/3/21 1 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價值的會計處理 換入單項(xiàng)資產(chǎn) 1、不涉及補(bǔ)價時 1） 不涉及補(bǔ)價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2） 不確認(rèn)損益 . 2021/3/21 2 2、涉及補(bǔ)價時 支付補(bǔ)價方 1）支付補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為： 2）不確認(rèn)損益 收到補(bǔ)價方 1）收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為 2）不確認(rèn)損益 2021/3/21 3 補(bǔ) 4： A公司以一輛小汽車換取 B公司一輛小型 中巴。 A公司小汽車的賬面原價為 30萬元，累計折舊為 11 萬元，公允價值為 16萬元； B公司小型中巴賬面
2、原價為 40萬元，累計折舊為 15 萬元，公允價值為 20萬元； A公司支付了 4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)； 經(jīng)分析，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2021/3/21 4 A公司 借 :固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸 :固定資產(chǎn) 小汽車 30 借：固定資產(chǎn) 小型中巴 23 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4 2021/3/21 5 B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 小型中巴 40 借：固定資產(chǎn) 小汽車 21（ 25-4） 現(xiàn)金 4 貸：固定資產(chǎn)清理 25 2021/3/21 6 若經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) A公司 借 :固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸 :固定
3、資產(chǎn) 小汽車 30 借：固定資產(chǎn) 小型中巴 20（ 16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4 2021/3/21 7 B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn) 小型中巴 40 借：固定資產(chǎn) 小汽車 16（ 20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25 2021/3/21 8 1.5 同時換入多項(xiàng)資產(chǎn) 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值均能夠可靠 計量。 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +相關(guān)稅費(fèi) 各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值 /換入資產(chǎn)公 允價值之和 2021/3/21 9 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)公允價值能 夠可靠
4、計量、換出資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量。 換入資產(chǎn)總成本 =換入資產(chǎn)公允價值 +相關(guān)稅費(fèi) 各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值 /換入資產(chǎn)公 允價值之和 2021/3/21 10 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值能 夠可靠計量、換入資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量。 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +相關(guān)稅費(fèi) 各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價值 /換入資產(chǎn) 原賬面價值之和 2021/3/21 11 如果該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出和換入資產(chǎn)公 允價值均不能夠可靠計量 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 +相關(guān)稅費(fèi) 各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價值 /換入資產(chǎn) 原賬面
5、價值之和 2021/3/21 12 補(bǔ) 3： 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 17%。 2009年 8月，為適 應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn) 經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入 乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、 客運(yùn)汽車。 甲公司廠房的賬面原價為 1500萬元，在交換日的 累計折舊為 300萬元，公允價值為 1000萬元； 設(shè)備的賬面原價為 600萬元，在交換日的累計折 舊為 480萬元，公允價值為 100萬元； 庫存商品的賬面余額為 300萬元，公允價值為 350 萬元，公允價值等于計稅價格。 2021/3/21 13 乙公司辦公樓
6、的賬面原價為 2000萬元，在交換 日的累計折舊為 1000萬元，公允價值為 1100萬 元； 小汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計 折舊為 190萬元，公允價值為 159.5萬元； 客運(yùn)汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累 計折舊為 180萬元，公允價值為 150萬元。 乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64.385萬元； 經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2021/3/21 14 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減 值準(zhǔn)備；營業(yè)稅率為 5%. 甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽 車均作為固定資產(chǎn)使用和管理； 乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn) 使用和管理，換入的庫
7、存商品作為原材料使用 和管理。 補(bǔ)價所占比例 : 40.5/(1000+100+350)=2.79% 2021/3/21 15 甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額： 350*17%=59.5（萬元） 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 =100*17%=17萬元 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 159.5+150） *17%=52.615 (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換出資產(chǎn)公允價值總額 =1000+100+350=1450（萬元） 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1100+159.5+150=1409.5（萬元） 2021/3/21 16 (3)計算換入資產(chǎn)
8、總成本： 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值 補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi) =1450 40.5+0=1409.5（萬元） 2021/3/21 17 (4)計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入 資產(chǎn)公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比 例 =1100/1409.5=78% 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比 例 =159.5/1409.5=11.4% 客運(yùn)汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的 比例 =150/1409.5=10.6% 2021/3/21 18 (5)計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1409.5*78%=1099.41（萬元） 小汽車的
9、成本： 1409.5*11.4%=160.68（萬元） 客運(yùn)汽車的成本： 1409.5*10.6%=149.41（萬元） 2021/3/21 19 （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) 廠房 1 5 000 000 設(shè)備 6 000 000 借 :固定資產(chǎn)清理 500 000 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營業(yè)稅 500 000 2021/3/21 20 借：固定資產(chǎn) 辦公樓 10 994 100 小汽車 1 606 800 客運(yùn)汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外
10、支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)外收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 2021/3/21 21 乙公司的賬務(wù)處理如下： (1) 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 350*17%=59.5（萬元） 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =100*17%=17萬元 換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額 =（ 159.5+150） *17%=52.615 (2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1000+100+350=1450（萬元
11、） 換出資產(chǎn)公允價值總額 =1100+159.5+150=1409.5（萬元） 2021/3/21 22 (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +支付的補(bǔ)價 =1409.5+40.5=1450（萬元） 2021/3/21 23 (4)計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入 資產(chǎn)公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 =1000/1450=69% 設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 =100/1450=6.9% 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比 例 =350/1450=24.1% 2021/3/21 24 (5)計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的
12、成本： 廠房的成本： =1450*69%=1000.5（萬元） 設(shè)備的成本： =1450*6.9%=100.5（萬元） 原材料的成本： =1450*24.1%=349.45（萬元） 2021/3/21 25 (6)會計分錄 ： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn) 辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運(yùn)汽車 3 000 000 借 :固定資產(chǎn)清理 550 000 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營業(yè)稅 550 000 2021/3/21 26 借：固定資產(chǎn) 廠房 10 005 000 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 5
13、00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外收入 1 245 000 2021/3/21 27 例 1-5 A公司擁有一個出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車 輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。 A公 司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽 車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此， A公司與同 樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的 B公司商定， A公司用一輛福 特汽車和一輛一汽汽車交換 B公司的一輛通用汽車 和一輛豐田汽車。 2021/3/21 28 福特汽車的原值為 150000
14、元，在交換日的累計折 舊為 15000元，公允價值為 160 000元；一汽汽車 的原值為 1 000 000元 &在交換日的累計折舊為 600000元，公允價值為 500 000元，通用汽車的原 值為 200 000元，在交換日的累計折舊為 64000元， 公允價值為 170000元；豐田汽車的原值為 800000 元，在交換日的累計折舊為 450000元，公允價值 為 500000元， A公司另外向 B公司支付銀行存款 10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 。 2021/3/21 29 分析： A公司與 B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換 入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流
15、量在風(fēng)險、時間和金額方面基本相同。 A， B公司 都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險基 本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付 的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的 貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 1.49%，低于 25%。因此 A、 B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換 。 2021/3/21 30 1、 A公司的會計處理 第一步，計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資 產(chǎn)的賬面價值分別為： 福特汽車的賬面價值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽車的賬面價值 =1000000-600000=400000（元） 換入資產(chǎn)的賬面價值分
16、別為： 通用汽車的賬面價值 =200000-64000=136000（元） 豐田汽車的賬面價值 =800000-450000=350000（元） 2021/3/21 31 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +支付的補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =135000+400000+10000+0 =545000（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： 2021/3/21 32 第二步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 535000 累計折舊 615000 貸：固定資產(chǎn) 福特汽車 150000 一汽汽車 1000000 借：固定資產(chǎn) 通用汽車 152510 豐田汽車 392490 貸：固定資產(chǎn)清理 5350
17、00 銀行存款 10000 以賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下， 不確認(rèn)損益。 2021/3/21 33 2、 B公司的會計處理 第一步，計算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換 出資產(chǎn)的賬面價值分別為： 通用汽車的賬面價值 =200000-64000=136000（元） 豐田汽車的賬面價值 =800000-450000=350000（元） 換入資產(chǎn)的賬面價值分別為： 福特汽車的賬面價值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽車的賬面價值 =1000000-600000=400000（元） 2021/3/21 34 換入資產(chǎn)的總成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 -收到的補(bǔ)價 +應(yīng)付
18、稅費(fèi) =136000+350000-10000=476000（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為： 2021/3/21 35 第二步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 486000 累計折舊 514000 貸：固定資產(chǎn) 通用汽車 200000 豐田汽車 800000 借：固定資產(chǎn) 福特汽車 120112 一汽汽車 355888 銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 486000 同理， B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。 2021/3/21 36 1.6 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 企業(yè)至少應(yīng)該在報表附注中披露如下有關(guān)非 貨幣性資產(chǎn)交換的信息： 1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別 2、換入資產(chǎn)成本的確定方式 3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出 資產(chǎn)的賬面價值 4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益
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